會計學資料整理

1、會計學資料整理第一章 會計系統(tǒng) 第一節(jié) 會計透視 現(xiàn)代會計的定義:現(xiàn)代會計是一個信息系統(tǒng)。它是通過收集、存貯、傳輸和加工會計數(shù)據(jù)，輸出財務信息，滿足信息用戶的需求，在此基礎(chǔ)上，對會計信息做進一步加工，并利用加工后的信息參與經(jīng)濟管理。 第二節(jié) 會計是一個信息系統(tǒng) 一、作為信息系統(tǒng)的會計 會計系統(tǒng)的目標 1.意義 概念：會計系統(tǒng)的目標是會計系統(tǒng)運行的方向，是連接外部環(huán)境和會計系統(tǒng)的紐帶。 作用：一方面，會計環(huán)境通過會計目標作用于會計系統(tǒng)，另一方面，會計系統(tǒng)又通過會計目標去適應外部環(huán)境。 2.內(nèi)容：提供財務信息；加工利用信息。 會計系統(tǒng)的結(jié)構(gòu) 1. 會計信息生成系統(tǒng)財務會計 概念：會計信息生成系統(tǒng)是

2、以貨幣形式，按照確認、計量、記錄和報告的信息處理程序，采用一系列信息生成方法，反映經(jīng)濟過程及其結(jié)果，提供會計信息用戶做出經(jīng)濟決策所需的財務信息。 2. 會計信息加工利用系統(tǒng)會計報表分析和管理會計 會計系統(tǒng)的功能 1. 反映經(jīng)濟過程會計信息生成系統(tǒng)的主要功能。就是以貨幣形式，如實計量、記錄和報告經(jīng)濟過程及其結(jié)果。 2. 參與經(jīng)濟管理會計信息加工利用系統(tǒng)的主要功能。 二、會計信息的質(zhì)量特征 1.可靠性 會計信息以及會計所確認的經(jīng)濟活動應當是客觀的、真實的，因而是可靠的。會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。 2.相關(guān)性 會計信息應當與信息用戶的經(jīng)濟決策相關(guān)，以減

3、少經(jīng)濟決策的不確定性。會計核算要考慮信息用戶對會計信息需求的不同特點，確保他們對會計信息的相關(guān)性需要得到滿足。 3.可理解性 企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。 4.可比性 企業(yè)的會計核算必須按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策。 5.實質(zhì)重于形式 會計核算主要依據(jù)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不僅僅看其法律形式。 6.重要性 會計應當提供對信息用戶決策有用的重要信息。 7.謹慎性 會計對收入、費用

4、和損失的處理所采取的謹慎態(tài)度，是對不確定性的審慎反應。存在幾種可供選擇的會計處理方法時，寧可采用資產(chǎn)低估、利潤少計的方法，而不采用資產(chǎn)高估、利潤多計的方法。運用：資產(chǎn)計提減值準備；固定資產(chǎn)采用加速折舊法等。 8.及時性 第三節(jié) 會計信息的生成 一、會計信息生成的前提會計假設(shè) 會計主體 會計主體指會計為之服務的特定單位，是獨立核算的經(jīng)濟實體，包括：進行特定生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)和執(zhí)行特定社會職能的機關(guān)事業(yè)單位；具有獨立資金并能單獨核算生產(chǎn)經(jīng)營成果的企業(yè)內(nèi)部單位或擁有自己的收支、并能獨立核算事業(yè)成果的機關(guān)事業(yè)的內(nèi)部單位；若干獨立企業(yè)組成，需要編制合并財務報表的公司或企業(yè)集團。會計主體與法律主體不是同一

5、概念，確定會計主體的基本形式是根據(jù)經(jīng)濟單位在實質(zhì)上對它的經(jīng)濟活動和行政控制管理所負的責任來界定的，而不是單純看經(jīng)濟單位的法律形式。一般說來，法律主體必然就是會計主體，但會計主體并不一定是法律主體。 持續(xù)經(jīng)營 企業(yè)的存在沒有時間限制，可以持續(xù)它的經(jīng)營活動。 會計期間 將企業(yè)川流不息的經(jīng)營活動劃分為若干個相等的區(qū)間，在連續(xù)反映的基礎(chǔ)上，分期進行會計核算，編制財務報表，定期反映企業(yè)某一期間的經(jīng)營活動和成果。我國會計期間采用的是公歷歷年制。它是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的必要補充，是對會計核算時間有限性的規(guī)定。 貨幣計量 以貨幣作為計量尺度，以名義貨幣單位作為計量的單位，進行會計核算。要求會計核算必須確定一種貨幣

6、作為記賬本位幣。 二、會計基礎(chǔ) 權(quán)責發(fā)生制 會計核算中應以權(quán)利責任的發(fā)生來決定收入費用的歸屬期間。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。 收付實現(xiàn)制 以現(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)或費用的發(fā)生，就是說按收付日期確定其歸屬期。 權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的主要區(qū)別 三、會計生成信息的內(nèi)容會計要素 會計要素是對經(jīng)濟事項引起變化的項目所作的歸類，分為靜態(tài)要素和動態(tài)要素。 會計等式：會計要素間的數(shù)量平衡關(guān)系。 1.資產(chǎn) 定義和特征：指過去的交易、事項形成并企業(yè)擁

