會(huì)計(jì)學(xué)資料整理

1、會(huì)計(jì)學(xué)資料整理第一章 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 第一節(jié) 會(huì)計(jì)透視 現(xiàn)代會(huì)計(jì)的定義:現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。它是通過收集、存貯、傳輸和加工會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，輸出財(cái)務(wù)信息，滿足信息用戶的需求，在此基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)信息做進(jìn)一步加工，并利用加工后的信息參與經(jīng)濟(jì)管理。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng) 一、作為信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo) 1.意義 概念：會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的方向，是連接外部環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的紐帶。 作用：一方面，會(huì)計(jì)環(huán)境通過會(huì)計(jì)目標(biāo)作用于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，另一方面，會(huì)計(jì)系統(tǒng)又通過會(huì)計(jì)目標(biāo)去適應(yīng)外部環(huán)境。 2.內(nèi)容：提供財(cái)務(wù)信息；加工利用信息。 會(huì)計(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu) 1. 會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 概念：會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)是

2、以貨幣形式，按照確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的信息處理程序，采用一系列信息生成方法，反映經(jīng)濟(jì)過程及其結(jié)果，提供會(huì)計(jì)信息用戶做出經(jīng)濟(jì)決策所需的財(cái)務(wù)信息。 2. 會(huì)計(jì)信息加工利用系統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表分析和管理會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)系統(tǒng)的功能 1. 反映經(jīng)濟(jì)過程會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)的主要功能。就是以貨幣形式，如實(shí)計(jì)量、記錄和報(bào)告經(jīng)濟(jì)過程及其結(jié)果。 2. 參與經(jīng)濟(jì)管理會(huì)計(jì)信息加工利用系統(tǒng)的主要功能。 二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 1.可靠性 會(huì)計(jì)信息以及會(huì)計(jì)所確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)是客觀的、真實(shí)的，因而是可靠的。會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 2.相關(guān)性 會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與信息用戶的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，以減

3、少經(jīng)濟(jì)決策的不確定性。會(huì)計(jì)核算要考慮信息用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的不同特點(diǎn)，確保他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性需要得到滿足。 3.可理解性 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。 4.可比性 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策。 5.實(shí)質(zhì)重于形式 會(huì)計(jì)核算主要依據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不僅僅看其法律形式。 6.重要性 會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)提供對(duì)信息用戶決策有用的重要信息。 7.謹(jǐn)慎性 會(huì)計(jì)對(duì)收入、費(fèi)用

4、和損失的處理所采取的謹(jǐn)慎態(tài)度，是對(duì)不確定性的審慎反應(yīng)。存在幾種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，寧可采用資產(chǎn)低估、利潤少計(jì)的方法，而不采用資產(chǎn)高估、利潤多計(jì)的方法。運(yùn)用：資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)采用加速折舊法等。 8.及時(shí)性 第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息的生成 一、會(huì)計(jì)信息生成的前提會(huì)計(jì)假設(shè) 會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，包括：進(jìn)行特定生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)和執(zhí)行特定社會(huì)職能的機(jī)關(guān)事業(yè)單位；具有獨(dú)立資金并能單獨(dú)核算生產(chǎn)經(jīng)營成果的企業(yè)內(nèi)部單位或擁有自己的收支、并能獨(dú)立核算事業(yè)成果的機(jī)關(guān)事業(yè)的內(nèi)部單位；若干獨(dú)立企業(yè)組成，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司或企業(yè)集團(tuán)。會(huì)計(jì)主體與法律主體不是同一

5、概念，確定會(huì)計(jì)主體的基本形式是根據(jù)經(jīng)濟(jì)單位在實(shí)質(zhì)上對(duì)它的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行政控制管理所負(fù)的責(zé)任來界定的，而不是單純看經(jīng)濟(jì)單位的法律形式。一般說來，法律主體必然就是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體并不一定是法律主體。 持續(xù)經(jīng)營 企業(yè)的存在沒有時(shí)間限制，可以持續(xù)它的經(jīng)營活動(dòng)。 會(huì)計(jì)期間 將企業(yè)川流不息的經(jīng)營活動(dòng)劃分為若干個(gè)相等的區(qū)間，在連續(xù)反映的基礎(chǔ)上，分期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，定期反映企業(yè)某一期間的經(jīng)營活動(dòng)和成果。我國會(huì)計(jì)期間采用的是公歷歷年制。它是對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的必要補(bǔ)充，是對(duì)會(huì)計(jì)核算時(shí)間有限性的規(guī)定。 貨幣計(jì)量 以貨幣作為計(jì)量尺度，以名義貨幣單位作為計(jì)量的單位，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。要求會(huì)計(jì)核算必須確定一種貨幣

