企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)輔導(dǎo)-學(xué)習(xí)報(bào)告.ppt

1、2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)輔導(dǎo) 學(xué)習(xí)報(bào)告,http:/www.nb-n-,第一部分 所得稅匯算清繳及其申報(bào),第二部分 收入總額及其申報(bào),第三部分 各項(xiàng)扣除及其申報(bào),第四部分 資產(chǎn)的稅務(wù)處理,第五部分 部分稅收優(yōu)惠項(xiàng)目解析,目 錄,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述,第一部分,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),主要內(nèi)容,企業(yè)所得稅年度申報(bào)應(yīng)報(bào)送的資料,企業(yè)所得稅的匯算清繳地點(diǎn),企業(yè)所得稅的匯算清繳期限,匯算清繳企業(yè)所得稅納稅人的范圍,匯算清繳定義,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),企業(yè)所得稅年度申報(bào)網(wǎng)廳申報(bào)應(yīng)用,第一部分

2、所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。,第一部分 所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述,一、匯算清繳定義,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),（一）實(shí)行企業(yè)所得稅匯算

3、清繳的納稅人 1、按查賬征收方式征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。 2、按核定應(yīng)稅所得率征收方式征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。 （二）不實(shí)行企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅人 1、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)。 2、實(shí)行核定定額征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人。,第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述,二、匯算清繳企業(yè)所得稅的納稅人范圍,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),（一）年度終了之日起5個月內(nèi)匯算清繳 主要適用于以前年度已從事經(jīng)營活動且當(dāng)年持續(xù)經(jīng)營至年底和年度中間開業(yè)且持續(xù)經(jīng)營至年底的納稅人。 （二）實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)匯算清繳 主要適用于以前年度已從事經(jīng)營活動但在當(dāng)年年度中間終止經(jīng)營活

4、動和在年度中間開業(yè)且年底前終止經(jīng)營活動的納稅人。,第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述,三、企業(yè)所得稅的匯算清繳期限,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),（三）延期申報(bào)、重新申報(bào)和延期繳納稅款 納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報(bào)。 納稅人在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期限內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。 納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。,第一部

5、分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述,三、企業(yè)所得稅的匯算清繳期限,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),四、企業(yè)所得稅的匯算清繳地點(diǎn),居民企業(yè)所得稅匯算清繳地點(diǎn)就是其納稅地點(diǎn)。除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。,第一部分 所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),五、企業(yè)所得稅年度申報(bào)應(yīng)報(bào)送的資料,查賬征收企業(yè)應(yīng)報(bào)送的資料： （一）中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）及其附表； （二）財(cái)務(wù)報(bào)表； （

6、三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料； （四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況； （五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告； （六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報(bào)送中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 （七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。 T:（八）實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)的，在所得稅年度申報(bào)完成后，將全套年報(bào)資料打印整理，并經(jīng)法定代表人簽章及加蓋公章，上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。,T 第一部分 所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),第一部分 所得稅匯

7、算清繳及其申報(bào)概述,五、企業(yè)所得稅年度申報(bào)應(yīng)報(bào)送的資料,核定征收企業(yè)應(yīng)報(bào)送的資料： （一）中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類）及有關(guān)資料。 （二）實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)的，在所得稅年度申報(bào)完成后，將全套年報(bào)資料打印整理，并經(jīng)法定代表人簽章及加蓋公章，上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),除上述應(yīng)報(bào)送資料外，納稅人在進(jìn)行年度所得稅匯算清繳時還應(yīng)區(qū)分不同情況報(bào)送以下紙質(zhì)資料： 1、審批、審核事項(xiàng)。除備案事項(xiàng)外，納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核的事項(xiàng)，也應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時辦理。 2、資產(chǎn)損失申

8、報(bào)扣除事項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，資產(chǎn)損失相關(guān)申報(bào)表應(yīng)作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（具體參見甬國稅公告20112號）,T：第一部分 所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述,五、企業(yè)所得稅年度申報(bào)應(yīng)報(bào)送的資料,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),3、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)在年度納稅申報(bào)時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。 4、以預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在完工年度進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時，除按現(xiàn)行稅法規(guī)定報(bào)送企業(yè)所得稅年度納

9、稅申報(bào)表等申報(bào)資料外，還應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送對該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告。,第一部分 所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述,五、企業(yè)所得稅年度申報(bào)應(yīng)報(bào)送的資料,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),六、企業(yè)所得稅年度申報(bào)網(wǎng)廳申報(bào)應(yīng)用,T 第一部分 所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述,一、網(wǎng)廳的使用,第一部分 所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述,（一）網(wǎng)廳申報(bào)方式： 2012年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)，我們提供以下三種方式，供納稅人選擇。 1、通過寧波市國稅局網(wǎng)上辦稅大廳申報(bào)。 訪問地址：通過國稅官網(wǎng)（www.nb-n-）， 進(jìn)入辦稅服務(wù)廳登陸界面或直接點(diǎn)擊https:/web3.