7、有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 分類：按流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。 流動資產(chǎn)：預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；主要為交易目的而持有；預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)；自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 按照變現(xiàn)能力的強弱可以具體分為：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨。 非流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。 2.負債 定義和特征：企業(yè)過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

8、。它是企業(yè)債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，是企業(yè)對債權(quán)人所承擔的經(jīng)濟責任。 分類：按照負債償還期的長短，將負債分為：流動負債和非流動負債。 流動負債是指在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)需要償還的債務。非流動負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。 流動負債包括：短期借款、交易性金融負債、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、應付利息等。 非流動負債包括：長期借款、應付債券、長期應付款。 3.所有者權(quán)益 定義：是指企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，在數(shù)量上表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)減去負債后的差額。 所有者權(quán)益的構(gòu)成： 投入資本：是投資者投入資本形成法定資本的價值，它是企業(yè)賴以進行生產(chǎn)經(jīng)

9、營活動的本錢，我國目前實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的投入資本與其注冊資本一致。 資本公積：資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。包括：溢價，資本溢價有限責任公司中，投資者實際繳付的出資額超過其資本的差額。股本溢價股份有限公司中，股票售價大于面值的差額。其他資本公積：可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資；以權(quán)益結(jié)算的股份支付自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；金融資產(chǎn)的重分類。 盈余公積：指從稅后利潤中計提形成的，用于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和企業(yè)以豐補歉的后備資本來源。 未分配利潤：是凈利潤扣除提取的盈余公積、分配給投資者利

10、潤后的余額。 4.收入 定義和特征：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 收入的構(gòu)成 營業(yè)收入：營業(yè)收入是通過企業(yè)經(jīng)營活動取得的收入。主營業(yè)務收入指出售商品或提供勞務而取得的收入，如制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入，商業(yè)企業(yè)的商品銷售收入，服務行業(yè)的服務費收入，施工企業(yè)的工程價款結(jié)算收入。其他業(yè)務收入指企業(yè)在其次要的或附帶的業(yè)務活動中所取得的收入，如材料銷售收入、包裝物出租收入、固定資產(chǎn)出租收入、無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 營業(yè)外收入：指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。 ? 收入與利得的比較 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤?/p>

11、者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 利得是指企業(yè)非日常活動所形的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。 5.費用 定義：費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 費用的構(gòu)成：營業(yè)成本、期間費用和生產(chǎn)經(jīng)營過程以外的各項支出和損失。 為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的費用：生產(chǎn)成本是一種生產(chǎn)性質(zhì)的消耗，它不意味著企業(yè)經(jīng)濟資源的真正耗費，而只不過是一種經(jīng)濟資源轉(zhuǎn)化為另一種經(jīng)濟資源。所以生產(chǎn)成本的實質(zhì)仍然是企業(yè)的經(jīng)濟資源，即資產(chǎn)。 為取得營業(yè)收入而發(fā)生的費用和支出：指企業(yè)為了銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟

12、利益的流出，是企業(yè)經(jīng)濟資源的真正消耗。包括主營業(yè)務成本，其他業(yè)務成本，管理費用。銷售費用，財務費用。 ? 費用和損失的區(qū)別 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 損失是指企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。 6.利潤 定義：利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終成果，也就是收入與成本費用相抵之后的差額。 利潤包括：收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 利潤的構(gòu)成： 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用 管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失 公允價值變動收益 投

13、資收益 營業(yè)收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入 營業(yè)成本主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 凈利潤利潤總額所得稅費用 7.會計恒等式會計要素間的數(shù)量平衡關(guān)系 靜態(tài)會計等式 資產(chǎn)權(quán)益或資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益 動態(tài)會計等式 收入-費用=利潤 第二章會計信息生成的方法 1.發(fā)生額與余額的關(guān)系：期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額。 2.借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借”、“貸”作為記賬符號，按照“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務在兩個或兩個以上的賬戶中全面地、相互聯(lián)系地記錄的一種復式記賬方法。 3.資產(chǎn)的增加在借方，資產(chǎn)的減少

14、在貸方，余額一般在借方。負債、所有者權(quán)益的增加在貸方，負債、所有者權(quán)益的減少在借方，余額一般在貸方。 4.費用的增加在借方，費用的減少在貸方。收入、利潤的增加在貸方，收入、利潤的減少在借方。 5.記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。 6.會計憑證按其填制程序和用途可分為：原始憑證證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的依據(jù)；記賬憑證會計記賬的依據(jù)。 7.記賬憑證的填制： 收款憑證：反映現(xiàn)金、銀行存款的收款業(yè)務。 付款憑證：反映現(xiàn)金、銀行存款的付款業(yè)務。 轉(zhuǎn)賬憑證：不涉及貨幣資金收、付款業(yè)務的其他業(yè)務使用該憑證。 混合業(yè)務：既涉及貨幣資金又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務的混合業(yè)務。 8、更正錯賬的方法： 劃線更正法：結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿

15、記錄有錯，而記賬憑證沒有錯，應采用劃線更正法。 紅字更正法：如果記賬憑證中應借應貸的賬戶或金額有錯誤并已登記入賬，可用紅字更正法進行更正，包括紅字全部沖銷法和紅字差額沖銷法。 補充登記法 第三章 流動資產(chǎn) 第一節(jié)貨幣資金 一、貨幣資金概述 貨幣資金是是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 二、庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金及其管理制度 1. 現(xiàn)金的限額管理 2. 現(xiàn)金收支的規(guī)定 3. 現(xiàn)金使用范圍 支付給個人的款項。小額支出。1000元以下的零星支出。特殊規(guī)定。中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述可用現(xiàn)金支付的項目外，企業(yè)的一切付款均須通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 4. 實施

16、庫存現(xiàn)金的內(nèi)部牽制制度出納責任制 庫存現(xiàn)金的核算 1. 總分類核算 設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬?，F(xiàn)金增加在有關(guān)科目貸方、庫存現(xiàn)金借方，現(xiàn)金減少在有關(guān)科密借方、庫存現(xiàn)金貸方。 2. 現(xiàn)金清查的核算 清查方法“現(xiàn)金日記賬”結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，需實地盤點現(xiàn)金。 記賬依據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”。 賬務處理 設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”總賬和明細賬。賬務處理原則：在尚未查明原因前，記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目；查明原因后轉(zhuǎn)銷。 三、銀行存款銀行存款的核算 1總分類核算和序時核算 設(shè)置“銀行存款”總賬和日記賬。 銀行存款增加： 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金、主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等 銀行存款減少：

17、借：管理費用、庫存現(xiàn)金、原材料等 貸：銀行存款 2銀行存款清查的核算 清查方法：企業(yè)“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”核對。 清查結(jié)果及其處理 核對不符A,存在未達賬項編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”消除影響B(tài),記賬有錯漏 ? 未達賬項 是指于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間傳遞存在時間上的先后，形成一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，而另一方?jīng)]有收到憑證尚未入賬的款項。四種情況：企業(yè)已收，銀行未收；企業(yè)已付，銀行未付；銀行已收，企業(yè)未收；銀行已付，企業(yè)未付。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表只能用于檢查記賬的正確與否，不能用于登記賬簿。 四、其他貨幣資金 其他貨幣資金的性質(zhì)及種類 其他貨幣資金是除現(xiàn)金和銀行存款之外的貨幣資金，包

18、括外埠存款，銀行匯票，本票存款，信用卡存款，存出投資款，信用保證金存款 其他貨幣資金的核算 設(shè)置“其他貨幣資金”總賬。 五、貨幣資金與總資產(chǎn) 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)概述 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)以進行交易為目的、準備近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，為了利用閑置資金，以賺取價差為目的購入的股票、債券、基金和權(quán)證等。 交易性金融資產(chǎn)的特點：一是有明確的市價，并且能夠在活躍的公開資本市場上交易。二是企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的目的，通常是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營過程的暫時閑置資金獲得一定的收益，以保持其流動性和獲利性。 企業(yè)會計準則要求將交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益。 二

19、、交易性金融資產(chǎn)的確認和計量 取得時，按公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時直接計入當期損益。所支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨確認為應收項目。 交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，即企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。 在持有期間，按合同規(guī)定計算確定的利息或現(xiàn)金股利，應當計入投資收益。 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益。

20、處置時，應將處置該金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。 三、交易性金融資產(chǎn)的會計處理 核算應設(shè)置的賬戶 1.“交易性金融資產(chǎn)”賬戶 資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)投資的公允價值。借方登記企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)投資時的公允價值，以及資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)投資公允價值高于其賬面余額的差額；貸方登記在資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)投資公允價值低于其賬面余額的差額以及處置交易性金融資產(chǎn)的賬面余額；期末余額在借方，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。該賬戶可按交易性金融資產(chǎn)投資的類別和品種，分別“成本”、“

21、公允價值變動”等進行明細核算。 2.“公允價值變動損益”賬戶 損益類賬戶，核算企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值變動形成的應計入當期損益的利得和損失。 3.“投資收益”賬戶 損益類賬戶，核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。貸方登記企業(yè)對外投資所取得的收益；借方登記企業(yè)對外投資所發(fā)生的損失和取得投資時發(fā)生的交易費用。 交易性金融資產(chǎn)的賬務處理 1. 企業(yè)取得時 借：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 應收股利 應收利息 貸：銀行存款 2. 持有期間的股利或利息 收到買價中已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息： 借：銀行存款 貸：應收股利 應收利息 持有期間才宣告的股利或利息： 借：應收股利 應收利息

