審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)收入、成本和費(fèi)用審計(jì).pptx

1、學(xué)習(xí)要點(diǎn): 1.了解主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo) 2.熟悉主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入的內(nèi)部控制 3.掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入的審計(jì)程序和內(nèi)容 4.了解生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo) 5.熟悉生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)部控制 6.掌握生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)程序和內(nèi)容,第九章 收入、成本和費(fèi)用審計(jì),9.1營(yíng)業(yè)收入審計(jì) 9.1.1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì),1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般存在的錯(cuò)弊分析 （1）違反收入確認(rèn)的原則，提早或推遲確認(rèn)收入 A、經(jīng)營(yíng)較好的年度：不入帳 B、經(jīng)

2、營(yíng)較差的年度：提前入帳 （2）通過對(duì)銷售環(huán)節(jié)一系列憑證的偽造變?cè)?，虛增收?如：顧客訂單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票等 （3）對(duì)于結(jié)算方式不同的銷售采用同樣的方式確認(rèn)收入，從而產(chǎn)生錯(cuò)誤,（4）對(duì)折扣和折讓的處理不當(dāng) 商業(yè)折扣：收入售價(jià)商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣：收入售價(jià) （5）對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則把握不夠，將以銷售為形式的融資行為確認(rèn)收入 （6）利用關(guān)聯(lián)方之間的銷售，隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn),2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)的目標(biāo) （1）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整。 （2）確定對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)。 （3）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確。 （4）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。,9.1.1主

3、營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì),3銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及測(cè)試 （1）銷售合同的控制 （2）銷售業(yè)務(wù)程序控制 （3）銷售價(jià)格的控制 （4）憑證和記錄控制 （5）恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批 （6）按月寄出賬單,9.1.1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì),4主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 (1) 取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)其是否正確，并與報(bào)表 數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，以實(shí)現(xiàn)“機(jī)械準(zhǔn)確性”的審計(jì)目標(biāo)。 (2) 查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 (3) 運(yùn)用分析性復(fù)核審計(jì)方法并驗(yàn)證產(chǎn)品銷售收入的總體合理性 (4) 獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān) 系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格

4、是否合理，有無低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的 現(xiàn)象，以實(shí)現(xiàn)“發(fā)生額的估價(jià)合理性和正確性”的審計(jì)目標(biāo)。,9.1.1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì),4主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 (5) 抽取企業(yè)被審計(jì)期間內(nèi)一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨 日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一 致，編制測(cè)試表，以實(shí)現(xiàn)“發(fā)生額的估價(jià)是否正確性”的審計(jì)目標(biāo) (6) 實(shí)施銷售的截止期測(cè)試 (7) 查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售 (8) 檢查銷貨退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù) (9) 檢查外幣收入折算匯率是否正確。實(shí)現(xiàn)發(fā)生額是否正確的審計(jì)目標(biāo)。 (10) 審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng),9.1.2其他業(yè)務(wù)收入

5、審計(jì),1其他業(yè)務(wù)收入一般存在的錯(cuò)弊分析 （1）其他業(yè)務(wù)收入入賬時(shí)間提前或拖后 （2）其他業(yè)務(wù)收入入賬金額不正確，漏記、虛增、隱瞞其他業(yè)務(wù)收入 （3）其他業(yè)務(wù)收入列示的內(nèi)容、范圍不符合規(guī)定 （4）其他業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理不規(guī)范,9.1.2其他業(yè)務(wù)收入審計(jì),2其他業(yè)務(wù)收入審計(jì)的目標(biāo) （1）確定其他業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整 （2）確定其他業(yè)務(wù)收入的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確； （3）確定其他業(yè)務(wù)收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng),9.1.2其他業(yè)務(wù)收入審計(jì),3其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 (1) 獲取或編制其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表 (2) 與上期其他業(yè)務(wù)收入比較，了解重大波動(dòng)的原因，分析其合理性 (3)

