交易性和可供出售金融資產(chǎn).ppt

1、2020/9/9,1,第四章 交易性金融資產(chǎn) 和可供出售金融資產(chǎn),4-1,2020/9/9,2,本章的主要內(nèi)容,1、金融資產(chǎn)的含義和分類(lèi) 2、交易性金融資產(chǎn)的核算 3、可供出售金融資產(chǎn)的核算,2020/9/9,3,一、金融資產(chǎn)的含義,P97,2020/9/9,4,二、金融資產(chǎn)分類(lèi),按投資目的分類(lèi)核算 金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為四類(lèi)： 1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(主要是交易性金融資產(chǎn))； 2、持有至到期投資； 3、可供出售金融資產(chǎn) 4、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。 5、長(zhǎng)期股權(quán)投資；,2020/9/9,5,三、“交易性金融資產(chǎn)”科目,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以

2、進(jìn)一步劃分為 （1）交易性金融資產(chǎn) (2) 視同交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)該以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）的金融資產(chǎn)。,2020/9/9,6,例1,乙公司是一家上市公司，根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展需要，定向增發(fā)新股，發(fā)行價(jià)格為10元/股。甲公司做為一個(gè)戰(zhàn)略投資者，決定認(rèn)購(gòu)1億股乙公司發(fā)行的股票。 由于甲公司現(xiàn)階段流動(dòng)資金匱乏，于是發(fā)行10億元的公司債券，利率為5%。取得10億元資金后購(gòu)得乙公司的1億股普通股。 對(duì)于甲公司來(lái)說(shuō)，發(fā)行的債券每年產(chǎn)生5000萬(wàn)元的利息費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用），計(jì)入甲公司當(dāng)期的利潤(rùn)表。,2020/9/9,7,例1,由于按照證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于甲公司新購(gòu)入的增發(fā)股，鎖定期是

3、36個(gè)月，三年之內(nèi)不能對(duì)外出售。顯然劃分為第一類(lèi)金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）有些不合理，因?yàn)椴⒉皇嵌唐诔钟幸再嵢〔顑r(jià)為目的。,2020/9/9,8,例1,若是不劃分為第一類(lèi)金融資產(chǎn)，按照準(zhǔn)則規(guī)定只能計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)。但是可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)按照規(guī)定是要計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）的，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。 同一筆資金，發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入了利潤(rùn)表，而取得的收入不能計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，顯然是不合理的現(xiàn)象，,2020/9/9,9,例1,此種情況下編制出的財(cái)務(wù)報(bào)告不能真實(shí)公允的反映公司的財(cái)務(wù)狀況，為了使得數(shù)據(jù)匹配，所以將此種情況下購(gòu)入的乙公司的股票指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。,202

4、0/9/9,10,四、金融工具的初始計(jì)量,主要差異在于對(duì)交易費(fèi)用的處理 對(duì)于交易費(fèi)用 1、交易性金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用計(jì)入交易當(dāng)期的損益（投資收益借方）； 2、其它類(lèi)別的金融工具，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)時(shí)的成本。,2020/9/9,11,四、金融工具的初始計(jì)量,金融工具的交易費(fèi)用，是指可直接歸屬 于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行、處置金融工具的新增的 外部費(fèi)用，通常包括中介機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi) 和傭金等,2020/9/9,12,五、交易性金融資產(chǎn)核算,1 投資時(shí)分錄 注意其中包含應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）時(shí)要分解出來(lái) (甲向丙購(gòu)入乙公司股票） 股利宣告日 2007/12/25其中丙公司的股利1000元。 股權(quán)登記截止日 2008/