22、貸：投資收益 3. 資產(chǎn)負債表日公允價值變動 公允價值上升 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 公允價值下降 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 4. 出售交易性金融資產(chǎn)時 借：銀行存款 其他貨幣資金存出投資款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 貸或借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸或借：投資收益 同時：借：公允價值變動損益 貸：投資收益 或：借：投資收益 貸：公允價值變動損益 第三節(jié) 應收款項 一、應收款項概述 應收款項是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和非生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的債權(quán)。主要包括：應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款等。 應收賬款是應收款項的主要內(nèi)容，市場經(jīng)濟條

23、件下，商業(yè)信用日趨發(fā)達，企業(yè)所發(fā)生的應收賬款越來越多，加強應收賬款的管理則日益重要。 應收賬款的管理一般采用事前、事中和事后的全過程管理。事前應做好客戶信用狀況的調(diào)查和判斷。事中應按一定的比例提取壞賬，將可能的損失及時加以確認并做好與客戶的對賬工作。事后應加強賬款的催收工作。 二、應收賬款 性質(zhì) 應收賬款為在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)于經(jīng)營活動的交易行為而形成的向其他企業(yè)或個人取得貨幣、商品或勞務的要求權(quán)。是一種金融工具，是從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。應收賬款是企業(yè)的金融資產(chǎn)。應收賬款是企業(yè)資產(chǎn)中一個非常大的風險點，因為只有最終轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的應收賬款才是有價值的，而那些預期將無法轉(zhuǎn)化為

24、現(xiàn)金的部分就是沒有價值的。 應收賬款的計價和會計處理 入賬時間：符合收入準則中的5個確認收入的條件。 入賬金額：應收賬款通常按交易雙方成交時的實際金額計價入賬。 主要包括：發(fā)票價格和代墊運雜費等。 ? 影響計價的因素主要有：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣。 1. 商業(yè)折扣：是企業(yè)為了促銷而給予客戶的價格優(yōu)惠，購貨企業(yè)可以從貨品的價目單上規(guī)定的價格中扣減一定的數(shù)額。存在商業(yè)折扣時，企業(yè)的應收賬款應按扣除商業(yè)折扣以后的余額計價入賬，而對商業(yè)折扣的金額不單獨處理。 2. 現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而給予的折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣的多少取決于買方付款時間的早晚，付款時間越早，享受折扣金額越大。

25、現(xiàn)金折扣的表示方式：2/10、1/20、n/30。現(xiàn)金折扣的處理有兩種方法：總價法、凈價法。 總價法 總價法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的發(fā)票金額作為應收賬款的入賬金額。這種做法是把客戶在賒銷期內(nèi)付款視作正常情況，客戶因提前付款而獲得的現(xiàn)金折扣理解為客戶獲得的經(jīng)濟利益。 凈價法 凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款的入賬金額。這種方法是把客戶獲得現(xiàn)金折扣視為正常現(xiàn)象，認為客戶總會盡一切努力提前付款，獲得現(xiàn)金折扣。而將客戶超過折扣期付款多收入的金額，視作提供信貸獲得的收入。我國企業(yè)的會計實務中，按規(guī)定采用總價法?？蛻羲碛械默F(xiàn)金折扣發(fā)生時，計入財務費用。 壞賬的會計處理 1. 壞賬的性質(zhì)和確認條件

26、 壞賬是指企業(yè)無法收回的應收賬款，于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。在以下情況下，企業(yè)應當確認壞賬損失：有確鑿證據(jù)表明該項應收賬款不能收回，如債務單位已撤銷、破產(chǎn)；有證據(jù)表明該項應收賬款收回的可能性不大，如債務單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務的；應收款項逾期3年以上債務人仍沒履行償債義務的。 2. 壞賬會計處理的基本方法 可以采用直接沖銷法、備抵法。 直接沖銷法：當出現(xiàn)應收款項確實無法收回時，直接沖銷應、收款項，并將壞賬確認為當期資產(chǎn)減值損失的方法。 備抵法：按期估計壞賬損失，計入資產(chǎn)減值損失，同時形成壞賬準備；當某一應收款項確認為壞賬時

27、，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收款項金額。 根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的應收款項的壞賬損失，應當采用備抵法進行核算。 3. 備抵法下壞賬的會計處理 壞賬的估計方法 ?應收賬款余額百分比法估計壞賬應收賬款余額估計百分比 ?應收賬款賬齡分析法估計壞賬金額 ?銷貨百分比法估計壞賬銷貨凈額壞賬估計百分比其中：壞賬估計百分比根據(jù)近三年的經(jīng)驗估計。銷貨凈額銷售收入銷售折扣銷售折讓 賬戶設(shè)置 “壞賬準備”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)應收款項等發(fā)生減值時計提的減值準備，是“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預付賬款”、“其他應收款”等賬戶的備抵調(diào)整賬戶。貸方登記計提的壞賬準備，已沖銷又收回應收款項的

