新稅法要點解讀和企業(yè)影響分析（1）.ppt

1、新企業(yè)所得稅法解讀-改革要點企業(yè)影響納稅籌劃,主講人 胡怡建教授,個人簡介,上海財經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟與管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，中國稅務(wù)學(xué)會理事，上海市注冊稅務(wù)師學(xué)會常務(wù)理事。著有稅收學(xué)、國家稅收、國際貿(mào)易稅收、轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟中的稅收變革等著作。為財政部、稅務(wù)總局、上海市政府完成的有關(guān)企業(yè)所得稅研究課題主要有：中國企業(yè)所得稅改革研究報告、兩稅合一改革后總分機構(gòu)納稅研究兩稅合一改革對上海影響及對策研究、兩稅合一改革對上海產(chǎn)業(yè)影響實證研究等。,引言,新企業(yè)所得稅法框架結(jié)構(gòu) -所得稅法框架結(jié)構(gòu) -所得稅法實施細則框架結(jié)構(gòu),所得稅法框架結(jié)構(gòu),第一章總則 第二章應(yīng)納稅所得額 第三章應(yīng)納稅額 第四章稅收優(yōu)惠 第五章

2、源泉扣繳 第六章特別納稅調(diào)整 第七章征收管理 第八章附則,比較,原企業(yè)所得稅暫行條例不分章，共20條；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法不分章，共30條；現(xiàn)企業(yè)所得稅法共8章，60條。,所得稅法實施細則框架結(jié)構(gòu),第一章 總 則 第二章 應(yīng)納稅所得額 第一節(jié) 一般規(guī)定 第二節(jié) 收 入 第三節(jié) 扣 除 第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 第五節(jié) 企業(yè)重組與清算 第三章 應(yīng)納稅額 第四章 稅收優(yōu)惠 第五章 源泉扣繳 第六章 特別納稅調(diào)整 第七章 征收管理 第八章 附 則,比較：,兩者章相同，所得稅法實施細則比所得稅法多了第二章下五節(jié)標題，所得稅法沒分節(jié)。 所得稅法由人大五次會議審議通過，由國家主席發(fā)布；所得稅法實施

3、細則由國務(wù)院審議通過，由國務(wù)院總理發(fā)布。以后還會有部門規(guī)章。,原企業(yè)所得稅暫行條例實施細則7章，共60條；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法9章，共114條。目前，最新的細則是10月30日的第9稿修訂稿，135條，而第9稿是175條，第5稿是220條。修改過程是不斷簡化過程，主要是將一些原本要在細則中反映的具體規(guī)定，通過專門制定規(guī)章或辦法來解決。這樣，即使細則出來，在實施操作中還要等待稅收優(yōu)惠目錄、稅有扣除標準和辦法、專門規(guī)定等配套規(guī)定。,專題一、新稅法要點解讀,改革要點：,統(tǒng)一稅法：統(tǒng)一稅法適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。 規(guī)范稅基：使企業(yè)正常的、合理的成本費用得到足額補償。 降低稅率：降低名義稅率，由3

4、3%降為25%。 調(diào)整優(yōu)惠：取消不適應(yīng)經(jīng)濟和社會發(fā)展要求的優(yōu)惠，建立產(chǎn)業(yè)為主、地區(qū)為輔，產(chǎn)地結(jié)合的新優(yōu)惠政策，重點轉(zhuǎn)向基礎(chǔ)設(shè)施、科技進步、環(huán)境保護。 加強管理：增加了特別納稅調(diào)整章節(jié)，加強關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅地避稅等對防范，加強了反避稅管理。,解讀重點,總體框架結(jié)構(gòu) 新舊稅法差異 稅法要點和難點,改革核心,稅基：稅前扣除 稅率：稅率結(jié)構(gòu) 優(yōu)惠：政策優(yōu)惠 管理：特別納稅調(diào)整,一、納稅人和納稅義務(wù),納稅人 納稅義務(wù) 課稅對象。,（一）納稅人,企業(yè)所得稅以在我國境內(nèi)，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人。 包括：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體,以及取得收入的其他組

5、織。 按納稅義務(wù)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。,1、居民企業(yè),依法在中國境內(nèi)成立； 依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。,實際管理機構(gòu),實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。要同時符合以下三個方面的條件：一是對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機構(gòu)；二是對企業(yè)實行全面的管理和控制的機構(gòu)；三是管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等。上述三個條件必須同時具備，才能被認定為實際管理機構(gòu)。,2、非居民企業(yè),依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的。包括：管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；工廠、農(nóng)場、