6、作為記賬本位幣。 二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 會(huì)計(jì)核算中應(yīng)以權(quán)利責(zé)任的發(fā)生來決定收入費(fèi)用的歸屬期間。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 收付實(shí)現(xiàn)制 以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實(shí)現(xiàn)或費(fèi)用的發(fā)生，就是說按收付日期確定其歸屬期。 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的主要區(qū)別 三、會(huì)計(jì)生成信息的內(nèi)容會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)引起變化的項(xiàng)目所作的歸類，分為靜態(tài)要素和動(dòng)態(tài)要素。 會(huì)計(jì)等式：會(huì)計(jì)要素間的數(shù)量平衡關(guān)系。 1.資產(chǎn) 定義和特征：指過去的交易、事項(xiàng)形成并企業(yè)擁

7、有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 分類：按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。 流動(dòng)資產(chǎn)：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；主要為交易目的而持有；預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)；自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 按照變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱可以具體分為：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨。 非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。 2.負(fù)債 定義和特征：企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

8、。它是企業(yè)債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，是企業(yè)對(duì)債權(quán)人所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 分類：按照負(fù)債償還期的長短，將負(fù)債分為：流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債是指在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)需要償還的債務(wù)。非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。 流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息等。 非流動(dòng)負(fù)債包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款。 3.所有者權(quán)益 定義：是指企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，在數(shù)量上表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。 所有者權(quán)益的構(gòu)成： 投入資本：是投資者投入資本形成法定資本的價(jià)值，它是企業(yè)賴以進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)

9、營活動(dòng)的本錢，我國目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的投入資本與其注冊(cè)資本一致。 資本公積：資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。包括：溢價(jià)，資本溢價(jià)有限責(zé)任公司中，投資者實(shí)際繳付的出資額超過其資本的差額。股本溢價(jià)股份有限公司中，股票售價(jià)大于面值的差額。其他資本公積：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資；以權(quán)益結(jié)算的股份支付自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；金融資產(chǎn)的重分類。 盈余公積：指從稅后利潤中計(jì)提形成的，用于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和企業(yè)以豐補(bǔ)歉的后備資本來源。 未分配利潤：是凈利潤扣除提取的盈余公積、分配給投資者利

10、潤后的余額。 4.收入 定義和特征：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入的構(gòu)成 營業(yè)收入：營業(yè)收入是通過企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。主營業(yè)務(wù)收入指出售商品或提供勞務(wù)而取得的收入，如制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入，商業(yè)企業(yè)的商品銷售收入，服務(wù)行業(yè)的服務(wù)費(fèi)收入，施工企業(yè)的工程價(jià)款結(jié)算收入。其他業(yè)務(wù)收入指企業(yè)在其次要的或附帶的業(yè)務(wù)活動(dòng)中所取得的收入，如材料銷售收入、包裝物出租收入、固定資產(chǎn)出租收入、無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 營業(yè)外收入：指企業(yè)發(fā)生的與日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。 ? 收入與利得的比較 收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有

11、者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 利得是指企業(yè)非日?；顒?dòng)所形的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 5.費(fèi)用 定義：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費(fèi)用的構(gòu)成：營業(yè)成本、期間費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營過程以外的各項(xiàng)支出和損失。 為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用：生產(chǎn)成本是一種生產(chǎn)性質(zhì)的消耗，它不意味著企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的真正耗費(fèi)，而只不過是一種經(jīng)濟(jì)資源轉(zhuǎn)化為另一種經(jīng)濟(jì)資源。所以生產(chǎn)成本的實(shí)質(zhì)仍然是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，即資產(chǎn)。 為取得營業(yè)收入而發(fā)生的費(fèi)用和支出：指企業(yè)為了銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)

12、利益的流出，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的真正消耗。包括主營業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)成本，管理費(fèi)用。銷售費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 費(fèi)用和損失的區(qū)別 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 損失是指企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 6.利潤 定義：利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終成果，也就是收入與成本費(fèi)用相抵之后的差額。 利潤包括：收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 利潤的構(gòu)成： 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)收益 投

13、資收益 營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 凈利潤利潤總額所得稅費(fèi)用 7.會(huì)計(jì)恒等式會(huì)計(jì)要素間的數(shù)量平衡關(guān)系 靜態(tài)會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn)權(quán)益或資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益 動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式 收入-費(fèi)用=利潤 第二章會(huì)計(jì)信息生成的方法 1.發(fā)生額與余額的關(guān)系：期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額。 2.借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，按照“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中全面地、相互聯(lián)系地記錄的一種復(fù)式記賬方法。 3.資產(chǎn)的增加在借方，資產(chǎn)的減少

14、在貸方，余額一般在借方。負(fù)債、所有者權(quán)益的增加在貸方，負(fù)債、所有者權(quán)益的減少在借方，余額一般在貸方。 4.費(fèi)用的增加在借方，費(fèi)用的減少在貸方。收入、利潤的增加在貸方，收入、利潤的減少在借方。 5.記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。 6.會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途可分為：原始憑證證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的依據(jù)；記賬憑證會(huì)計(jì)記賬的依據(jù)。 7.記賬憑證的填制： 收款憑證：反映現(xiàn)金、銀行存款的收款業(yè)務(wù)。 付款憑證：反映現(xiàn)金、銀行存款的付款業(yè)務(wù)。 轉(zhuǎn)賬憑證：不涉及貨幣資金收、付款業(yè)務(wù)的其他業(yè)務(wù)使用該憑證。 混合業(yè)務(wù)：既涉及貨幣資金又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的混合業(yè)務(wù)。 8、更正錯(cuò)賬的方法： 劃線更正法：結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿

15、記錄有錯(cuò)，而記賬憑證沒有錯(cuò)，應(yīng)采用劃線更正法。 紅字更正法：如果記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶或金額有錯(cuò)誤并已登記入賬，可用紅字更正法進(jìn)行更正，包括紅字全部沖銷法和紅字差額沖銷法。 補(bǔ)充登記法 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 第一節(jié)貨幣資金 一、貨幣資金概述 貨幣資金是是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 二、庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金及其管理制度 1. 現(xiàn)金的限額管理 2. 現(xiàn)金收支的規(guī)定 3. 現(xiàn)金使用范圍 支付給個(gè)人的款項(xiàng)。小額支出。1000元以下的零星支出。特殊規(guī)定。中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述可用現(xiàn)金支付的項(xiàng)目外，企業(yè)的一切付款均須通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 4. 實(shí)施

16、庫存現(xiàn)金的內(nèi)部牽制制度出納責(zé)任制 庫存現(xiàn)金的核算 1. 總分類核算 設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬?，F(xiàn)金增加在有關(guān)科目貸方、庫存現(xiàn)金借方，現(xiàn)金減少在有關(guān)科密借方、庫存現(xiàn)金貸方。 2. 現(xiàn)金清查的核算 清查方法“現(xiàn)金日記賬”結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，需實(shí)地盤點(diǎn)現(xiàn)金。 記賬依據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。 賬務(wù)處理 設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”總賬和明細(xì)賬。賬務(wù)處理原則：在尚未查明原因前，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；查明原因后轉(zhuǎn)銷。 三、銀行存款銀行存款的核算 1總分類核算和序時(shí)核算 設(shè)置“銀行存款”總賬和日記賬。 銀行存款增加： 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金、主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等 銀行存款減少：

17、借：管理費(fèi)用、庫存現(xiàn)金、原材料等 貸：銀行存款 2銀行存款清查的核算 清查方法：企業(yè)“銀行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)。 清查結(jié)果及其處理 核對(duì)不符A,存在未達(dá)賬項(xiàng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”消除影響B(tài),記賬有錯(cuò)漏 ? 未達(dá)賬項(xiàng) 是指于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間傳遞存在時(shí)間上的先后，形成一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，而另一方?jīng)]有收到憑證尚未入賬的款項(xiàng)。四種情況：企業(yè)已收，銀行未收；企業(yè)已付，銀行未付；銀行已收，企業(yè)未收；銀行已付，企業(yè)未付。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表只能用于檢查記賬的正確與否，不能用于登記賬簿。 四、其他貨幣資金 其他貨幣資金的性質(zhì)及種類 其他貨幣資金是除現(xiàn)金和銀行存款之外的貨幣資金，包

18、括外埠存款，銀行匯票，本票存款，信用卡存款，存出投資款，信用保證金存款 其他貨幣資金的核算 設(shè)置“其他貨幣資金”總賬。 五、貨幣資金與總資產(chǎn) 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)概述 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)以進(jìn)行交易為目的、準(zhǔn)備近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，為了利用閑置資金，以賺取價(jià)差為目的購入的股票、債券、基金和權(quán)證等。 交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)：一是有明確的市價(jià)，并且能夠在活躍的公開資本市場(chǎng)上交易。二是企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的目的，通常是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營過程的暫時(shí)閑置資金獲得一定的收益，以保持其流動(dòng)性和獲利性。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 二

19、、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 取得時(shí)，按公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。所支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，即企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。 在持有期間，按合同規(guī)定計(jì)算確定的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

20、處置時(shí)，應(yīng)將處置該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 三、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 1.“交易性金融資產(chǎn)”賬戶 資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)投資的公允價(jià)值。借方登記企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)投資時(shí)的公允價(jià)值，以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)投資公允價(jià)值高于其賬面余額的差額；貸方登記在資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)投資公允價(jià)值低于其賬面余額的差額以及處置交易性金融資產(chǎn)的賬面余額；期末余額在借方，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。該賬戶可按交易性金融資產(chǎn)投資的類別和品種，分別“成本”、“

21、公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。 2.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶 損益類賬戶，核算企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。 3.“投資收益”賬戶 損益類賬戶，核算企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。貸方登記企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益；借方登記企業(yè)對(duì)外投資所發(fā)生的損失和取得投資時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用。 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 1. 企業(yè)取得時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 2. 持有期間的股利或利息 收到買價(jià)中已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 持有期間才宣告的股利或利息： 借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息