28、壞賬準備；借方登記已確認應轉(zhuǎn)銷的壞賬或沖銷多提的壞賬準備；期末貸方余額反映企業(yè)已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。該賬戶可按應收款項的類別進行明細核算。 “資產(chǎn)減值損失”賬戶：損益類賬戶，屬于耗費、損失性質(zhì)，資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)。核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失，期末應將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶可按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。 賬務處理方法 關(guān)注入賬金額：壞賬準備賬戶的入賬金額根據(jù)方法不同進行選擇。 ? 入賬金額 在銷貨百分比法下，壞賬準備賬戶的入賬金額就是本期估計金額。 在應收賬款余額百分比法和賬齡分析法下，壞賬準備賬戶的本期入賬金額需根據(jù)

29、本期估計數(shù)和壞賬準備賬戶的原有余額計算確定。 ? 銷貨百分比法的入賬金額 ? 應收賬款余額百分比法入賬金額 計提壞賬準備時： 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 貸：壞賬準備 注意：沖銷多提壞賬編制相反的會計分錄 實際發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備 貸：應收賬款 已沖銷壞賬又收回時： 借：應收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收賬款 ? 小提示： 當企業(yè)年末計提壞賬準備時，應按以下不同情況分別處理：? 應提壞賬準備金數(shù)額賬面已提壞賬準備金數(shù)額時，不提，不做分錄；? 應提壞賬準備金數(shù)額賬面已提壞賬準備金數(shù)額時，補提，做分錄；? 應提壞賬準備金數(shù)額賬面已提壞賬準備金數(shù)額時，沖減多提數(shù)，做分錄。 三、應收票

30、據(jù) 應收票據(jù)概述 1. 應收票據(jù)的性質(zhì)及種類 應收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的票據(jù)。我國會計核算上的應收票據(jù)僅指商業(yè)匯票。 2. 應收票據(jù)到期日和到期值的計算 ?到期日的計算： 按年計算的一般按出票日至到期年份的同日計算。 按月計算的一般按出票日至到期月份的同日計算。 按日計算的按實際天數(shù)計算，一般算頭不算尾或算尾不算頭。 ?應收票據(jù)到期值的計算 不帶息票據(jù)到期值=面值 帶息票據(jù)到期值=面值+利息=面值+面值利率期限=面值 3. 應收票據(jù)賬戶設(shè)置 4. 計價原則 無論票據(jù)是否帶息，在收到票據(jù)時，按票據(jù)的面值記賬。 應收票據(jù)一般業(yè)務的會計處理 1. 收到票據(jù) 2. 中期期末或年度終了帶息票

31、據(jù)計提利息 3. 票據(jù)到期，收回票款 4. 票據(jù)到期，承兌人無力支付票款 此時，將應收票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)為應收賬款，轉(zhuǎn)賬后，可計提壞賬準備。 應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理 1. 應收票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì) 2. 應收票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計算 第一步：計算票據(jù)的到期值票據(jù)到期值=票據(jù)面值(1+票據(jù)利率票據(jù)時間) 第二步：計算貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=銀行的持票時間=貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的時間 =票據(jù)時間企業(yè)的持票時間 第三步：計算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 第四步：計算貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 3. 應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理 四、預付賬款和其他應收款 預付賬款 1. 概念 預付賬款是企業(yè)按照合同的約定，預付給供

32、貨單位的貨款。 與應收賬款、應收票據(jù)的不同：預付賬款是購貨或接受勞務產(chǎn)生的債權(quán)，后者是企業(yè)銷售活動形成的債權(quán)。 2. 賬務設(shè)置 3. 賬務處理 其他應收款 1. 概念和內(nèi)容 指除應收賬款，應收票據(jù)和預付賬款以外，應收、暫付其他單位和個人的各種款項。它一般是企業(yè)因發(fā)生非購銷活動而獲得的債權(quán)，在核算上應與購銷活動引起的債權(quán)區(qū)分開來。 2. 備用金的核算 備用金是企業(yè)預借給職工和內(nèi)部單位備作差旅費和零星開支，用后需報銷的款項。 第四節(jié) 存貨 一、存貨概述 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。包括：原材料、在產(chǎn)品、半

33、成品、庫存商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。 存貨的確認：存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計量。 存貨的特點：企業(yè)持有存貨的目的是為了出售；存貨是有形資產(chǎn)；存貨具有明顯的流動性；存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性。 二、存貨入賬價值的確定 存貨應當以其成本計價入賬。存貨成本包括：采購成本、加工成本和其他成本。存貨的采購成本 1. 購貨價格。 2. 相關(guān)稅費，指企業(yè)購買存貨所發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額等。 3. 其他可歸屬于存貨采購成本的費用，如存貨采購過程中發(fā)生的運雜費、入庫前的整

34、理挑選費、倉儲費、運輸途中的合理損耗等。 存貨的加工成本 存貨的加工成本是指企業(yè)自制存貨的成本：一般包括直接材料費用、直接人工費用以及按照一定方法應分配的制造費用。 其他成本 其他成本是指除采購成本、加工成本以外的使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等。 三、存貨發(fā)出的計價方法 存貨數(shù)量的確定存貨的盤存制度 基本公式：期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量=本期發(fā)出數(shù)量+期末結(jié)存數(shù)量 可變?yōu)橐韵聝墒剑浩诔踅Y(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量期末結(jié)存數(shù)量=本期發(fā)出數(shù)量期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量本期發(fā)出數(shù)量=期末結(jié)存數(shù)量 1. 實地盤存制 2. 永續(xù)盤存制 存貨發(fā)出的計價方法 1.