6、開采自然資源的場所；提供勞務(wù)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。,差異1：納稅人,獨立核算企業(yè)和法人納稅人 分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 居民企業(yè)認定：在注冊地基礎(chǔ)上增加了管理機構(gòu)所在地 非居民企業(yè)認定：機構(gòu)、場所、營業(yè)代理人。,（二）納稅義務(wù),1、居民企業(yè)納稅義務(wù),應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。,2、非居民企業(yè)納稅義務(wù),非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳

7、納企業(yè)所得稅。實際聯(lián)系所得是指是居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所用以取得股權(quán)、債權(quán)、財產(chǎn)等所得。,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。,（三）課稅基礎(chǔ),1、課稅對象,以所得為課稅對象，包括： 銷售貨物所得 提供勞務(wù)所得 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 股息紅利所得 利息所得 租金所得 特許權(quán)使用費所得 接受捐贈所得和其他所得,2、境內(nèi)所得和境外所得劃分,銷售貨物和提供勞務(wù)，按經(jīng)營活動發(fā)生地; 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，不動產(chǎn)按財產(chǎn)所在地，動產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地; 股息紅利，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地; 利息

8、，按實際負擔或支付利息的企業(yè)所在地; 租金，按租入資產(chǎn)并負擔使用費的使用地; 特許權(quán)使用費，按實際支付或負擔使用費所在地。,差異2：境內(nèi)所得和境外所得劃分,原來在個人所得稅，以及外商投資企業(yè)所得稅中有境內(nèi)外所得劃分標準?，F(xiàn)企業(yè)所得稅中增加了境內(nèi)外所得劃分標準。,二、稅率結(jié)構(gòu),1、基本稅率,居民企業(yè)，以及在中國設(shè)有機構(gòu)場所，取得與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系所得按25%比例稅率。,2、小型微利企業(yè)稅率,20%比例稅率。需同時符合以下條件： （1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80

9、人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。,3、預(yù)提所得稅率,預(yù)提所得稅稅率20 ，實際按10%征稅。 主要適用物非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所而取得的來源于我國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)有機構(gòu)、場所，但取得的所得與該機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，適用。,差異3：稅率結(jié)構(gòu),基本稅率由33%降為25%，小企業(yè)稅率由18%和27%調(diào)整為20%，預(yù)提所得稅稅率20%不變。 相對來說：所得稅稅率降低，小企業(yè)稅率不變，預(yù)提所得稅稅率由于基本稅率降低，使相對稅率提高。,三、應(yīng)稅收入,包括收入范圍、收入形式和收入確認等內(nèi)容。,（一）收入范圍,1、銷售貨物收入； 2、提供勞務(wù)收入； 3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； 4、股息、紅利等權(quán)益

10、性投資收益 5、利息收入； 6、租金收入； 7、特許權(quán)使用費收入； 8、接受捐贈收入； 9、其他收入：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實無法償還的應(yīng)付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款，債務(wù)重組收入、補貼收入、教育費附加返還款、違約金收入、從事外幣交易的匯兌收益等。,（二）收入形式,包括貨幣形式收入和非貨幣形式收入。 非貨幣形式收入：包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。 非貨幣性資產(chǎn)價格：按照資產(chǎn)的市場價格、同類或類似資產(chǎn)市場價值基礎(chǔ)的公允價值確定收入額。,（三）收入實現(xiàn),1、銷售貨物，在發(fā)

11、出貨物并取得貨款或取得收款憑證時。以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期。 2、提供勞務(wù)，跨越納稅年度的，應(yīng)當按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確定收入。（1）已完工作的測量；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。與新會計準則保持一致。（會計規(guī)定：對于提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的提供勞務(wù)收入，應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入）。,3、將資產(chǎn)或資金提供他人使用而取得的利息、使用費等收入，應(yīng)在取得利益權(quán)利時。 4、對外進行權(quán)益性投資而取得的股息收入,除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤分配時。

12、 5、企業(yè)取得的接受捐贈收入，按實際收到受贈資產(chǎn)的時間。,6、企業(yè)收到的稅收返還款，應(yīng)當計入實際收到退稅款項當年的收入總額。 7、企業(yè)已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)當計入收回年度的收入總額。,8、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)來確定。（會計認為是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合會計準則銷售成立條件，按實質(zhì)重于形式原則，不做銷售處理，而是按成本轉(zhuǎn)帳）。,差異4：收入實現(xiàn),增加了收入實現(xiàn)內(nèi)容，明確各種形式收入收入實現(xiàn)時間。,（四）不征稅收入,不屬