22、貸：投資收益 3. 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值上升 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值下降 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 4. 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí) 借：銀行存款 其他貨幣資金存出投資款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 貸或借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸或借：投資收益 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 或：借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng) 一、應(yīng)收款項(xiàng)概述 應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和非生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所取得的債權(quán)。主要包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。 應(yīng)收賬款是應(yīng)收款項(xiàng)的主要內(nèi)容，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條

23、件下，商業(yè)信用日趨發(fā)達(dá)，企業(yè)所發(fā)生的應(yīng)收賬款越來越多，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理則日益重要。 應(yīng)收賬款的管理一般采用事前、事中和事后的全過程管理。事前應(yīng)做好客戶信用狀況的調(diào)查和判斷。事中應(yīng)按一定的比例提取壞賬，將可能的損失及時(shí)加以確認(rèn)并做好與客戶的對(duì)賬工作。事后應(yīng)加強(qiáng)賬款的催收工作。 二、應(yīng)收賬款 性質(zhì) 應(yīng)收賬款為在一年或一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)于經(jīng)營活動(dòng)的交易行為而形成的向其他企業(yè)或個(gè)人取得貨幣、商品或勞務(wù)的要求權(quán)。是一種金融工具，是從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。應(yīng)收賬款是企業(yè)的金融資產(chǎn)。應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)中一個(gè)非常大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，因?yàn)橹挥凶罱K轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的應(yīng)收賬款才是有價(jià)值的，而那些預(yù)期將無法轉(zhuǎn)化為

24、現(xiàn)金的部分就是沒有價(jià)值的。 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)處理 入賬時(shí)間：符合收入準(zhǔn)則中的5個(gè)確認(rèn)收入的條件。 入賬金額：應(yīng)收賬款通常按交易雙方成交時(shí)的實(shí)際金額計(jì)價(jià)入賬。 主要包括：發(fā)票價(jià)格和代墊運(yùn)雜費(fèi)等。 ? 影響計(jì)價(jià)的因素主要有：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣。 1. 商業(yè)折扣：是企業(yè)為了促銷而給予客戶的價(jià)格優(yōu)惠，購貨企業(yè)可以從貨品的價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減一定的數(shù)額。存在商業(yè)折扣時(shí)，企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的余額計(jì)價(jià)入賬，而對(duì)商業(yè)折扣的金額不單獨(dú)處理。 2. 現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣的多少取決于買方付款時(shí)間的早晚，付款時(shí)間越早，享受折扣金額越大。

25、現(xiàn)金折扣的表示方式：2/10、1/20、n/30?，F(xiàn)金折扣的處理有兩種方法：總價(jià)法、凈價(jià)法。 總價(jià)法 總價(jià)法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的發(fā)票金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額。這種做法是把客戶在賒銷期內(nèi)付款視作正常情況，客戶因提前付款而獲得的現(xiàn)金折扣理解為客戶獲得的經(jīng)濟(jì)利益。 凈價(jià)法 凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額。這種方法是把客戶獲得現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶總會(huì)盡一切努力提前付款，獲得現(xiàn)金折扣。而將客戶超過折扣期付款多收入的金額，視作提供信貸獲得的收入。我國企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，按規(guī)定采用總價(jià)法?？蛻羲碛械默F(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 壞賬的會(huì)計(jì)處理 1. 壞賬的性質(zhì)和確認(rèn)條件

26、 壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。在以下情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)壞賬損失：有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收賬款不能收回，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)；有證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收賬款收回的可能性不大，如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)的；應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上債務(wù)人仍沒履行償債義務(wù)的。 2. 壞賬會(huì)計(jì)處理的基本方法 可以采用直接沖銷法、備抵法。 直接沖銷法：當(dāng)出現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)無法收回時(shí)，直接沖銷應(yīng)、收款項(xiàng)，并將壞賬確認(rèn)為當(dāng)期資產(chǎn)減值損失的方法。 備抵法：按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬時(shí)

27、，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)采用備抵法進(jìn)行核算。 3. 備抵法下壞賬的會(huì)計(jì)處理 壞賬的估計(jì)方法 ?應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬應(yīng)收賬款余額估計(jì)百分比 ?應(yīng)收賬款賬齡分析法估計(jì)壞賬金額 ?銷貨百分比法估計(jì)壞賬銷貨凈額壞賬估計(jì)百分比其中：壞賬估計(jì)百分比根據(jù)近三年的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)。銷貨凈額銷售收入銷售折扣銷售折讓 賬戶設(shè)置 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，是“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶的備抵調(diào)整賬戶。貸方登記計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，已沖銷又收回應(yīng)收款項(xiàng)的