35、 個別計價法 個別計價法下存貨的成本流轉(zhuǎn)和實物流轉(zhuǎn)一致，理論上講是一種最科學、最合理的方法，但是核算工作量大，且容易被用來人為的調(diào)節(jié)利潤。因此，該法一般適用于存貨數(shù)量不多、單位價值較大、容易識別的存貨計價，如重型設(shè)備、珠寶等。 2. 加權(quán)平均法 加權(quán)平均單位成本(期初存貨成本+本期收入的存貨成本)/(期初存貨數(shù)量+本期收入的存貨數(shù)量) 期末存貨結(jié)存成本期末存貨結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均單位成本 本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本 加權(quán)平均法計算較為簡單，按此方法分攤的成本比較折中，但是該法不能隨時提供存貨的賬面記錄，不利于存貨管理。它是平均法在實地盤存制下的具體運用。 3. 移動加權(quán)平均法

36、 移動加權(quán)平均法是每購進一次存貨，就要計算一次加權(quán)平均單位成本，并對發(fā)出存貨進行計價的方法。 移動平均法進行的存貨核算較為客觀，并能隨時提供存貨的收、發(fā)、存情況，滿足管理的需要。但是該法每收入一次存貨均要計算單位成本，核算工作量較大。它是平均法在永續(xù)盤存制下的具體運用。 4. 先進先出法 先進先出法是以先購進的存貨先發(fā)出這樣一種實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。 采用先進先出法不論是實地盤存制還是采用永續(xù)盤存制其計算出來的本期發(fā)出存貨成本以及期末結(jié)存存貨成本都是一樣的。 采用先進先出法存貨成本的按最近購貨成本確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值，當物價上漲的情況下，會高估

37、企業(yè)當期利潤和庫存存貨的價值；反之，會低估企業(yè)庫存存貨價值和當期利潤。 5. 毛利率法 毛利率法是根據(jù)以前毛利率和本期的銷售凈額匡算出本期毛利額，據(jù)以對存貨進行計價的一種方法。 毛利率法一般適用于在缺乏存貨記錄的情況下，用于估計期末存貨的價值。如實地盤存制下，因意外原因?qū)е麓尕洑p，估計存貨損失金額。 四、原材料的核算 原材料按實際成本核算 1. 賬戶設(shè)置：設(shè)置“原材料”和“在途物資”總賬及其明細賬。 2. 材料收入的總分類核算 第一，材料與結(jié)算單證同時到達，材料驗收入庫。 借：原材料 貸：銀行存款 或應付賬款、應付票據(jù)等賬戶 第二，先收到結(jié)算單證后收到材料。 借：在途物資 貸：銀行存款 或應

38、付賬款、應付票據(jù)等賬戶 借：原材料 貸：在途物資 第三，原材料已經(jīng)驗收入庫，結(jié)算單證尚未收到。 3. 材料發(fā)出的總分類核算 材料發(fā)出后應按使用車間、部門、產(chǎn)品等進行歸集，并進行費用分配。 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程等 貸：原材料 原材料按計劃成本核算 按實際成本計價與按計劃成本計價的比較 1按實際成本計價 按實際成本計價時，計算的材料成本相對比較準確，而且對中小型企業(yè)來說核算工作較為簡單，這種計價方法一般只適用于材料收發(fā)業(yè)務較少的中小型企業(yè)。 2按計劃成本計價 五、存貨清查的核算 清查方法：實地盤存 賬戶設(shè)置：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 本賬戶應按盤盈、盤虧的資

39、產(chǎn)種類和項目進行明細核算。 存貨盤盈的核算 發(fā)生盤盈的存貨，經(jīng)查明是于收發(fā)計量或核算上的誤差等原因造成的，應做如下賬務處理。賬務處理分報經(jīng)批準前、報經(jīng)批準后兩步進行。 批準前： 借：原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 批準后： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用 存貨盤虧的核算 批準前： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料 報經(jīng)批準后，應根據(jù)造成盤虧和毀損的原因，分別以下情況進行處理： 1. 屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗以及收發(fā)計量差錯造成的損耗。 借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2. 屬于管理不善等原因造成的盤虧和毀損，應先扣除殘料

40、價值、可收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失記入管理費用。 借：原材料 其他應收款保險賠款 其他應收款 管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 3. 屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，應先扣除殘料價值和可以收回的保險賠款，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。 借：原材料 其他應收款保險賠款 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 ? 實地盤存制 概念：實地盤存制又稱“定期盤存制”，是指會計期末通過對全部存貨進實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的單價，計算出期末存貨總金額，最后倒算出當期發(fā)出存貨成本的一種方法。 作法：采用實地盤存制，在會計工作中平時對于