13、于征稅范圍的收入，而免稅收入是屬于征稅范圍收入，但免于征稅。 1、財政撥款。是指各級政府通過預(yù)算對事業(yè)單位、社會團體等撥付的人員經(jīng)費和事業(yè)發(fā)展財政資金，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。不包括財政補貼、稅收返還。 2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。 3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。,差異5：不征稅收入,明確將收入分為應(yīng)稅收入、免稅收入和不征稅收入。提出了不征稅收入概念，以區(qū)別于免稅收入。,四、稅前扣除,扣除項目確定原則 扣除項目基本范圍 扣除范圍和標準,（一）扣除項目確定原則,1、相關(guān)性原則。企業(yè)實際發(fā)生，與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)的支出。 2、合理性原則。符合經(jīng)營活

14、動常規(guī)應(yīng)計入資產(chǎn)成本或當期損益的必要與正常的支出。 3、確定性原則。即企業(yè)可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。 4、其他原則 權(quán)責發(fā)生制原則 配比原則 歷史成本原則,對于以預(yù)收款方式銷售商品的，會計制度根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則一般不做當期收入，而稅法在增值稅和消費稅處理上一般不做銷售收入，而在營業(yè)稅處理房地產(chǎn)預(yù)售款時，一般按收付實現(xiàn)制原則，作當期收入處理。,差異6：合理性原則,扣除中強調(diào)了合理性原則，并強調(diào)是必要與正常的支出。而原稅法是符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。從而對一些扣除項目作了必要調(diào)整。,（二）扣除項目基本范圍,1、成本 2、費用 3、稅金：是指企業(yè)實際發(fā)生的除增值稅、所得稅以外

15、的各項稅金及附加。包括企業(yè)繳納的消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。 4、損失 5、其他支出。,（三）扣除范圍和標準,在確定企業(yè)的扣除項目時，企業(yè)的財務(wù)會計處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準予扣除。,1、借款利息,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。,（1）企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用可以扣除。,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： 第一，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；

16、 第二，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。,（2）企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款。,企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成。（借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍。會計規(guī)定，僅限于購建固定資產(chǎn)；稅法規(guī)定，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨）。,（3）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的借款利息,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的

17、利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。標準由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。,差異7：向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息,原規(guī)定不超過注冊資本50%以內(nèi)部分扣除，現(xiàn)不超過權(quán)益性投資規(guī)定比例部分扣除。,2、匯況損益,企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的人民幣以外的貨幣存、借，以及結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損失，準予扣除。同時，收益作所得。,3、工資、薪金,企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。（原專門有對合理工資區(qū)分員工工資、投資者工資和特定企業(yè)工資有一個規(guī)定） 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金

18、、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。,差異8：工資,由計稅工資標準改為合理工資薪金。,4、職工福利費、工會費和職工教育經(jīng)費,企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費不超過工資薪金總額14的部分準予扣除。（第9稿中規(guī)定按實列支） 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，在工資總額2.5%以內(nèi)準予據(jù)實扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費支出，在工資總額2 %以內(nèi)準予據(jù)實扣除。,差異9：三項經(jīng)費,職工福利經(jīng)費、教育經(jīng)費和工會經(jīng)費由依據(jù)計稅工資計提改為按實發(fā)工資限額列支。教育經(jīng)費超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,5、公益性捐贈支出,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利

19、潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。,（1）公益性捐贈對象,企業(yè)通過縣級以上人民政府或省級以上部門認定的公益性社會團體用于下列公益事業(yè)的捐贈： 救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人； 教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； 環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)； 促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。,公益性社會團體,指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體： 依法成立，具有社團法人資格； 以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的；全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有； 收益和營運結(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)； 終止或解散時，剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或營利組織； 不經(jīng)營與發(fā)起設(shè)立公益目的無關(guān)的

20、業(yè)務(wù)； 有健全的財務(wù)會計制度； 捐贈者不以任何形式參與公益性社會團體的分配，也沒有對該組織財產(chǎn)的所有權(quán)。,差異10：公益救濟性捐贈,限額比例調(diào)整，內(nèi)資企業(yè)列支限額比例由3%提高至12%，而外資企業(yè)由無限制改為12%； 范圍擴大，由公益救濟擴大至科教文衛(wèi)、環(huán)境保護、公共設(shè)施、公共福利； 通過機構(gòu)，明確為公益性社會團體，并有明顯標準。 提高扣除比例和降低稅率產(chǎn)生不同影響。,6、業(yè)務(wù)招待費,企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實際發(fā)生額的60扣除。,差異11：業(yè)務(wù)招待費,由于超標準部分不能在稅前列支改為按發(fā)生數(shù)40%不能在稅前列支。使基本數(shù)企業(yè)也要承擔40%。,7、保險費用,按國務(wù)院有關(guān)主管