28、壞賬準(zhǔn)備；借方登記已確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬或沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備；期末貸方余額反映企業(yè)已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。該賬戶可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。 “資產(chǎn)減值損失”賬戶：損益類賬戶，屬于耗費(fèi)、損失性質(zhì)，資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)。核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 賬務(wù)處理方法 關(guān)注入賬金額：壞賬準(zhǔn)備賬戶的入賬金額根據(jù)方法不同進(jìn)行選擇。 ? 入賬金額 在銷貨百分比法下，壞賬準(zhǔn)備賬戶的入賬金額就是本期估計(jì)金額。 在應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法下，壞賬準(zhǔn)備賬戶的本期入賬金額需根據(jù)

29、本期估計(jì)數(shù)和壞賬準(zhǔn)備賬戶的原有余額計(jì)算確定。 ? 銷貨百分比法的入賬金額 ? 應(yīng)收賬款余額百分比法入賬金額 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 注意：沖銷多提壞賬編制相反的會(huì)計(jì)分錄 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 已沖銷壞賬又收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 ? 小提示： 當(dāng)企業(yè)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)按以下不同情況分別處理：? 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額賬面已提壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額時(shí)，不提，不做分錄；? 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額賬面已提壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額時(shí)，補(bǔ)提，做分錄；? 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額賬面已提壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額時(shí)，沖減多提數(shù)，做分錄。 三、應(yīng)收票

30、據(jù) 應(yīng)收票據(jù)概述 1. 應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)及種類 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的票據(jù)。我國會(huì)計(jì)核算上的應(yīng)收票據(jù)僅指商業(yè)匯票。 2. 應(yīng)收票據(jù)到期日和到期值的計(jì)算 ?到期日的計(jì)算： 按年計(jì)算的一般按出票日至到期年份的同日計(jì)算。 按月計(jì)算的一般按出票日至到期月份的同日計(jì)算。 按日計(jì)算的按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，一般算頭不算尾或算尾不算頭。 ?應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算 不帶息票據(jù)到期值=面值 帶息票據(jù)到期值=面值+利息=面值+面值利率期限=面值 3. 應(yīng)收票據(jù)賬戶設(shè)置 4. 計(jì)價(jià)原則 無論票據(jù)是否帶息，在收到票據(jù)時(shí)，按票據(jù)的面值記賬。 應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 1. 收到票據(jù) 2. 中期期末或年度終了帶息票

31、據(jù)計(jì)提利息 3. 票據(jù)到期，收回票款 4. 票據(jù)到期，承兌人無力支付票款 此時(shí)，將應(yīng)收票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，轉(zhuǎn)賬后，可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 1. 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì) 2. 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計(jì)算 第一步：計(jì)算票據(jù)的到期值票據(jù)到期值=票據(jù)面值(1+票據(jù)利率票據(jù)時(shí)間) 第二步：計(jì)算貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=銀行的持票時(shí)間=貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的時(shí)間 =票據(jù)時(shí)間企業(yè)的持票時(shí)間 第三步：計(jì)算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 第四步：計(jì)算貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 3. 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 四、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款 1. 概念 預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同的約定，預(yù)付給供

32、貨單位的貨款。 與應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的不同：預(yù)付賬款是購貨或接受勞務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)，后者是企業(yè)銷售活動(dòng)形成的債權(quán)。 2. 賬務(wù)設(shè)置 3. 賬務(wù)處理 其他應(yīng)收款 1. 概念和內(nèi)容 指除應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，應(yīng)收、暫付其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。它一般是企業(yè)因發(fā)生非購銷活動(dòng)而獲得的債權(quán)，在核算上應(yīng)與購銷活動(dòng)引起的債權(quán)區(qū)分開來。 2. 備用金的核算 備用金是企業(yè)預(yù)借給職工和內(nèi)部單位備作差旅費(fèi)和零星開支，用后需報(bào)銷的款項(xiàng)。 第四節(jié) 存貨 一、存貨概述 存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。包括：原材料、在產(chǎn)品、半

33、成品、庫存商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。 存貨的確認(rèn)：存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 存貨的特點(diǎn)：企業(yè)持有存貨的目的是為了出售；存貨是有形資產(chǎn)；存貨具有明顯的流動(dòng)性；存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。 二、存貨入賬價(jià)值的確定 存貨應(yīng)當(dāng)以其成本計(jì)價(jià)入賬。存貨成本包括：采購成本、加工成本和其他成本。存貨的采購成本 1. 購貨價(jià)格。 2. 相關(guān)稅費(fèi)，指企業(yè)購買存貨所發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等。 3. 其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，如存貨采購過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、入庫前的整

34、理挑選費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗等。 存貨的加工成本 存貨的加工成本是指企業(yè)自制存貨的成本：一般包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用以及按照一定方法應(yīng)分配的制造費(fèi)用。 其他成本 其他成本是指除采購成本、加工成本以外的使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。 三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 存貨數(shù)量的確定存貨的盤存制度 基本公式：期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量=本期發(fā)出數(shù)量+期末結(jié)存數(shù)量 可變?yōu)橐韵聝墒剑浩诔踅Y(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量期末結(jié)存數(shù)量=本期發(fā)出數(shù)量期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量本期發(fā)出數(shù)量=期末結(jié)存數(shù)量 1. 實(shí)地盤存制 2. 永續(xù)盤存制 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 1.