41、存貨的領(lǐng)用或出售都不作記錄，即只記存貨的收入，只有在期末，通過實地盤點存貨的數(shù)量，據(jù)以確定期末存貨的成本。 評價：實地盤存制的實用性較差，僅適用于那些價小、量大的存貨。 ? 永續(xù)盤存制 概念：永續(xù)盤存制又稱“賬面盤存制”，指對企業(yè)的存貨設(shè)置完整的庫存記錄，即分品名規(guī)格設(shè)置存貨明細賬，逐日逐筆地記錄存貨的收入與領(lǐng)用發(fā)出，并隨時結(jié)出存貨余額的一種方法。 作法：在永續(xù)盤存制下，要以賬面記錄為依據(jù)，計算本期發(fā)出成本和期末結(jié)存成本。采用這種方法，也會于記錄不當或保管不善等原因，使賬面期末余額和存貨的實際期末結(jié)存額有差異，因而也要對存貨進行實地盤點，進行賬實核對，如出現(xiàn)不一致時要調(diào)整。 評價：在實際中除特

42、殊情況外，企業(yè)均采用永續(xù)盤存制。 第四章 長期資產(chǎn) 第一節(jié) 持有至到期投資和可供出售的金融資產(chǎn) 一、持有至到期投資 指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。 二、持有至到期投資的會計處理 三、可供出售金融資產(chǎn)的定義 是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金

43、融資產(chǎn)。 四、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 總結(jié)：金融資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)計量可圖示如下 第二節(jié) 長期股權(quán)投資 一、概念 長期股權(quán)投資：是指通過投資擁有被投資單位的股權(quán)，成為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔責任。 二、特點 投資金額大、投資期限長、投資風險大，但可能獲取較大收益。 三、長期股權(quán)投資的分類 控制母公司和子公司 1. 控制的定義及其特點 控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 特點：決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策是控制的主要標志；獲取經(jīng)濟利益是控制的主要目的。 2. 表決權(quán)比例標準 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上

44、的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位。即董事會上的表決權(quán)超過50而不是股份超過50。 共同控制合營企業(yè) 1. 共同控制的定義和特征 共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。 特征在于：兩方或多方按合同約定共同決定某一經(jīng)濟活動的財務和經(jīng)營政策。 重大影響聯(lián)營企業(yè) 1. 重大影響的定義和特點 重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這政策的制定。 2. 參與決策的途徑 在被投資企業(yè)的董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表。 參與政策制定過程。 互相交換管

45、理人員。 使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等。 3. 聯(lián)營企業(yè) 聯(lián)營企業(yè)，指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。即必須是具有投資和被投資關(guān)系，并且投資者能對其施加重大影響的被投資企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的，如果投資者能對被投資企業(yè)施加重大影響，則該被投資公司視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。 四、長期股權(quán)投資的初始計量和會計處理 應按初始投資成本入賬。取得方式不同，初始投資成本不同。 非合并方式下，支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價

46、款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。 非合并方式下，發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資 應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。 投資者投入的長期股權(quán)投資 應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 五、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 ? 成本法 成本法及其適用范圍 成本法，是指投資按成本計價的方法。 下列情況下，企業(yè)應運用成本法核算長期股權(quán)投資：1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。2.投資

47、企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 成本法的核算 帳戶設(shè)置：開設(shè)“長期股權(quán)投資”總帳，按被投資單位開設(shè)明細帳 核算原則：1.取得時，長期股權(quán)投資應當按照初始投資成本計量。 2.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，一方面增加應收股利，另一方面確認為當期投資收益。 特別注意：持股期間被投資單位實現(xiàn)利潤、產(chǎn)生虧損，投資方均不調(diào)整“長期股權(quán)投資”帳戶。 ? 權(quán)益法 權(quán)益法的概念及其適用范圍 權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投

48、資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應當采用權(quán)益法核算。 權(quán)益法的核算 賬戶的設(shè)置“長期股權(quán)投資”賬戶 1. 投資成本 首先，按長期股權(quán)投資的初始投資成本計量；其次，按以下要求作會計處理：長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；讓商譽含在長期股權(quán)投資初始投資成本中。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額計入“營業(yè)外收入”帳戶貸方。 2. 投資收益的確認 權(quán)益法下，持股期間，被投資單位實現(xiàn)凈損益，導致所有者權(quán)益發(fā)生變動，投資方要調(diào)賬。 調(diào)整時，按照應享有或應分擔的

49、被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，一方面確認“投資損益”，另一方面調(diào)整“長期股權(quán)投資”的賬面價值。 被投資單位實現(xiàn)凈利潤時， 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 被投資單位實現(xiàn)虧損時，編相反的會計分錄。 被投資單位實現(xiàn)凈利潤宣告分配現(xiàn)金股利時。 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，一方面計入應收股利，另一方面相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值。 借：應收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 其他權(quán)益變動 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。 在持股比例不變的情況下： 借或貸：長期股權(quán)投資 貸或借：資本公積其他