10、nb-n- 2、到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳自助服務(wù)區(qū)，進(jìn)入網(wǎng)上辦稅大廳申報(bào)。 3、寧波市國稅局網(wǎng)上辦稅大廳下載所得稅年報(bào)申報(bào)離線表單，制成電子申報(bào)數(shù)據(jù)文件，到各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳窗口申報(bào)。 為了提高申報(bào)效率，建議納稅人采用網(wǎng)上辦稅大廳申報(bào)。,（二）網(wǎng)廳申報(bào)流程： 企業(yè)所得稅年報(bào)（A類）適用 （1）開通登陸網(wǎng)廳（推薦CA證書登陸） （2）下載離線表單 （3）離線表單申報(bào) （4）申報(bào)結(jié)果查詢及打印 （5）繳款查詢及打印憑證,第一部分 所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述,企業(yè)所得稅年報(bào)（B類）適用 （1）開通登陸網(wǎng)廳（推薦CA證書登陸） （2）申報(bào)方式（在線申報(bào)） （3）在線填寫表單 （4）申報(bào)結(jié)果查詢

11、及打印 （5）繳款查詢及打印憑證,第一部分 所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述,（三）網(wǎng)廳申報(bào)注意事項(xiàng) 1、領(lǐng)取CA證書 由于年報(bào)申報(bào)采用離線表單申報(bào)的形式，所有的企業(yè)都必須通過CA證書驗(yàn)證才能成功遞交年報(bào)。因此，您沒有CA證書，請到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理CA證書申請。 2、查驗(yàn)四季度預(yù)繳申報(bào) 如果您未進(jìn)行2012年第四季度所得稅預(yù)繳申報(bào)，應(yīng)首先完成第四季度所得稅預(yù)繳申報(bào)。否則，你的年度申報(bào)將無法完成。 3、填報(bào)順序 請先填報(bào)年度納稅申報(bào)表的各附表，再填報(bào)主表。 4、事先辦理稅收優(yōu)惠備案 如您享受如下稅收優(yōu)惠，需事先在辦稅服務(wù)廳辦理優(yōu)惠備案，且在優(yōu)惠備案事項(xiàng)備案生效后再進(jìn)行網(wǎng)廳申報(bào)，如果您沒有相應(yīng)

12、優(yōu)惠事項(xiàng)的有效的備案記錄，系統(tǒng)將提示您的年報(bào)有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠備案無有效備案，造成申報(bào)失敗。,4、有資產(chǎn)損失的需事先辦理資產(chǎn)損失申報(bào) 年報(bào)附表3第42行第2列（財(cái)產(chǎn)損失的稅收金額）大于0或者主表第2行（減：營業(yè)成本)大于第1行（營業(yè)收入）時，您應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)損失的申報(bào)，如果您沒有在年報(bào)申報(bào)前申報(bào)，申報(bào)年報(bào)時系統(tǒng)會提示沒有進(jìn)行資產(chǎn)損失申報(bào)，造成申報(bào)失敗。 5、年報(bào)更正（修改）申報(bào)注意事項(xiàng) 如果您在所得稅年報(bào)申報(bào)成功后，發(fā)現(xiàn)部分?jǐn)?shù)據(jù)需要調(diào)整，請到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳進(jìn)行更正（修改）申報(bào)。 申報(bào)方式：下載所得稅年報(bào)申報(bào)離線表單，制成電子申報(bào)數(shù)據(jù)文件，到各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳窗口申報(bào)。 6、您在所得稅

13、年度申報(bào)完成后，將全套年報(bào)資料打印整理，并經(jīng)法定代表人簽章及加蓋公章，上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 7、如果您在申報(bào)過程中需要業(yè)務(wù)或技術(shù)咨詢，請撥打12366或向各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。,T 第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述,為了提高納稅人年度納稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量，我們對網(wǎng)廳申報(bào)提交的數(shù)據(jù)設(shè)置了一定數(shù)量的監(jiān)控點(diǎn)，具體如下： （一）表間監(jiān)控 1、附表11的第8列（免稅收入）的合計(jì)要等于附表5的第3行（符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益）的金額。 注：附表5第3行的數(shù)據(jù)為可填寫，最終提交表單的時候出現(xiàn)提示，“附表11的第8列應(yīng)等于附表5的第3行（符合條件的居民企業(yè)之間的股息，紅利等權(quán)益性投資收益）

