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文檔簡介
1、窗體頂端容提要在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,中國經(jīng)濟(jì)快速崛起,人們的生活水平有了顯著提高,但現(xiàn)行的個人所得稅制度已不能與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。所以,加強(qiáng)對個人所得稅分項收入的分析與研究,是強(qiáng)化個人所得稅收入調(diào)節(jié)功能的重要考量,也是順利推進(jìn)個人所得稅由分類計征方式向分類與綜合相結(jié)合的計征方式改革的迫切需要。本文在基于個人所得稅時間、項目、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析以及2006-2015年我國個人所得稅工資性所得稅收收入、經(jīng)營性所得稅收收入、財產(chǎn)性所得稅收收入的基本數(shù)據(jù)和增長狀況,分別測算、分析了這三大分項收入的占比結(jié)構(gòu)并對其影響因素進(jìn)行了探討。以此為基礎(chǔ),本文提出了相應(yīng)的意見建議。關(guān)鍵詞:個人所得稅分項收入占比結(jié)構(gòu)
2、AbstractUnder the condition of socialist market economy, the rapid rise of Chinas economy, peoples living standards have been significantly improved, but the current personal income tax system can not adapt to social and economic development. Therefore, to strengthen the analysis and research of the
3、 personal income tax items of income, is an important consideration in strengthening the regulating function of individual income tax, is also an urgent need to promote the smooth personal income tax levy by the classification to the classification and integrated levy reform. In this paper, based on
4、 2014-2016 basic data of Chinas personal income tax wage income tax revenue, operating income property income tax revenue, tax revenue and growth, respectively, calculated analysis of the three sub revenue structure and discusses its influencing factors. Based on this, this paper puts forward some s
5、uggestions.Key words: The Individual income tax Subentry income Share structure目錄一、引言 1(一)研究的背景 1(二)研究的意義 1二、我國個人所得稅發(fā)展現(xiàn)狀 1(一)個人所得稅的稅收項目 1(二)個人所得稅的發(fā)展趨勢 2三、個人所得稅分項收入占比結(jié)構(gòu)分析 3(一)個人所得稅三大分類稅收基本數(shù)據(jù) 3(二)我國個人所得稅三大分項收入占比結(jié)構(gòu)的趨勢比較 3(三)我國個人所得稅三大分項收入稅收負(fù)擔(dān)的趨勢比較 4四、政策思考 5(一)降低工資性所得稅收占比 5(二)提高財產(chǎn)性所得稅收入占比 6(三)合理劃分綜合性課稅項目
6、和分類課稅項目 6(四)完善稅收征管體系 7五、結(jié)束語 7參考文獻(xiàn) 7后記 8個人所得稅分項收入占比結(jié)構(gòu)分析一、引言(一)研究的背景伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入發(fā)展,資金、勞動、土地以及資源能生產(chǎn)要素在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的同時也使得我國居民的收入差距不斷拉大。根據(jù)2014年國家統(tǒng)計局所發(fā)布的關(guān)于近十年的Gini系數(shù),我們可以發(fā)現(xiàn)我國的Gini系數(shù)始終都位于警戒線的上方,2008年和2009年甚至要達(dá)到0.5,這顯示出我國的收入差距問題尤為嚴(yán)重。稅收是國家為了實現(xiàn)社會財富的再分配所設(shè)置的,也是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要方式,而且,根據(jù)稅收制度的功能,可以發(fā)現(xiàn)間接稅主要用在籌集財政資金的方面,而直接