50、資本公積 六、長期股權(quán)投資的處置 處置時，長期股權(quán)投資的賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入資本公積的的，處置該項投資時應當將原計入資本公積的部分按相應比例轉(zhuǎn)入當期損益。 第三節(jié) 固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)概述 概念：指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。 特點：1. 使用壽命在一個會計年度以上；2. 使用壽命有限；3. 以經(jīng)營使用為目的而不是為了出售。 計價：1. 固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)按原始價值計價按凈值計價 2. 固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成，包括企業(yè)為購置、建造某項

51、固定資產(chǎn)使之 達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 二、固定資產(chǎn)的取得 賬戶的設(shè)置 1.“固定資產(chǎn)”賬戶 2.“累計折舊”賬戶 3.“在建工程”賬戶 4.“工程物資”賬戶 取得的核算 1、購買方式取得的固定資產(chǎn) 購入不需安裝的固定資產(chǎn)機器設(shè)備和不需要繳納消費稅的運輸設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 應交稅金應交增值稅 貸：銀行存款等帳戶 ? 其他固定資產(chǎn)，如房屋、建筑物等 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等帳戶 購入需要安裝的固定資產(chǎn)先通過“在建工程”核算，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。 2、建造方式取得固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值建造該項資產(chǎn)使之達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。建造成本通過

52、“在建工程”帳戶核算。 3、投資者投入的固定資產(chǎn) 按照投資合同或協(xié)議約定的價值入賬。 借: 固定資產(chǎn) 貸: 實收資本 三、固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)折舊 1、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì) 固定資產(chǎn)折舊：是指固定資產(chǎn)于損耗而轉(zhuǎn)移到成本和費用中去的那部分價值。 2、固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗 折舊的影響因數(shù) 1. 固定資產(chǎn)原價 2. 估計凈殘值 3. 預計使用年限 計提折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊： 1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2、按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。3、已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)。 計提折舊的時點 企業(yè)應當按月計提折舊，并且以月初固定資產(chǎn)原價作為計提

53、折舊的基礎(chǔ)。當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊，從下月起計提折舊。當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)折舊的方法 1.平均年限折舊法 (1)計算公式 年折舊額=預計使用年限 = 原價預計使用年限 = 原價年折舊率 (2)依據(jù)：將固定資產(chǎn)的損耗程度與時間聯(lián)系，時間愈長，磨損程度愈高 2.工作量折舊法 (1)計算公式 (2)依據(jù)：將折舊額與實際損耗程度相聯(lián)系，損耗程度愈高，折舊愈多。 3.年限總和法 (1)計算公式 年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限的年限總和 年折舊額=年折舊率 月折舊額=年折舊額/12 (2)特點：一是折舊基數(shù)不變；二是各年折舊率是變量，計提的折舊額隨各年

54、折舊率的分子遞減而遞減。 4. 雙倍余額遞減法 三、折舊的會計處理 借：制造費用 管理費用 營業(yè)費用 其他業(yè)務支出 在建工程 貸：累計折舊 四、固定資產(chǎn)的處置和清查 固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資等。設(shè)置賬戶“固定資產(chǎn)清理”。 固定資產(chǎn)的清查 1、固定資產(chǎn)盤盈的核算 盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。 2、固定資產(chǎn)盤虧的核算 通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行。盤虧固定資產(chǎn)的凈值批準后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”。 第四節(jié) 無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 一、無形資產(chǎn)概述 概念 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。特征 1、無形性 2、非流動

55、性 3、不確定性 分類 1、按來源劃分購入、自創(chuàng)、投資人投入等 2、按期限劃分有期限、無期限 幾種主要的無形資產(chǎn) 1. 專利權(quán)：發(fā)明創(chuàng)造者在一定年限內(nèi)對其發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨占權(quán)和專有權(quán)。 2. 商標權(quán)：是指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱、圖案、標記的權(quán)利。 3. 非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實用價值的專門技術(shù)、資料、經(jīng)驗和技能等。 4. 著作權(quán)：也稱版權(quán)，是指著作人或文藝作品的創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利。 5. 土地使用權(quán)：是指國家準許某一企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。已出租的土地

56、使用權(quán)和持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，作為投資性房地產(chǎn)。 6. 特許權(quán)：是指企業(yè)獲準在某一區(qū)域內(nèi)以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營某種特定商品的權(quán)利。 二、無形資產(chǎn)的初始計量及其會計處理 購入的無形資產(chǎn) 應以實際支付的價款作為入賬價值 借: 無形資產(chǎn) 貸: 銀行存款等帳戶 投資者投入的無形資產(chǎn) 投資者投入的無形資產(chǎn)，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 借: 無形資產(chǎn) 貸: 實收資本或股本 內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn) 1、研究階段和開發(fā)階段的劃分和會計處理 (1)研究階段 研究階段的支出應當于發(fā)生時計入當期損益。 (2)開發(fā)階段 ? 無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段支出的，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益-管理費用。 會計處理 研發(fā)時 借：研發(fā)支出費用化支出 資本化支出 貸：原材料 應付職工薪酬 銀行存款 研發(fā)完畢 借：管理費用 無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出費用化支出 資本化支出 三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 無形資產(chǎn)的攤銷 (1)企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。無形資產(chǎn)的攤銷