14、” 2、附表11的第5列（權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益）的合計(jì)要等于附表3的第6行（按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益）的調(diào)減金額。 3、附表5的第45（企業(yè)從業(yè)人數(shù)）、 46（資產(chǎn)總額）、47（所屬行業(yè)）行為必填項(xiàng)。 4、附表5的第45（企業(yè)從業(yè)人數(shù)）、46（資產(chǎn)總額）、47行（所屬行業(yè)）的此三行數(shù)據(jù)和主表應(yīng)納稅所得額（25行）數(shù)據(jù)符合小型微利企業(yè)條件后，視同稅收優(yōu)惠備案，附表五第34行（符合條件的小型微利企業(yè)）允許填寫稅收優(yōu)惠金額，且該金額不能超過主表第25行（應(yīng)納稅所得額）*15%，否則在遞交表單后出現(xiàn)提示：“您享受的小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠已超過稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”。

15、5、附表5的第36行（民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分）屬性為不可以填寫數(shù)據(jù)。,二、網(wǎng)廳申報(bào)監(jiān)控點(diǎn),第一部分 所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述,6、附表3的第14行（不征稅收入）取消跟附表一3的任何表間關(guān)聯(lián)關(guān)系。 7、附表2（1）如果第17（固定資產(chǎn)盤虧）、18（處置固定資產(chǎn)凈損失）、19（出售無形資產(chǎn)損失）、20（債務(wù)重組損失）、22（非常損失）行中的任何一項(xiàng)數(shù)據(jù)大于0, 則附表3的第42行第1列（財(cái)產(chǎn)損失的帳載金額）大于0。 8、主表第23欄（納稅調(diào)整后所得）大于0時，主表第24欄（減：彌補(bǔ)以前年度虧損）應(yīng)小于等于主表第23欄。主表第23欄（納稅調(diào)整后所得）小于等于0時，

16、主表第24欄（減：彌補(bǔ)以前年度虧損）應(yīng)等于0。 9、附表4 第6行第10列（本年的本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）大于0時，應(yīng)小于等于CTAIS系統(tǒng)中“計(jì)算所得稅年度可彌補(bǔ)虧損”模塊中的“可結(jié)轉(zhuǎn)下一年未彌補(bǔ)完的虧損額合計(jì)”。第6行第10列小于等于0時，第10列的數(shù)據(jù)全部為0，且為不能修改。 附表4的第10列數(shù)據(jù)應(yīng)大于等于0。第6行第2列應(yīng)等于主表的第23行。第6行10列的合計(jì)數(shù)應(yīng)小于等于第6行4列的合計(jì)數(shù)。附表4第7行第11列不能小于0。 10、主表第34行（減：本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額）應(yīng)等于當(dāng)年第四季度的最后一張季報(bào)表第11行（應(yīng)納所得稅額）的累計(jì)金額-第12行（減：減免所得稅額）。

17、11、附表5 的第12，13，32，44行為不可填寫。（因?yàn)槟壳皼]有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，其中原來44行的國產(chǎn)設(shè)備抵免政策已過期）。 12、主表27、30、33欄不應(yīng)有負(fù)數(shù)。,第一部分 匯算清繳所得稅及其申報(bào)概述,（二）年報(bào)網(wǎng)廳遞交時的中間平臺監(jiān)控說明 1、附表5的有監(jiān)控的行次數(shù)據(jù)大于0需查詢外圍系統(tǒng)-稅收優(yōu)惠備案管理-所得稅優(yōu)惠備案中的相應(yīng)備案事項(xiàng)是否已予備案，如果不是，則顯示遞交失敗，相應(yīng)備案事項(xiàng)未備案（相應(yīng)事項(xiàng)應(yīng)明確顯示，對應(yīng)表格如下。） 例一、（附表的多行次對應(yīng)一個備案）附表5的第15行到第28行的任何一個數(shù)據(jù)項(xiàng)大于0，那么就要查詢外圍系統(tǒng)-稅收優(yōu)惠備案管理-所得稅優(yōu)惠備案-從事農(nóng)、林、牧、

18、漁業(yè)項(xiàng)目所得稅減免備案的備案結(jié)果是否準(zhǔn)予備案，如果不是，則提交失敗，提示從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得稅減免備未備案。 例二、第35行數(shù)據(jù)大于0，那么查詢外圍系統(tǒng)-稅收優(yōu)惠備案管理-所得稅優(yōu)惠備案-國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅事后資料報(bào)備備案結(jié)果是否準(zhǔn)予備案，如果不是則提示沒有國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅事后資料報(bào)備。(高新技術(shù)企業(yè)資格備案沒有用) 例三、（附表的一行次對應(yīng)多個備案）第38行數(shù)據(jù)大于0，那么查詢外圍系統(tǒng)-稅收優(yōu)惠備案管理-所得稅優(yōu)惠備案-生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品稅收優(yōu)惠備案、或者新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企

