事業(yè)單位負債和基金的核算.ppt

1、第十三章,事業(yè)單位負債和基金的核算,學習目標,1.了解事業(yè)單位負債的分類。 2.掌握事業(yè)單位各種負債的核算方法。 3.理解事業(yè)單位基金的概念。 4.掌握事業(yè)單位各種基金的核算方法。,內(nèi)容提要,13.1事業(yè)單位負債概述 13.2業(yè)務(wù)活動負債的核算 13.3財務(wù)活動形成負債和應(yīng)繳款項的核算 13.4事業(yè)單位基金的核算,13.1事業(yè)單位負債概述,負債是由事業(yè)單位過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出事業(yè)單位，它是將來事業(yè)單位需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的經(jīng)濟責任。,13. 2. 1采購活動形成負債的核算,1.應(yīng)付賬款的核算,應(yīng)付賬款是指事業(yè)單位因購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)

2、等而應(yīng)付給有關(guān)單位的款項。 事業(yè)單位會計應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目。 本科目應(yīng)當按照債權(quán)人設(shè)置明細科目。,例13-1,東方研究所有關(guān)應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)如下： (1)向華北公司購進材料一批，價值80 000元，貨物已驗收 入庫，貨款尚未支付。 借：材料80 000 貸：應(yīng)付賬款華北公司80 000 (2)用銀行存款支付前欠華北公司的材料款80 000元。 借：應(yīng)付賬款華北公司80 000 貸：銀行存款80 000 (3)開出商業(yè)承兌匯票一張，抵付前欠時代公司的貨款 10 000元。 借：應(yīng)付賬款時代公司10 000 貸：應(yīng)付票據(jù)時代公司10 000,例13-1,(4)向華南公司購入一批材料，價值100

3、000元。 購貨時： 借：材料100 000 貸：應(yīng)付賬款華南公司100 000 付款時： 借：應(yīng)付賬款華南公司100 000 貸：銀行存款 100 000,2.應(yīng)付票據(jù)的核算,應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，由承兌人允諾在一定時期內(nèi)支付一定款項。 事業(yè)單位會計應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目。,例13-2,進行成本核算的某研究所經(jīng)營活動有關(guān)應(yīng)付票據(jù)的業(yè)務(wù)如下： (1)開出不帶息的銀行承兌匯票一張，抵付前欠東方公司的貨款，面額為20 000元。 借：應(yīng)付賬款東方公司20 000 貸：應(yīng)付票據(jù)東方公司 20 000 (2)上述商業(yè)匯票應(yīng)按1%支付銀行手續(xù)費。 借：經(jīng)營支出(或財務(wù)費用) 200 貸：銀行存款 2

4、00,例13-2,(3)向南海公司購進一批材料，價值30 000元，根據(jù)交易合同開出帶息商業(yè)匯票一張。 借：材料30 000 貸：應(yīng)付票據(jù)南海公司30 000 (4)上述商業(yè)匯票到期，收到銀行支付本息通知，共付30 300元。 借：應(yīng)付票據(jù)南海公司30 000 經(jīng)營支出(或財務(wù)費用) 300 貸：銀行存款30 300,3.預(yù)收賬款的核算,預(yù)收賬款是賣方在交付貨物之前收取買方貨款所形成的負債。 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。 預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的單位，也可將預(yù)收賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)本科目。 本科目應(yīng)按購買單位設(shè)明細賬。,13. 2. 2支付員工薪酬形成負債的核算,事業(yè)單位會計

5、應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付工資(離退休費)”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目。 事業(yè)單位發(fā)放工資(離退休費)、地方(部門)津貼補貼、其他個人收入時，借記相關(guān)支出科目，貸記“應(yīng)付工資(離退休費)”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”或“應(yīng)付其他個人收入”科目。同時，借記“應(yīng)付工資(離退休費)”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”或“應(yīng)付其他個人收入”科目，貸記“銀行存款”、“財政補助收入(財政直接支付)”、“財政專項收入(財政直接支付)”、“零余額賬戶用款額度”或“現(xiàn)金”等科目。 在這三個總賬科目下，應(yīng)當按“在職人員”、“離休人員”、“退休人員”設(shè)置二級科目，進行明細核算。 例13-4 教材27

