利凱工藝制品有限公司業(yè)績(jī)考核案例分析.ppt

1、利凱工藝制品有限公司 業(yè)績(jī)考核案例,（第三小組）,一、基本案情,利凱工藝制品有限公司宣告業(yè)績(jī)考核報(bào)告后，二車間負(fù)責(zé)人李杰情緒低落。原來，二車間主任李杰任職以來積極開展降低成本活動(dòng)，嚴(yán)格監(jiān)控成本支出，考核卻沒有完成責(zé)任任務(wù)，嚴(yán)重挫傷了工作積極性。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人了解情況后，召集了有關(guān)成本核算人員，尋求原因，將采取進(jìn)一步行動(dòng)。 利凱工藝制品有限公司自1997年成立并從事工藝品加工銷售以來，一向以“重質(zhì)量、守信用”在同行中經(jīng)營效果及管理較好。近期，公司決定實(shí)行全員責(zé)任制，尋求更佳的效益。企業(yè)根據(jù)三年來實(shí)際成本資料，制定了較詳盡的費(fèi)用控制方法。 材料消耗實(shí)行定額管理，產(chǎn)品耗用優(yōu)質(zhì)木材，單件定額6元；工人工資

2、實(shí)計(jì)件工資，計(jì)件單價(jià)3元；在制作過程中需用專用刻刀，每件工藝品限領(lǐng)1把，單價(jià)1.3元；勞保手套每生產(chǎn)10件工藝品領(lǐng)用1付，單價(jià)1元。 當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)8200元，推銷辦公費(fèi)800元，保險(xiǎn)費(fèi)500元，租賃倉庫費(fèi)500元，當(dāng)期計(jì)劃產(chǎn)量5000件。 車間實(shí)際組織生產(chǎn)時(shí)，根據(jù)當(dāng)月定單組織生產(chǎn)2500件，車間負(fù)責(zé)人李杰充分調(diào)動(dòng)生產(chǎn)人員工作積極性，改善加工工藝，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，杜絕了廢品，最終使材料消耗由定額的每件6元，降低每件4.5元；領(lǐng)用專用工具刻刀2400把3120元。但是在業(yè)績(jī)考核中，卻沒有完成任務(wù)，出現(xiàn)了令人困惑的結(jié)果。,二、提出問題,問題：李杰任職以來積極開展降低成本活動(dòng)，嚴(yán)格控制成本支出，改善

3、工藝，提高質(zhì)量，使材料消耗定額由每件6元降低到每件4.5元，專業(yè)刻刀的領(lǐng)用也少于定額，但在業(yè)績(jī)考核中卻沒有完成任務(wù)，為什么呢？（試用管理會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容分析出現(xiàn)這一考核結(jié)果的原因）,三、初步結(jié)論,本小組討論結(jié)果： 我們認(rèn)為李杰所在二車間未完成考核任務(wù)的主要原因是公司業(yè)績(jī)考核對(duì)成本的核算方法是完全成本法，具有一定的不合理性。,完全成本法： 指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。,但采用完全成本法，不分變動(dòng)成本和固定成本，在企業(yè)內(nèi)部成本控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面具有一定

4、的局限性。,一般來說，變動(dòng)成本的高低反映生產(chǎn)部門和其他業(yè)務(wù)部門的工作業(yè)績(jī)。固定成本的高低反映管理部門的工作業(yè)績(jī)。因此，對(duì)于李杰所在的二車間的業(yè)績(jī)考核應(yīng)使用變動(dòng)成本法更為合理。,變動(dòng)成本法： 指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。是強(qiáng)化為企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生，有助于加強(qiáng)成本管理，是實(shí)施成本責(zé)任管理的基礎(chǔ)。,四、論證過程,通過學(xué)習(xí)與討論，我們?cè)谝欢ǔ潭壬狭私饬送耆杀痉ㄅc變動(dòng)成本法的區(qū)別和優(yōu)缺點(diǎn)?，F(xiàn)將李杰所在二車間的當(dāng)月的具體成本情況用上述兩種方

5、法論證如下：,成本資料,直接材料計(jì)劃定額 6元/件 直接人工 3元/件 工具費(fèi)用 1.3元/把 定額勞保費(fèi)用 0.1元/件 折舊費(fèi)用 8200元 辦公費(fèi)用 800元 保險(xiǎn)費(fèi)用 500元 倉儲(chǔ)費(fèi)用 500元,變動(dòng)成本,固定成本,1.完全成本法,單位計(jì)劃定額生產(chǎn)成本=【（6+3+1.3+0.1）5000+8200+800+500+500】/5000=12.4元 二車間當(dāng)期計(jì)劃定額生產(chǎn)成本=12.42500=31000元 二車間的實(shí)際生產(chǎn)成本=（4.5+3）2500+3120+25000.1+8200+800+500+500=32120元,結(jié)論：實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)劃定額生產(chǎn)成本,分析： 二車間當(dāng)期定單生

6、產(chǎn)的數(shù)量為2500件（產(chǎn)量），而當(dāng)期計(jì)劃產(chǎn)量為5000件，實(shí)際產(chǎn)量少于當(dāng)期計(jì)劃產(chǎn)量，而固定成本不變，則單位產(chǎn)品固定成本增加，最終導(dǎo)致了實(shí)際生產(chǎn)成本大于計(jì)劃定額生產(chǎn)成本。,2.變動(dòng)成本法,直接材料實(shí)際耗用 4.5元/件 實(shí)際勞保費(fèi)用3120元 單位變動(dòng)制造費(fèi)用=（1.3+0.1）=1.4元 二生產(chǎn)車間計(jì)劃定額生產(chǎn)成本=（6+3+1.4）2500=26000元 二生產(chǎn)車間實(shí)際生產(chǎn)成本=（4.5+3+0.1）2500+3120=22120元,結(jié)論：實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)劃定額生產(chǎn)成本,分析： 變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)成本，把固定成本作為期間成本抵減收益，而非攤銷到產(chǎn)品成本上。二車間通過改善加工工藝，使得其變動(dòng)成本下降，從而在變動(dòng)成本法下其實(shí)際生產(chǎn)成本低于計(jì)劃定額生產(chǎn)成本。,核算結(jié)果對(duì)比,（1）在完全成本法下，二車間實(shí)際生產(chǎn)成本大于計(jì)劃定額生產(chǎn)成本 （2）在變動(dòng)成本法下，二車間實(shí)際生產(chǎn)成本小于計(jì)劃定額生產(chǎn)成本 綜上：（1）若公司采用完全成本法進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，則二車間未完成考核任務(wù)。 （2）若公司采用變動(dòng)成本法進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，則二車間完成了考核任務(wù)。,五、最終結(jié)論,綜上： 二車