19、業(yè)、動漫企業(yè)所得稅減免備案、或者轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠備案中的任意一個備案結(jié)果是否準(zhǔn)予備案，如果不是，則提示生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品稅收優(yōu)惠備案、或者新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、動漫企業(yè)所得稅減免備案、或者轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠備案未備案。,第一部分 所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述,例四、（檢查ctais數(shù)據(jù)庫，非外圍系統(tǒng)）附表5第37行（過渡期優(yōu)惠）數(shù)據(jù)大于0時，需查詢該企業(yè)在ctais中是否有有效的過渡期文書或其他減免的文書，如果不是，則遞交后提示：申報(bào)失敗，沒有進(jìn)行過渡期稅收優(yōu)惠備案。 2、附表3：如果第8行第1列大于0或第8行第2列大于0，需查詢外圍系統(tǒng)中的稅收優(yōu)惠備案管理-企業(yè)符合

20、特殊性重組條件選擇特殊性稅務(wù)處理的備案（04132）是否有已備案記錄，如沒有，則遞交后顯示：申報(bào)失敗，特殊重組未備案。 3、附表3第42行第2列（財(cái)產(chǎn)損失的稅收金額）大于0或者主表第2行（減：營業(yè)成本)大于第1行（營業(yè)收入），需查詢外圍系統(tǒng)資產(chǎn)損失申報(bào)軟件的是否有申報(bào)記錄，如果沒有，則提交后出現(xiàn)提示：申報(bào)失?。簺]有進(jìn)行資產(chǎn)損失申報(bào)。 4、附表3的第23行（職工福利費(fèi)支出）的稅收金額應(yīng)小于等于第22行（工資薪金支出）的稅收金額*14%，如果沒有，則提交后出現(xiàn)提示，申報(bào)失?。焊＠M(fèi)支出超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。 5、附表3的第25行（工會經(jīng)費(fèi)支出）的稅收金額應(yīng)小于等于第22行（工資薪金支出）的稅收金額*2

21、%，如果沒有，則提交后出現(xiàn)提示，申報(bào)失?。汗?jīng)費(fèi)支出超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。,收入總額及其申報(bào),第二部分,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),主要內(nèi)容,各項(xiàng)收入的確認(rèn)和申報(bào),收入確認(rèn)原則,收入總額的分類,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),第二部分 收入總額及其申報(bào),此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),第二部分 收入總額及其申報(bào),一、收入總額的分類,按收入形式分類 企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。,貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 非貨幣形式：固

22、定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益。 （企業(yè)以非貨幣性形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。）,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),第二部分 收入總額及其申報(bào),一、收入總額的分類,按是否屬于征稅范圍 、是否享受稅收優(yōu)惠分類,不征稅收入,征稅收入,財(cái)政撥款,依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金,國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（專項(xiàng)用途財(cái)政性資金）,應(yīng)稅收入：不享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠,免稅收入：享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠,不征稅收入是新企業(yè)所得稅法中的一個新概念。收入總額中的下列收入為不征稅收入: 1、財(cái)政撥款。指各級

23、人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅2008151號） 3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主

24、管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 所謂財(cái)政性資金，財(cái)稅2008151號文件界定，指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),自2011年1月1日起，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： （1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； （2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政

25、府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 企業(yè)將符合上述條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 -財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅201170號）,T 第二部分 收入總額及其申報(bào),不征稅收入專項(xiàng)用途財(cái)政性資金,符合條件的軟件企業(yè)按照財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知（財(cái)稅2011100號）規(guī)定取

26、得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。 -財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201227號）,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),企業(yè)的不征稅收入，如果會計(jì)上已確認(rèn)收益的，應(yīng)直接填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表“一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第14行“13.不征稅收入”對應(yīng)列次；不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目”第38行“18.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)

27、用”對應(yīng)列次。,第二部分 收入總額及其申報(bào),不征稅收入的申報(bào),此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),銷售貨物的收入。 提供勞務(wù)的收入。 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 利息收入。 租金收入。 特許權(quán)使用費(fèi)收入。 接受捐贈收入。 其他收入。,第二部分 收入總額及其申報(bào),一、收入總額的分類,按收入范圍分類,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),第二部分 收入總額及其申報(bào),二、收入確認(rèn)原則。,收入實(shí)現(xiàn)原則，是指只有當(dāng)收入被納稅人實(shí)現(xiàn)以后，才能計(jì)入收入總額。確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的一個重要標(biāo)志是納稅人對該收入具有權(quán)利要求，也就是說納稅人對該收入的使用或處置沒有受到限制，或