6、4,13. 2. 3其他業(yè)務(wù)活動形成負債的核算,1.其他應(yīng)付款的核算,其他應(yīng)付款是指除上述各項負債以外的一些應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。 其他應(yīng)付款一般只需要按應(yīng)付或暫收的金額償還，不需要償還利息。 事業(yè)單位會計應(yīng)當設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目 。 “其他應(yīng)付款”科目應(yīng)按應(yīng)付、暫收款項的類別或單位、個人設(shè)置明細賬。,2.預(yù)提費用的核算,預(yù)提費用是指預(yù)先提取但以后才發(fā)生的費用。 對于實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，為了正確核算成本，可以設(shè)置“預(yù)提費用”科目， 單位預(yù)提各項費用，借記有關(guān)成本費用科目，貸記本科目；實際支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細賬。,例13-6

7、,某實行成本核算的事業(yè)單位有關(guān)預(yù)提費用的業(yè)務(wù)如下： (1) 2009年46月，每月預(yù)提第二季度借款利息 3 000元。各月預(yù)提時會計分錄如下： 借：管理費用(或財務(wù)費用)3 000 貸：預(yù)提費用利息支出 3 000 (2) 2009年6月30日，上述事業(yè)單位以銀行存款支付借款利息9 000元。 借：預(yù)提費用利息支出9 000 貸：銀行存款 9 000,3.應(yīng)交稅金的核算,事業(yè)單位會計應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)交稅金”科目，以便核算單位繳納的各種稅款。 本科目應(yīng)當按照所繳納稅金的種類設(shè)置明細賬。,例13-7,某事業(yè)單位有關(guān)應(yīng)交稅金的業(yè)務(wù)如下： (1)計算出本月經(jīng)營活動應(yīng)交營業(yè)稅3 000元。 借：銷售稅金經(jīng)營

8、活動 3 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 3 000 (2)計算出本月應(yīng)預(yù)交所得稅56 000元。 借：結(jié)余分配應(yīng)交所得稅56 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅56 000,(3)用銀行存款繳納稅款59 000元。 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 56 000 應(yīng)交營業(yè)稅 3 000 貸：銀行存款 59 000 (4)稅務(wù)機關(guān)退回該事業(yè)單位多交的所得稅500元。 借：銀行存款 500 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 500,13. 3. 1財務(wù)活動形成負債的核算,事業(yè)單位財務(wù)活動形成的負債主要是借入款項。 借入款項是指事業(yè)單位從金融機構(gòu)等借入的有償使用的借款。 事業(yè)單位會計應(yīng)當設(shè)置“借入款項”總賬科目。 在“借

9、入款項”科目中，只登記借款的本金，不登記借款的利息。 事業(yè)單位從金融機構(gòu)借入款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“借入款項”科目。 歸還本金時，借記“借入款項”科目，貸記“銀行存款”等科目。 支付借款利息或借款費用時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”(非成本核算單位)或“管理費用”、“財務(wù)費用”(成本核算單位)等科目，貸記“銀行存款”科目。 “借入款項”科目應(yīng)當按債權(quán)單位設(shè)置明細賬。,例13-8,東方研究所未實行成本核算，有關(guān)經(jīng)營活動借入款的業(yè)務(wù)如下： (1) 2008年4月10日向M銀行借款200 000元，期限半年，年利率6%。 借：銀行存款200 000 貸：借入款項M銀行200 000