21、部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予稅前扣除。 按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予扣除。 企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標準和范圍內(nèi)，準予扣除。（第9稿是年金稅前扣除） 為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。,差異12：補充養(yǎng)老和醫(yī)療保險,提出補充養(yǎng)老和醫(yī)療保險，允許按規(guī)定支付保險在稅前列支。并列出了基本養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險和商業(yè)養(yǎng)老保險三者關(guān)系。,8、廣告費,企業(yè)每一納稅年度實

22、際發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當年銷售收入（營業(yè)）15%的部分準予據(jù)實扣除，超過部分可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,差異13：廣告費,內(nèi)資企業(yè)由一般不超過銷售額2%，外資企業(yè)沒有限額，統(tǒng)一改為內(nèi)外資企業(yè)不超過銷售額15%。,9、固定資產(chǎn)租賃費,以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，按租賃年限均勻扣除。 企業(yè)以融資租賃租方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。,10、壞帳損失和壞帳準備金,金融企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院的規(guī)定提取的準備金，符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的條件和標準的，準予扣除。（第9稿按1%

23、計提）,差異14：壞帳準備金,將內(nèi)資企業(yè)允許按5，外資金融企業(yè)允許按3%計提壞帳準備金，改為金融企業(yè)規(guī)定的條件和標準的計提允許扣除。,專項資金,企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的棄置費等專項資金，準予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計入當期收入。,差異15：專項資金,增加了用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的棄置費等專項資金的稅前扣除。,11、資產(chǎn)損失,企業(yè)遭受自然災(zāi)害或者意外事故造成的損失，減除保險公司賠償數(shù)額后的余額，準予扣除。 企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入當期收入。 企業(yè)參加財產(chǎn)保險和責任保險，按照規(guī)定實際繳納的保險費用，準予扣

24、除。,12、企業(yè)之間提供相關(guān)費用,企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。,13、勞動保護支出,企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。,（四）不得扣除項目,1、向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。 2、企業(yè)所得稅稅款。 3、稅收滯納金。 4、罰金、罰款和被沒收財物的損失。 5、贊助支出。,6、未經(jīng)核定的準備金支出。是指除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核準可以提取準備金的金融企業(yè)以外，其他企業(yè)提取的各項存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)

25、定可提取的準備金之外的任何形式的準備金。（由于會計依據(jù)謹慎性原則對財產(chǎn)可能發(fā)生的損失要計提環(huán)帳準備或減值準備，而稅法按實際發(fā)生原則不允許環(huán)帳準備或減值準備在稅前列支，從而也導(dǎo)致了會計與稅法準備計提列支上的差異。） 7、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?8、與取得收入無關(guān)的其他各項支出。,五、資產(chǎn)處理,包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等。,（一）固定資產(chǎn)稅務(wù)處理,1、固定資產(chǎn)范圍,是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過十二個月（不包括十二個月）的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他生產(chǎn)、經(jīng)營中的主要設(shè)備、器具、工具

26、等。,2、不允許計提折舊固定資產(chǎn),（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。,3、固定資產(chǎn)計價,（1）外購的固定資產(chǎn)，按購買價款和相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。 （2）自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)。 （3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃付款額和承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)； （4）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值作

27、為計稅基礎(chǔ)。 （5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。,4、計提折舊方法,企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當從投入使用月份的次月起計提折舊。停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當從停止使用月份起停止計提折舊。 固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)的折舊采用直線法，,差異16：固定資產(chǎn)殘值,將原來內(nèi)資企業(yè)不高于5%，外資企業(yè)不低于10%，改為不規(guī)定固定資產(chǎn)殘值比例，由企業(yè)合理確定。

28、,5、計提折舊年限,企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的最短年限如下： （1）房屋、建筑物，為20年； （2）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； （3）與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年； （4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年； （5）電子設(shè)備，為3年。,（二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理,1、無形資產(chǎn)的計價,無形資產(chǎn)按取得時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。 （1）外購的無形資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計稅基礎(chǔ)。 （2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。 （3）通過捐贈、投資、非貨幣性資

29、產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。,2、無形資產(chǎn)的攤銷,經(jīng)營活動中，無形資產(chǎn)按規(guī)定計算的攤銷額，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當采用直線法計算。攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷。,3、不得計算攤銷扣除無形資產(chǎn),下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： （1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； （2）自創(chuàng)商譽； （3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； （4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準予扣除。,差異17：不得攤銷無形資產(chǎn),明確不得攤銷無形資產(chǎn)范圍（會計規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。因為商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，所以不予規(guī)范）。,（三）長期待攤費用稅務(wù)處理,在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。長期待攤費用，從費用發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于3年。,1、固定資產(chǎn)改擴建支