5、01/05 此日在冊(cè)股東有權(quán)得到股利 股利發(fā)放日 2008/01/10 2008/01/03購(gòu)入 價(jià)120,000元 ，其中含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利1000元。 交易手續(xù)費(fèi)600元。 這一1000元股利屬持有收益,應(yīng)不屬于甲的持有收益 若2008/01/06購(gòu)，則購(gòu)入 價(jià)為119 000元,2020/9/9,13,五、交易性金融資產(chǎn)核算,1、購(gòu)入時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn) 119 000 借：投資收益 600 借：應(yīng)收股利 1 000 貸：其他貨幣資金 120 600 假設(shè)2007/12/24 購(gòu)入價(jià)120,000元,收股利時(shí)如何做?,2020/9/9,14,五、交易性金融資產(chǎn)核算,2 200

6、8/01/10 收到投資時(shí)已含應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）時(shí) 借：其他貨幣資金 貸：應(yīng)收股利 3 收到投資后股利或利息時(shí) 借：其他貨幣資金 貸：投資收益 這一股利屬持有收益,應(yīng)屬于甲的投資收益。,2020/9/9,15,五、交易性金融資產(chǎn)核算,4、期末價(jià)格變動(dòng)時(shí) 確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 上升時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 下降時(shí)相反 5、期末將公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：本年利潤(rùn),2020/9/9,16,五、交易性金融資產(chǎn)核算,6、售出時(shí) 比較賬面價(jià)值 和售價(jià) 確認(rèn)投資損益 同時(shí)將原來(lái)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額轉(zhuǎn)入投資收益,2020/9/9,17

7、,六、可供出售金融資產(chǎn)的概念,是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且 其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有 至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資 產(chǎn)，即企業(yè)持有的可供出售的、以公允 價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)。劃分為可供出售 的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。,2020/9/9,18,六、可供出售金融資產(chǎn)的概念,例如，企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià) 的股票、債券等，企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理需 要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn) 的，可劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 基于特定的風(fēng)險(xiǎn)管理需要，企業(yè)也可將 某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為可供出售金融 資產(chǎn),2020/9/9,19,七、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量,1、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金

8、融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 2、支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入初始確認(rèn)金額。 3、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。,2020/9/9,20,八、可供出售的股票投資,1、購(gòu)入時(shí) 借：可供出售金融資產(chǎn)（價(jià)格+交易費(fèi)用） 借：應(yīng)收股利 貸：其他貨幣資金 2 收到投資時(shí)已含應(yīng)收股利時(shí) 借：其他貨幣資金 貸：應(yīng)收股利 3 收到投資后股利時(shí) 借：其他貨幣資金 貸：投資收益,2020/9/9,21,八、可供出售的股票投資,4、期末價(jià)格變動(dòng)時(shí) 上升時(shí)

9、借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 下降時(shí)相反 可供出售金融資產(chǎn)減值的，也可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,2020/9/9,22,八、可供出售的股票投資,5、售出時(shí) 比較賬面價(jià)值 和售價(jià) 確認(rèn)投資損益 借：其他貨幣資金 貸：可供出售金融資產(chǎn)(成本） 貸：可供出售金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng)) 貸或借：投資收益,2020/9/9,23,八、可供出售的股票投資,應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出公允價(jià)值的累計(jì)變動(dòng)額，轉(zhuǎn)作投資收益。 借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。,2020/9/9,24,九、可供出售的債券投資,此時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)，分別“本金”、“利息調(diào)

10、整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。 原理同持有至到期投資 差異：公允價(jià)值變動(dòng)時(shí),2020/9/9,25,九、可供出售的債券投資,上升時(shí) 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 下降時(shí)相反 可供出售金融資產(chǎn)減值的，也可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,2020/9/9,26,九、可供出售的債券投資,5、售出時(shí) 比較賬面價(jià)值 和售價(jià) 確認(rèn)投資損益 借：其他貨幣資金 貸：可供出售金融資產(chǎn) (成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)， 貸記或借記“投資收益”科目。,2020/9/9,27,九、可供出售的債券投資,應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì) 變動(dòng)額，轉(zhuǎn)作投資收益。 借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。,2020/9/9,28,十