35、 個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法下存貨的成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，理論上講是一種最科學(xué)、最合理的方法，但是核算工作量大，且容易被用來人為的調(diào)節(jié)利潤。因此，該法一般適用于存貨數(shù)量不多、單位價(jià)值較大、容易識(shí)別的存貨計(jì)價(jià)，如重型設(shè)備、珠寶等。 2. 加權(quán)平均法 加權(quán)平均單位成本(期初存貨成本+本期收入的存貨成本)/(期初存貨數(shù)量+本期收入的存貨數(shù)量) 期末存貨結(jié)存成本期末存貨結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均單位成本 本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本 加權(quán)平均法計(jì)算較為簡單，按此方法分?jǐn)偟某杀颈容^折中，但是該法不能隨時(shí)提供存貨的賬面記錄，不利于存貨管理。它是平均法在實(shí)地盤存制下的具體運(yùn)用。 3. 移動(dòng)加權(quán)平均法

36、 移動(dòng)加權(quán)平均法是每購進(jìn)一次存貨，就要計(jì)算一次加權(quán)平均單位成本，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。 移動(dòng)平均法進(jìn)行的存貨核算較為客觀，并能隨時(shí)提供存貨的收、發(fā)、存情況，滿足管理的需要。但是該法每收入一次存貨均要計(jì)算單位成本，核算工作量較大。它是平均法在永續(xù)盤存制下的具體運(yùn)用。 4. 先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是以先購進(jìn)的存貨先發(fā)出這樣一種實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 采用先進(jìn)先出法不論是實(shí)地盤存制還是采用永續(xù)盤存制其計(jì)算出來的本期發(fā)出存貨成本以及期末結(jié)存存貨成本都是一樣的。 采用先進(jìn)先出法存貨成本的按最近購貨成本確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，當(dāng)物價(jià)上漲的情況下，會(huì)高估

37、企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨的價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)庫存存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。 5. 毛利率法 毛利率法是根據(jù)以前毛利率和本期的銷售凈額匡算出本期毛利額，據(jù)以對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 毛利率法一般適用于在缺乏存貨記錄的情況下，用于估計(jì)期末存貨的價(jià)值。如實(shí)地盤存制下，因意外原因?qū)е麓尕洑p，估計(jì)存貨損失金額。 四、原材料的核算 原材料按實(shí)際成本核算 1. 賬戶設(shè)置：設(shè)置“原材料”和“在途物資”總賬及其明細(xì)賬。 2. 材料收入的總分類核算 第一，材料與結(jié)算單證同時(shí)到達(dá)，材料驗(yàn)收入庫。 借：原材料 貸：銀行存款 或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等賬戶 第二，先收到結(jié)算單證后收到材料。 借：在途物資 貸：銀行存款 或應(yīng)

38、付賬款、應(yīng)付票據(jù)等賬戶 借：原材料 貸：在途物資 第三，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，結(jié)算單證尚未收到。 3. 材料發(fā)出的總分類核算 材料發(fā)出后應(yīng)按使用車間、部門、產(chǎn)品等進(jìn)行歸集，并進(jìn)行費(fèi)用分配。 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程等 貸：原材料 原材料按計(jì)劃成本核算 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)與按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的比較 1按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，計(jì)算的材料成本相對(duì)比較準(zhǔn)確，而且對(duì)中小型企業(yè)來說核算工作較為簡單，這種計(jì)價(jià)方法一般只適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小型企業(yè)。 2按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 五、存貨清查的核算 清查方法：實(shí)地盤存 賬戶設(shè)置：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 本賬戶應(yīng)按盤盈、盤虧的資

39、產(chǎn)種類和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 存貨盤盈的核算 發(fā)生盤盈的存貨，經(jīng)查明是于收發(fā)計(jì)量或核算上的誤差等原因造成的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理。賬務(wù)處理分報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后兩步進(jìn)行。 批準(zhǔn)前： 借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 批準(zhǔn)后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 存貨盤虧的核算 批準(zhǔn)前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)根據(jù)造成盤虧和毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理： 1. 屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗以及收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成的損耗。 借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2. 屬于管理不善等原因造成的盤虧和毀損，應(yīng)先扣除殘料

40、價(jià)值、可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償，然后將凈損失記入管理費(fèi)用。 借：原材料 其他應(yīng)收款保險(xiǎn)賠款 其他應(yīng)收款 管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3. 屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠款，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。 借：原材料 其他應(yīng)收款保險(xiǎn)賠款 營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ? 實(shí)地盤存制 概念：實(shí)地盤存制又稱“定期盤存制”，是指會(huì)計(jì)期末通過對(duì)全部存貨進(jìn)實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的單價(jià)，計(jì)算出期末存貨總金額，最后倒算出當(dāng)期發(fā)出存貨成本的一種方法。 作法：采用實(shí)地盤存制，在會(huì)計(jì)工作中平時(shí)對(duì)于