6、 抽查大額其他業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目 (4) 審查異常的其他業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目 (5) 必要時(shí)，實(shí)施截止期測(cè)試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)，確定其截止期劃分是否恰當(dāng)，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目作必要的調(diào)整 (6) 確定其他業(yè)務(wù)收入是否已在利潤(rùn)表上恰當(dāng)披露,9.2.1制造成本的審計(jì),1生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用一般存在的錯(cuò)弊分析 (1) 將不屬于產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出列入直接材料、直接人工費(fèi)用等成本項(xiàng)目中 （2）將不屬于本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用全部列作本期成本項(xiàng)目 （3）利用職權(quán)虛增、虛減生產(chǎn)成本 （4）其他舞弊和欺詐方式,9.2.1制造成本的審計(jì),2.成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制測(cè)試 (1) 直接材料成本符合性測(cè)試 (2)直接人工成本符合性測(cè)試

7、 (3)制造費(fèi)用符合性測(cè)試 (4)生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的符合性測(cè)試,9.2.1制造成本的審計(jì),3生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 (1)直接材料的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 (2)直接人工的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 (3)制造費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,9.2.2營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì),營(yíng)業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序有： (1) 取得或編制營(yíng)業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 (2) 確定被審計(jì)單位的納稅范圍與稅種是否符合國(guó)家規(guī)定。 (3) 根據(jù)審定的當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。 (4) 根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量），

8、按規(guī)定適用的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 (5) 根據(jù)審定的應(yīng)稅資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額。,9.2.2營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì),營(yíng)業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序有： (6) 檢查城建稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加稅費(fèi)額。 (7) 復(fù)核各項(xiàng)稅費(fèi)與應(yīng)交稅金，其他應(yīng)交款等項(xiàng)目的勾稽關(guān)系。 (8) 確定被審計(jì)單位減免稅的項(xiàng)目是否真實(shí)，理由是否充分，手續(xù)是否完備。 (9) 確定營(yíng)業(yè)稅金及附加是否已在利潤(rùn)表上恰當(dāng)披露。,9.2.3期間費(fèi)用審計(jì),

9、1期間費(fèi)用一般存在的錯(cuò)弊分析 (1)將不應(yīng)該記入期間費(fèi)用的費(fèi)用支出記入期間費(fèi)用 (2)任意擴(kuò)大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn) (3)虛列期間費(fèi)用 (4）用期間費(fèi)用隱匿銷售收入并將資金占為己有,9.2.3期間費(fèi)用審計(jì),2銷售費(fèi)用審計(jì) 銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序一般有： (1) 獲取或編制銷售費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，并檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。 (2) 確定銷售費(fèi)用的項(xiàng)目設(shè)置和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，查明其項(xiàng)目設(shè)置是否劃清了銷售費(fèi)用與其他費(fèi)用的界限；有關(guān)費(fèi)用支出是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支。 (3) 將本期銷售費(fèi)用與上期銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本期各月

10、的銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因，并作適當(dāng)處理。,9.2.3期間費(fèi)用審計(jì),2銷售費(fèi)用審計(jì) 銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序一般有： (4) 選擇重要或異常的銷售費(fèi)用，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對(duì)銷售費(fèi)用實(shí)施截止期測(cè)試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目應(yīng)建議作必要調(diào)整。 (5) 確定銷售費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確和符合規(guī)定，查明有無多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)銷銷售費(fèi)用，確認(rèn)是否存在人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。 (6) 確定銷售費(fèi)用是否已在利潤(rùn)表上恰當(dāng)披露,9.2.3期間費(fèi)用審計(jì),3管理費(fèi)用審計(jì) 管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序一般有： （1）獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)

11、置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符； （2）將本年度管理費(fèi)用與上年度的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各月份的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因； （3）選擇重要或異常的管理費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對(duì)管理費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整； （4）驗(yàn)明管理費(fèi)用是否已在利潤(rùn)表上恰當(dāng)披露 。,9.2.3期間費(fèi)用審計(jì),4財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì) 財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序一般有： （1）獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（賬表核對(duì)） （2）將本期、上期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，必要時(shí)比較本期各月份財(cái)務(wù)費(fèi)用，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)追查原因，擴(kuò)大審計(jì)范圍或增加測(cè)試量。（分析性復(fù)核） （3）檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息收支的真實(shí)性及正確性。 （4）檢查匯兌損失明細(xì)賬，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，核對(duì)所用匯率是否正確，前后期是否一致。,9.2.3