28、沒有限定義務(wù)去退還該收入。,企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況下其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的，但特殊情況下也會不一致。如：融資性售后回購方式銷售商品、融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)等。,（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則,收入總額確認(rèn)的一般原則：,收入總額確認(rèn)的特殊原則：,（一）收入實(shí)現(xiàn)原則,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),T 第二部分 收入總額及其申報(bào),分期確認(rèn)原則實(shí)際上是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，均可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,（三）分期確認(rèn)原則

29、,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),（一）銷售貨物收入 又稱銷售商品收入，指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。,第二部分 收入總額及其申報(bào),三、各項(xiàng)收入的確認(rèn)和申報(bào),銷售商品收入確認(rèn)條件的比較,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),（一）銷售貨物收入 又稱銷售商品收入，指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。,第二部分 收入總額及其申報(bào),三、各項(xiàng)收入的確認(rèn)和申報(bào),銷售商品收入確認(rèn)條件的比較,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),第二部分 收入總額及其申報(bào),一般規(guī)定： 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)

30、所得稅收入確認(rèn)若干問題的通知（國稅函2008875號）文件規(guī)定，符合上述銷售收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時間： 1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入； 2、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入； 3、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入； 4、銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。 特殊規(guī)定： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條和第二十四條規(guī)定，企業(yè)采取以下幾種特殊的商品銷售方式的，商品銷售收入的確認(rèn)時間： 1、以分期收款方式銷售

31、貨物的，按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； 2、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,1、銷售商品收入的確認(rèn)時間,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),第二部分 收入總額及其申報(bào),開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)時間: 房地產(chǎn)企業(yè)的銷售收入確認(rèn)按國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國稅發(fā)200931號）文件處理。 企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完工前銷售開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，即通過正式簽訂房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入，

32、應(yīng)作為未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入處理，先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完工后銷售開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，也就是通過正式簽訂房地產(chǎn)銷售合同取得的收入，應(yīng)作為開發(fā)產(chǎn)品銷售收入處理。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。,1、銷售商品收入的確認(rèn)時間,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),第二部分 收入總額及其申報(bào),2、銷售商品收入的金額確認(rèn),一般情況下，銷售商品收入金額都應(yīng)按其售價確認(rèn)。但有以下特殊情況： （

33、1）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 （2）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 例： 2010年1月1日,甲企業(yè)將大型設(shè)備銷售給乙企業(yè)，銷售額1000萬元，合同 約定2年后回購，回購價格1200萬元。 （1）銷售： 借：銀行存款1000 貸：應(yīng)付帳款1000(確認(rèn)為負(fù)債) 稅務(wù)處理：2010年度甲企業(yè)不確認(rèn)收入。 （2）2010年2011年每年年底

34、： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100 貸：應(yīng)付帳款100 稅務(wù)處理：年度匯算清繳時納稅不需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元 （3）回購年度（2012年）： 借：應(yīng)付帳款1200 貸：銀行存款1200 稅務(wù)處理：售后回購增值稅仍然要視同銷售,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),Z 第二部分 收入總額及其申報(bào),2、銷售商品收入的金額確認(rèn),（3）融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入。對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事

35、融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。國家稅務(wù)總局公告2010年第13號融資性售后回租業(yè)務(wù)與融資租入的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的融資費(fèi)用稅務(wù)處理不一致。 條例58條：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； 條例47條：以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 Z* 稅法對融資租入的固定資產(chǎn)，采用相對簡單的處理辦法，按合同規(guī)定的租賃付款額或公允價值作為固定資產(chǎn)的入

36、賬價值，將會計(jì)中確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用直接計(jì)入固定資產(chǎn)原值，然后分期計(jì)提折舊。 Z* 融資性售后回租的支付稅前扣除政策不同于融資租賃的稅前扣除政策。13號公告對承租人支付的屬于融資利息的部分，相當(dāng)于會計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用，在租賃期間作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前直接扣除。 ?,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),T 第二部分 收入總額及其申報(bào),2、銷售商品收入的金額確認(rèn),（4）商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 T 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售

37、商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 T 銷售折讓和銷售退回.企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 ?您的選擇,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),T 第二部分 收入總額及其申報(bào),2、銷售商品收入的金額確認(rèn),T（5）組合銷售方式。企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 例:某家電賣場為促銷，購買單反照