41、存貨的領(lǐng)用或出售都不作記錄，即只記存貨的收入，只有在期末，通過實(shí)地盤點(diǎn)存貨的數(shù)量，據(jù)以確定期末存貨的成本。 評(píng)價(jià)：實(shí)地盤存制的實(shí)用性較差，僅適用于那些價(jià)小、量大的存貨。 ? 永續(xù)盤存制 概念：永續(xù)盤存制又稱“賬面盤存制”，指對(duì)企業(yè)的存貨設(shè)置完整的庫存記錄，即分品名規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐日逐筆地記錄存貨的收入與領(lǐng)用發(fā)出，并隨時(shí)結(jié)出存貨余額的一種方法。 作法：在永續(xù)盤存制下，要以賬面記錄為依據(jù)，計(jì)算本期發(fā)出成本和期末結(jié)存成本。采用這種方法，也會(huì)于記錄不當(dāng)或保管不善等原因，使賬面期末余額和存貨的實(shí)際期末結(jié)存額有差異，因而也要對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，如出現(xiàn)不一致時(shí)要調(diào)整。 評(píng)價(jià)：在實(shí)際中除特

42、殊情況外，企業(yè)均采用永續(xù)盤存制。 第四章 長期資產(chǎn) 第一節(jié) 持有至到期投資和可供出售的金融資產(chǎn) 一、持有至到期投資 指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。 二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 三、可供出售金融資產(chǎn)的定義 是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金

43、融資產(chǎn)。 四、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 總結(jié)：金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量可圖示如下 第二節(jié) 長期股權(quán)投資 一、概念 長期股權(quán)投資：是指通過投資擁有被投資單位的股權(quán)，成為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。 二、特點(diǎn) 投資金額大、投資期限長、投資風(fēng)險(xiǎn)大，但可能獲取較大收益。 三、長期股權(quán)投資的分類 控制母公司和子公司 1. 控制的定義及其特點(diǎn) 控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。 特點(diǎn)：決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策是控制的主要標(biāo)志；獲取經(jīng)濟(jì)利益是控制的主要目的。 2. 表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn) 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上

44、的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位。即董事會(huì)上的表決權(quán)超過50而不是股份超過50。 共同控制合營企業(yè) 1. 共同控制的定義和特征 共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。 特征在于：兩方或多方按合同約定共同決定某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。 重大影響聯(lián)營企業(yè) 1. 重大影響的定義和特點(diǎn) 重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這政策的制定。 2. 參與決策的途徑 在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。 參與政策制定過程。 互相交換管

45、理人員。 使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等。 3. 聯(lián)營企業(yè) 聯(lián)營企業(yè)，指投資者對(duì)其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。即必須是具有投資和被投資關(guān)系，并且投資者能對(duì)其施加重大影響的被投資企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的，如果投資者能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響，則該被投資公司視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。 四、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量和會(huì)計(jì)處理 應(yīng)按初始投資成本入賬。取得方式不同，初始投資成本不同。 非合并方式下，支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)

46、款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。 非合并方式下，發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。 投資者投入的長期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 五、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 ? 成本法 成本法及其適用范圍 成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。 下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長期股權(quán)投資：1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。2.投資

47、企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。 成本法的核算 帳戶設(shè)置：開設(shè)“長期股權(quán)投資”總帳，按被投資單位開設(shè)明細(xì)帳 核算原則：1.取得時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。 2.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，一方面增加應(yīng)收股利，另一方面確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 特別注意：持股期間被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤、產(chǎn)生虧損，投資方均不調(diào)整“長期股權(quán)投資”帳戶。 ? 權(quán)益法 權(quán)益法的概念及其適用范圍 權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投

48、資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 權(quán)益法的核算 賬戶的設(shè)置“長期股權(quán)投資”賬戶 1. 投資成本 首先，按長期股權(quán)投資的初始投資成本計(jì)量；其次，按以下要求作會(huì)計(jì)處理：長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；讓商譽(yù)含在長期股權(quán)投資初始投資成本中。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額計(jì)入“營業(yè)外收入”帳戶貸方。 2. 投資收益的確認(rèn) 權(quán)益法下，持股期間，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益，導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，投資方要調(diào)賬。 調(diào)整時(shí)，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的

49、被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，一方面確認(rèn)“投資損益”，另一方面調(diào)整“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值。 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)， 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 被投資單位實(shí)現(xiàn)虧損時(shí)，編相反的會(huì)計(jì)分錄。 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)。 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，一方面計(jì)入應(yīng)收股利，另一方面相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。 在持股比例不變的情況下： 借或貸：長期股權(quán)投資 貸或借：資本公積其他