10、(2)2008年10月10日東方研究所歸還M銀行借款，并支付利息6 000元。 借：借入款項M銀行200 000 經(jīng)營支出 6 000 貸：銀行存款206 000,13. 3. 2應(yīng)繳款項的核算,事業(yè)單位的應(yīng)繳款項包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款。 事業(yè)單位應(yīng)繳款項的核算與行政單位的核算相同(見第9章)，這里不再介紹。,13. 4. 1事業(yè)單位基金概述,1.事業(yè)單位基金的概念,基金是事業(yè)單位用于持續(xù)開展業(yè)務(wù)活動和其他活動的資金來源，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、留本基金。 事業(yè)基金。是指事業(yè)單位擁有的滾存的結(jié)余資金。 固定基金。是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的資金。 專用基金。是指事業(yè)單位按規(guī)定提

11、取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金。 留本基金。是指事業(yè)單位獲取的捐贈人限定捐贈本金不能動用的資金，事業(yè)單位只能動用本金產(chǎn)生的收益。,2.事業(yè)單位的基金與基金會計中基金的區(qū)別,在基金會計主體中，包含基金資產(chǎn)、基金負債、基金凈資產(chǎn)(基金產(chǎn)權(quán))、基金收入、基金支出等基金會計要素。 在按事業(yè)單位組織劃分的會計主體中，基金僅屬于會計主體的凈資產(chǎn)要素，相對應(yīng)于基金會計主體的基金凈資產(chǎn)，而不是相當于基金會計主體的全部基金會計要素。,3.事業(yè)單位的基金與非營利組織的凈資產(chǎn),在我國民間非營利組織會計以及國外部分國家的政府會計中，將會計主體的凈資產(chǎn)按照是否被限制分為非

12、限定性凈資產(chǎn)和限定性凈資產(chǎn)。前者是指可以用于主體活動任何方面支出的凈資產(chǎn)，后者是指被限定使用的時間或活動內(nèi)容的凈資產(chǎn)。 我國事業(yè)單位會計中設(shè)置的各種基金，沒有明確地劃分為非限定性凈資產(chǎn)和限定性凈資產(chǎn)。 但是從各種基金的使用要求看，也可以歸類為非限定性凈資產(chǎn)和限定性凈資產(chǎn)。 其中，事業(yè)基金中的一般基金屬于非限定性凈資產(chǎn)；事業(yè)基金中的投資基金以及專用基金屬于被限制使用活動的凈資產(chǎn)；留本基金屬于被限制使用時間的凈資產(chǎn)。,13. 4. 2事業(yè)單位基金的核算,1.事業(yè)基金的核算,設(shè)置“事業(yè)基金”科目。本科目的貸方余額，反映事業(yè)單位保有的事業(yè)基金總量。為了解事業(yè)基金中扣除投資后可用于支出的部分，在“事業(yè)基

13、金”科目下，按照“一般基金”和“投資基金”設(shè)置明細科目。 事業(yè)基金的核算包括四種情況： (1)結(jié)余核算。 (2)專用基金收支轉(zhuǎn)賬的核算(結(jié)余留歸事業(yè)單位)。 (3)對外投資核算。 (4)調(diào)減財政資金結(jié)余的核算。,3.專用基金的核算,事業(yè)單位專用基金有其特點： 一是專用基金的取得途徑，均有專門的規(guī)定 二是各項專用基金，都規(guī)定有專門的用途和使用范圍，除財務(wù)制度規(guī)定允許合并使用的以外，專用基金一般不得互相占用、挪用。 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“專用基金”總賬科目。 事業(yè)單位專用基金增加時，借記有關(guān)科目，貸記“專用基金”科目，使用專用基金時，借記“專用基金”科目，貸記有關(guān)科目。 本科目貸方余額反映事業(yè)單位持有的