38、相機(jī)者再贈送原裝相機(jī)包一只，單反照相機(jī)成本6000元，相機(jī)包成本200元，企業(yè)按12000元確認(rèn)單反照相機(jī)銷售收入，假設(shè)單反照相機(jī)公允價值9600，相機(jī)包公允價值400。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)作如下帳務(wù)處理： 借：銀行存款 14040 貸：主營業(yè)務(wù)收入-單反照相機(jī) 11520（12000960010000） 貸：主營業(yè)務(wù)收入-相機(jī)包 480（1200040010000） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 2040 借：主營業(yè)務(wù)成本-單反照相機(jī) 6000 主營業(yè)務(wù)成本-相機(jī)包 200 貸：庫存商品 6200 ？用過嗎？,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),ZZ 第二部分 收入總額及其申報(bào),3

39、、視同銷售收入,范圍：企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十五條，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 在上述基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）豐富了視同銷售的范圍：交際應(yīng)酬和職工獎勵，也應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 確認(rèn)時間：對于資產(chǎn)來說，應(yīng)在資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時視同銷售。 收入金額確認(rèn)：企業(yè)自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 企

40、業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。- 國稅函2010148號,一般情況下，視同銷售是指會計(jì)上不作收入核算，稅法上應(yīng)作收入確認(rèn)的事項(xiàng)。但由于現(xiàn)行會計(jì)體系比較復(fù)雜，既有適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，又有適用企業(yè)會計(jì)制度的，對稅法上的視同銷售的會計(jì)處理，有的已作為收入核算，有的沒有作為收入核算。因此，如果企業(yè)在會計(jì)處理中對有關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)依照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)制度作收入核算，且收入金額符合稅法規(guī)定，這就與稅法視同銷售的目的一致了，應(yīng)不需要在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時再視同銷售申報(bào)。下表，是企業(yè)所得稅和會

41、計(jì)對資產(chǎn)視同銷售處理的異同做了一個比較：,第二部分 收入總額及其申報(bào),企業(yè)所得稅和會計(jì)對資產(chǎn)視同銷售處理的異同比較,第二部分 收入總額及其申報(bào),企業(yè)所得稅和會計(jì)對資產(chǎn)視同銷售處理的異同比較,第二部分 收入總額及其申報(bào),此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),第二部分 收入總額及其申報(bào),（1）主營業(yè)務(wù)收入的申報(bào) 銷售貨物收入應(yīng)填報(bào)附表一（1）收入明細(xì)表“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”第2行“（一）營業(yè)收入合計(jì)”下的對應(yīng)欄次 。 房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額應(yīng)填 報(bào)附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第52行“五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入 計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤”第3列，納稅調(diào)增；銷售完工開發(fā)產(chǎn)品

42、銷售收入填報(bào) 附表一（1）收入明細(xì)表第4行“（1）銷售貨物”。完工年度，按照 本期結(jié)轉(zhuǎn)的已按稅收規(guī)定征稅的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入計(jì)算的 預(yù)計(jì)毛利額填報(bào)附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第52行“五、房地產(chǎn) 企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤”第4列，納稅調(diào)減。 （2）視同銷售收入的申報(bào) 視同銷售收入應(yīng)填報(bào)附表一（1）收入明細(xì)表“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”第13行“（二）視同銷售收入”下的對應(yīng)欄次 。,4、銷售貨物收入的申報(bào)要點(diǎn),此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),第二部分 收入總額及其申報(bào),4、銷售貨物收入的申報(bào)要點(diǎn),（3）折扣折讓的申報(bào) 應(yīng)填報(bào)附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第4行“3.不符合稅收規(guī)定的

43、銷售折扣和折讓”對應(yīng)列次。 例：某居民企業(yè)2012年發(fā)生商業(yè)折扣10000萬元、現(xiàn)金折扣800萬元，會計(jì)上均已在核算主營業(yè)務(wù)收入時直接扣減。將部分自產(chǎn)產(chǎn)品用于分配股利，其生產(chǎn)成本為420萬元，同類產(chǎn)品不含稅售價為950萬元。 （1）納稅年度內(nèi)發(fā)生商業(yè)折扣，允許按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額，不做納稅調(diào)整。 （2）納稅年度內(nèi)發(fā)生現(xiàn)金折扣，不得按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額確定銷售商品收入金額，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。因此，在附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第4行“3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”對應(yīng)的“調(diào)增金額”欄次填報(bào)800萬元，在附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目”第4