50、資本公積 六、長期股權(quán)投資的處置 處置時(shí)，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入資本公積的的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入資本公積的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 第三節(jié) 固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)概述 概念：指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。 特點(diǎn)：1. 使用壽命在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以上；2. 使用壽命有限；3. 以經(jīng)營使用為目的而不是為了出售。 計(jì)價(jià)：1. 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)按原始價(jià)值計(jì)價(jià)按凈值計(jì)價(jià) 2. 固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成，包括企業(yè)為購置、建造某項(xiàng)

51、固定資產(chǎn)使之 達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 二、固定資產(chǎn)的取得 賬戶的設(shè)置 1.“固定資產(chǎn)”賬戶 2.“累計(jì)折舊”賬戶 3.“在建工程”賬戶 4.“工程物資”賬戶 取得的核算 1、購買方式取得的固定資產(chǎn) 購入不需安裝的固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備和不需要繳納消費(fèi)稅的運(yùn)輸設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款等帳戶 ? 其他固定資產(chǎn)，如房屋、建筑物等 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等帳戶 購入需要安裝的固定資產(chǎn)先通過“在建工程”核算，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。 2、建造方式取得固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值建造該項(xiàng)資產(chǎn)使之達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。建造成本通過

52、“在建工程”帳戶核算。 3、投資者投入的固定資產(chǎn) 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬。 借: 固定資產(chǎn) 貸: 實(shí)收資本 三、固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)折舊 1、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì) 固定資產(chǎn)折舊：是指固定資產(chǎn)于損耗而轉(zhuǎn)移到成本和費(fèi)用中去的那部分價(jià)值。 2、固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗 折舊的影響因數(shù) 1. 固定資產(chǎn)原價(jià) 2. 估計(jì)凈殘值 3. 預(yù)計(jì)使用年限 計(jì)提折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： 1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2、按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。3、已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)。 計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并且以月初固定資產(chǎn)原價(jià)作為計(jì)提

53、折舊的基礎(chǔ)。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)折舊的方法 1.平均年限折舊法 (1)計(jì)算公式 年折舊額=預(yù)計(jì)使用年限 = 原價(jià)預(yù)計(jì)使用年限 = 原價(jià)年折舊率 (2)依據(jù)：將固定資產(chǎn)的損耗程度與時(shí)間聯(lián)系，時(shí)間愈長，磨損程度愈高 2.工作量折舊法 (1)計(jì)算公式 (2)依據(jù)：將折舊額與實(shí)際損耗程度相聯(lián)系，損耗程度愈高，折舊愈多。 3.年限總和法 (1)計(jì)算公式 年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年限總和 年折舊額=年折舊率 月折舊額=年折舊額/12 (2)特點(diǎn)：一是折舊基數(shù)不變；二是各年折舊率是變量，計(jì)提的折舊額隨各年

54、折舊率的分子遞減而遞減。 4. 雙倍余額遞減法 三、折舊的會(huì)計(jì)處理 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 在建工程 貸：累計(jì)折舊 四、固定資產(chǎn)的處置和清查 固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資等。設(shè)置賬戶“固定資產(chǎn)清理”。 固定資產(chǎn)的清查 1、固定資產(chǎn)盤盈的核算 盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。 2、固定資產(chǎn)盤虧的核算 通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行。盤虧固定資產(chǎn)的凈值批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”。 第四節(jié) 無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 一、無形資產(chǎn)概述 概念 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。特征 1、無形性 2、非流動(dòng)

55、性 3、不確定性 分類 1、按來源劃分購入、自創(chuàng)、投資人投入等 2、按期限劃分有期限、無期限 幾種主要的無形資產(chǎn) 1. 專利權(quán)：發(fā)明創(chuàng)造者在一定年限內(nèi)對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨(dú)占權(quán)和專有權(quán)。 2. 商標(biāo)權(quán)：是指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。 3. 非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實(shí)用價(jià)值的專門技術(shù)、資料、經(jīng)驗(yàn)和技能等。 4. 著作權(quán)：也稱版權(quán)，是指著作人或文藝作品的創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利。 5. 土地使用權(quán)：是指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。已出租的土地

56、使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，作為投資性房地產(chǎn)。 6. 特許權(quán)：是指企業(yè)獲準(zhǔn)在某一區(qū)域內(nèi)以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營某種特定商品的權(quán)利。 二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理 購入的無形資產(chǎn) 應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值 借: 無形資產(chǎn) 貸: 銀行存款等帳戶 投資者投入的無形資產(chǎn) 投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 借: 無形資產(chǎn) 貸: 實(shí)收資本或股本 內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn) 1、研究階段和開發(fā)階段的劃分和會(huì)計(jì)處理 (1)研究階段 研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 (2)開發(fā)階段 ? 無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益-管理費(fèi)用。 會(huì)計(jì)處理 研發(fā)時(shí) 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 資本化支出 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 研發(fā)完畢 借：管理費(fèi)用 無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 資本化支出 三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 無形資產(chǎn)的攤銷 (1)企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。無形資產(chǎn)的攤銷