14、專用基金總額。 本科目應(yīng)當按照專用基金的種類設(shè)置二級科目。,(1)修購基金的核算,事業(yè)單位修購基金的來源包括兩個方面：一是處置固定資產(chǎn)的變價收入(不包括實行國有資產(chǎn)處置收入收支兩條線的單位)；二是按照收入的一定比例列支計提。修購基金只能用于固定資產(chǎn)的維修、更換及處置固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用。 事業(yè)單位在處置固定資產(chǎn)取得變價收入時，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目，貸記“專用基金修購基金”科目，同時，作減少固定基金和固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。 事業(yè)單位在計提修購基金時，按照收入的比例計算出的計提數(shù)借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“專用基金修購基金”科目。 事業(yè)單位使用修購基金時，借記“專用基金修

15、購基金”科目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目。其中購置固定資產(chǎn)的，還要作增加固定基金和固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。,例13-10,某事業(yè)單位使用修購基金支付設(shè)備維修費12 000元(用銀行轉(zhuǎn)賬支票付款)。 借：專用基金修購基金12 000 貸：銀行存款 12 000,(2)職工福利基金的核算,事業(yè)單位職工福利基金的來源包括兩個方面：一是按照工資總額的一定比例列支計提；二是按照稅后結(jié)余的一定比例在結(jié)余中計提。 事業(yè)單位在列支計提職工福利基金時，按照計提數(shù)借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“專用基金職工福利基金”科目。 事業(yè)單位在結(jié)余中計提職工福利基金時，按照計提數(shù)借記“結(jié)余分配計提職工福利基金

16、”科目，貸記“專用基金職工福利基金”科目。 事業(yè)單位使用職工福利基金時，按照支出數(shù)借記“專用基金職工福利基金”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。其中形成固定資產(chǎn)的，還要作增加固定資產(chǎn)和固定基金的賬務(wù)處理。,例13-9,某事業(yè)單位4月份事業(yè)收入為200萬元，經(jīng)營收入為30萬元，規(guī)定按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的2%提取修購基金。 按事業(yè)收入提取40 000元(2 000 000 X 0. 02 )， 按經(jīng)營收入提取6 000元(300 000X0. 02)。 借：事業(yè)支出財政資金支出基本支出 維修費 20 000 設(shè)備購置20 000 經(jīng)營支出 6 000 貸：專用基金修購基金 46 000,例1

17、3-11,某事業(yè)單位10月份工資總額為30萬元，規(guī)定按工資總額的4%提取職工福利基金；動用職工福利基金5萬元購置專門用于職工娛樂活動的設(shè)備。 (1)提取職工福利基金。 借：事業(yè)支出財政資金支出基本支出福利費12 000 貸：專用基金職工福利基金 12 000 (2)使用職工福利基金購買設(shè)備。 借：專用基金職工福利基金50 000 貸：銀行存款50 000 借：固定資產(chǎn)50 000 貸：固定基金50 000,(3)醫(yī)療基金的核算,醫(yī)療基金指未納人公費醫(yī)療經(jīng)費開支范圍的事業(yè)單位，按照當?shù)刎斦块T規(guī)定的公費醫(yī)療經(jīng)費開支標準從收人中提取，并參照公費醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費醫(yī)療開支的費醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)

18、定用于職工公費醫(yī)療開支的資金。 事業(yè)單位在提取醫(yī)療基金時，按照計提數(shù)借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“專用基金醫(yī)療基金”科目。 使用醫(yī)療基金報銷職工醫(yī)藥費時，借記“專用基金醫(yī)療基金”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。,(4)住房基金的核算,住房基金是指按國家政策法規(guī)和財務(wù)制度規(guī)定，由國家財政和單位共同籌集，用于單位住房制度改革和住房建設(shè)的專項資金。 事業(yè)單位在取得應(yīng)當納入住房基金的收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“專用基金住房基金”科目。 列支計提補貼給職工的住房公積金時，按照計提數(shù)借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“專用基金住房基金”科目。 使用住房基金或用住房基金繳納職工住房公積金時，借記“專用基金住房基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。,例13-13,某事業(yè)單位按規(guī)定按照工資總額的12%提取住 房公積金，列入支出；另外按工資總額的12%從職 工工資中代扣職工個人繳存的住房公積金，4月份該 單位工資總額為25萬