44、0行“20.其他”對應(yīng)的“調(diào)減金額”欄填報(bào)800萬元。 （3）將資產(chǎn)產(chǎn)品用于分配股利，應(yīng)視同銷售。在附表一（1）收入明細(xì)表第13行“（二）視同銷售收入”欄和第15行“（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”欄同時填報(bào)視同銷售收入950萬元，同時將第13行的金額填報(bào)附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表“一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第1行“1.視同銷售收入”對應(yīng)列次。視同銷售成本420萬元應(yīng)填報(bào)附表二（1）成本費(fèi)用明細(xì)表第12行“（三）視同銷售成本”欄和第14行“（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”欄同時填報(bào)視同銷售成本420萬元，同時將第12行的金額填報(bào)附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目”第21行“1.視同銷

45、售成本”對應(yīng)列次。 A 請思考：房價下跌，對購房者進(jìn)行的差價補(bǔ)貼如何處理?,寧波市國家稅務(wù)局2012年所得稅匯繳政策解答,31、房地產(chǎn)企業(yè)房屋已出售，由于國內(nèi)的調(diào)控導(dǎo)致房價下跌，對購房者進(jìn)行的差價補(bǔ)貼，由于購房者取得的補(bǔ)貼無法提供正式發(fā)票，所得稅稅前是否能扣除？此類補(bǔ)貼能否抵減收入？ 答：按銷售折讓的相關(guān)規(guī)定處理。,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和申報(bào),T 第二部分 收入總額及其申報(bào),提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社

46、區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： 1. 已完工作的測量； 2. 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； 3. 發(fā)生成本占總成本的比例。 ?您會買建筑行業(yè)的股票嗎？,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),第二部分 收入總額及其申報(bào),（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和申報(bào),提供勞務(wù)收入的確認(rèn)時間： 安裝費(fèi)。根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入； 宣傳媒介的收費(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公

47、眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入； 軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入； 藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動，分別確認(rèn)收入。,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),第二部分 收入總額及其申報(bào),會員費(fèi)。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會

48、員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入； 特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入； 勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。,（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和申報(bào),第二部分 收入總額及其申報(bào),當(dāng)期勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確認(rèn)： 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入； 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或

49、協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 特殊情況：提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì) 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用； 合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。,（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和申報(bào),此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),提供勞務(wù)收入的申報(bào)： 非金融企業(yè)的提供勞務(wù)收入應(yīng)填報(bào)附表一（）收入明細(xì)表“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”第行“（一）營業(yè)收入合計(jì)”下“主營業(yè)務(wù)收入”中的第行“（）提供勞務(wù)”欄次。 金

50、融企業(yè)的提供勞務(wù)收入應(yīng)填報(bào)附表一（）金融企業(yè)收入明細(xì)表相應(yīng)欄次。,第二部分 收入總額及其申報(bào),（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和申報(bào),此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的確認(rèn)和申報(bào),（1）轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入的金額確認(rèn) 中途轉(zhuǎn)讓。國稅函201079號文件規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 企業(yè)清算。被清算企業(yè)的股東收回投資應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=分得剩余資產(chǎn)確認(rèn)的股息所得。 撤資減資。投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=取得資產(chǎn)相當(dāng)于初始出資的投資收回金額確認(rèn)的股息所得。 ?遇到這種業(yè)務(wù)如

51、何選擇？,Z 第二部分 收入總額及其申報(bào),轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。 A：分期收款轉(zhuǎn)讓廠房、土地轉(zhuǎn)讓如何確認(rèn)收入？,寧波市國家稅務(wù)局2012年所得稅匯繳政策解答,4、甲企業(yè)以將廠房、土地轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)（分期付款），甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓收入何時確認(rèn)？ 答：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)時，一次性確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅務(wù)處理 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局2010年第19號）文件規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、

52、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式，還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。該公告自發(fā)布之日（2010年10月27日）起30日后施行。 例：某居民企業(yè)2012年度轉(zhuǎn)讓持有的A公司的20%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格700萬元。該項(xiàng)股 權(quán)是企業(yè)在2009年用計(jì)稅基礎(chǔ)為280萬元、不含稅售價為400萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行投資換得的。2012年轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時，該居民企業(yè)持有該項(xiàng)股權(quán)的賬面價值按權(quán)益法核算為525萬元，核算投資收益175萬元；A公司累計(jì)未分配利潤為230萬元，盈余公積為70萬元。該居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是多少？年度納稅申報(bào)表如何填

53、列？ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)確認(rèn)為700萬元。不得從轉(zhuǎn)讓收入中扣減投資方企業(yè)應(yīng)分享的被投 資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積的份額。,第二部分 收入總額及其申報(bào),（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的確認(rèn)和申報(bào),此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),續(xù)： 企業(yè)用非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)視同銷售，取得股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為對外投資資產(chǎn)的含稅公允價值，即400*1.17=468萬元。 該企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)的所得額=700-468=232萬元。 申報(bào)表填報(bào)：會計(jì)上核算投資收益175萬元應(yīng)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表 第9行“投資收益”。在附表十一長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表中，第1列“被投資企業(yè)”應(yīng)填A(yù)公司

54、，第2列“期初投資額”填468萬元，第3列“本年度增（減）投資額”填0，第4列 “初始投資成本”填468萬元，第5列“權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益”填0，第6列“會計(jì)核算投資收益”填175萬元，第11列“投資轉(zhuǎn)讓凈收入”填700萬元，第12列“投資轉(zhuǎn)讓 的會計(jì)成本”填525萬元，第13列“投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本”填468萬元，第14列“會計(jì)上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失”填175萬元，第15列“按稅收計(jì)算的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”填232萬元，第16列“會計(jì)與稅收的差異”填57萬元。會計(jì)與稅收的差異57萬元還要填報(bào)附表三納稅調(diào)整 項(xiàng)目明細(xì)表“一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第9行“8.一般重組”對應(yīng)列次或第19

55、行“18.其他”對應(yīng)列次。 A請思考：虧損企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，作價應(yīng)考慮哪些因素？,第二部分 收入總額及其申報(bào),（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的確認(rèn)和申報(bào),關(guān)于明確所得稅有關(guān)問題解答口徑的函（甬地稅一函201318號）,10、問：根據(jù)總局公告2010年第27號關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告文件規(guī)定，在所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損情況下，如平價或低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)是屬于正當(dāng)理由的轉(zhuǎn)讓行為。實(shí)際中，有些企業(yè)擁有較大面積的土地和房產(chǎn)，但長期處于虧損（有些實(shí)際未進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營），在此情況下，由于現(xiàn)在房產(chǎn)土地的高速增值，其實(shí)際個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格必定大大高于原投入的注冊資本額。因此對此種情況也應(yīng)該對其轉(zhuǎn)

56、讓價格進(jìn)行核定，但如果對其核定卻與27號公告文件沖突，造成執(zhí)法風(fēng)險。建議明確此情況下如何征管。 答：根據(jù)總局公告2010年第27號關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告文件規(guī)定，所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損情況下，如平價或低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)是屬于正當(dāng)理由的轉(zhuǎn)讓行為。但企業(yè)如存在國家稅務(wù)總局公告2010年第27號第三條第（一）款情形的，即知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。,此處添加標(biāo)題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),第二部分 收入總額及其申報(bào),（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的確認(rèn)和申報(bào),（3）國債轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

57、 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告計(jì)算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。 國債轉(zhuǎn)讓收入=企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款-持有期間的國債利息收入 國債轉(zhuǎn)讓收益或損失=國債轉(zhuǎn)讓收入-購買國債成本-相關(guān)稅費(fèi),T 第二部分 收入總額及其申報(bào),股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 （1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時間 企業(yè)所得稅實(shí)施條例第十七條第二款規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益 性投

58、資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 T 國稅函201079號文重新明確，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利 等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。,（四）股息、紅利等權(quán)益性投資的確認(rèn)和申報(bào),2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),T 第二部分 收入總額及其申報(bào),（四）股息、紅利等權(quán)益性投資的確認(rèn)和申報(bào),（2）股息、紅利等權(quán)益性投資收益的金額確認(rèn) 現(xiàn)金股利。實(shí)際應(yīng)分得的現(xiàn)金金額。 財(cái)產(chǎn)股利。屬于以非貨幣形式取得收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

59、股票股利,寧波市國家稅務(wù)局2012年所得稅匯繳政策解答,6、被投資企業(yè)將資本公積（非資本溢價部分）轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，投資企業(yè)是否應(yīng)作股息、紅利收入？ 答：應(yīng)作為投資企業(yè)股息、紅利收入，同時增加投資的計(jì)稅成本。,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),Z 第二部分 收入總額及其申報(bào),（四）股息、紅利等權(quán)益性投資的確認(rèn)和申報(bào),續(xù)： 未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)股，應(yīng)視同利潤分配，以被投資企業(yè)轉(zhuǎn)股（增資）的賬面金額（即減少的利潤分配未分配利潤或盈余公積金額）確認(rèn)投資企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額，同時按相同金額確認(rèn)取得股票（股權(quán)、股份）的計(jì)稅基礎(chǔ)。 股權(quán)溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)股的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。（國稅函201079號） 非股權(quán)溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)股的，就與用未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)股一樣，視同利潤分配。（國稅函2009375號）,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo),第二部分 收入總額及其申報(bào),填報(bào)附表十一長期股權(quán)