7、稅的主要功能則是其能夠?qū)κ杖敕峙溥M(jìn)行調(diào)節(jié),縮小貧富差距。在對收入分配進(jìn)行調(diào)整的方面,個人所得稅在首次分配的過程中更具有針對性和效果性。雖然黨的十八屆三中全會提出:深入改革稅收制度,對地方稅的體制進(jìn)行完善,并逐漸增加直接稅占稅收總額的比例,并合理構(gòu)建綜合計稅與分類計稅相結(jié)合的稅收制度,但是顯然我國目前還是以間接稅為主導(dǎo)地位的國家。雖然我國有著極為漫長的稅收史,但是我國的稅種征管體系仍處于落后地位,較于發(fā)達(dá)國家尚存在著諸多不足。最明顯的就是個人所得稅,個人所得稅在歐洲已有兩百多年的宣傳教育史,但是在我國的正式實施尚不足二十年。雖然我國個人所得稅稅改一直以縮小收入差距為奮斗目標(biāo),但是效果并不明顯,那
8、么個人所得稅的稅收制度應(yīng)該如何調(diào)整?本文將以個人所得稅分項收入占比結(jié)構(gòu)為出發(fā)點來進(jìn)行分析,并提出相應(yīng)的思考意見,希望能夠為縮小居民收入差距以及個人所得稅改革提供可借鑒的價值。(二)研究的意義個人所得稅稅收的最為重要的最用就是調(diào)節(jié)收入分配,縮小收入差距,這也是接下來我國個人所得稅稅收計征方式由分類計征轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惻c綜合相結(jié)合的計征方法進(jìn)行改革的重要依據(jù)。我國目前由11個稅目組成個人所得稅,對于及時性質(zhì)相似或相近但來源各不相同的個人所得稅課稅,就算接下來施行分類同綜合相結(jié)合的計征方法,還是會存在著無法分辨應(yīng)該對哪些性質(zhì)和來源的所得稅進(jìn)行分類計稅,對哪一些性質(zhì)和來源的所得稅進(jìn)行綜合計稅的問題。對于個人
9、所得稅的制度革新以及各項職能的強(qiáng)化的落腳點仍要放在個人所得稅具體的分項稅收上,所以,不論本著對個人所得稅調(diào)節(jié)功能的強(qiáng)化為目的,還是對于計征方式由分類計征轉(zhuǎn)向分類與綜合計征的改革需要,都要求我們對個人所得稅的分項稅收進(jìn)行探討,并且能夠發(fā)現(xiàn)個人所得稅分項占比的問題,最后能夠?qū)?yīng)問題提出相應(yīng)的解決措施。二、我國個人所得稅發(fā)展現(xiàn)狀(一)個人所得稅的稅收項目個人所得稅是對個人凈所得課稅。目前,國際上有綜合課稅、分類課稅、綜合與分類相結(jié)合課稅三種計稅方法,無論哪種方法,稅基都是扣除一定數(shù)額后的所得。我國1980年開始實施個人所得稅以來,個人所得稅的發(fā)展較為平緩、增長速度緩慢而且規(guī)模較小。1980年9月我國
10、正式立法征收個人所得稅。1993年10月第八屆全國人大第三次會議第一次修改個人所得稅法。這次修改后形成的個人所得稅制度的基本框架至今未大動,1993年后對個人所得稅法的修改主要針對費用扣除額水平。目前,我國個人所得稅征收項目有11項,按照其性質(zhì)的相同或相近,可以分為三大類:工資性所得稅、經(jīng)營性所得稅、財產(chǎn)性所得稅(見表1)。表1 所得稅收入分類表(二)個人所得稅的發(fā)展趨勢1980年建立個人所得稅制后的十年間個人所得稅收入增長緩慢、規(guī)模很小,1990年個人所得稅收入僅為21.1億元,占稅收總額比重僅為0.7。1994年之后,個人所得稅收入急劇放大,1995年收入達(dá)131億元。2010年后,個人所
11、得稅收入從不足1000億元增長到2016年的10089億元,從個人所得稅收入與主要關(guān)聯(lián)因素比較角度分析,可以說個人所得稅收入增長相對穩(wěn)健。就個人所得稅收入占稅收總額的比重來看,20102016年個人所得稅收入占稅收總額的比重呈現(xiàn)出波動性上升狀態(tài),從2010年的6.61%逐漸曲折的上升到2016年的8.7%??傮w看,個人所得稅收入在高速經(jīng)濟(jì)增長和市場化程度提高以及個人收入快速增長背景下呈高增長狀態(tài)。其間增長率和占稅收總額比重呈現(xiàn)波動性上升的主要原因是提高工薪所得費用扣除額造成的,如下圖:圖1 20102016年個人所得稅收入占稅收總額的比重三、個人所得稅分項收入占比結(jié)構(gòu)分析(一)個人所得稅三大分
12、類稅收基本數(shù)據(jù)本文對本次數(shù)據(jù)采用的是簡單的統(tǒng)計分析,并沒有采用真正的計量手段,選擇的數(shù)據(jù)圍是2012-2015年這一時間段,如下表:表2 2012-2015年我國個人所得稅三大分項收入與增長率表類別項目 2012 2013 2014 2015工資性金額 35895401 40950031 48201301 56212652增長率14.10 17.7 16.6經(jīng)營性金額 5963769 5771038 5206926 4822704增長率-0.03 -0.10 -0.07財產(chǎn)性金額 895583 1218131 1538851 1524678增長率36.01 26.32 -0.01合計金額 58
13、203246 65315273 73765974 86172598增長率12.22 12.94 16.81根據(jù)表2,我們可以看出在2012-2015年間,由于我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,民居收入不斷增加,致使我國個人所得稅工資性所得稅收收入和財產(chǎn)性所得稅收收入均呈現(xiàn)持續(xù)快速增長的態(tài)勢。但是,根據(jù)表格數(shù)據(jù)我們可以發(fā)現(xiàn),經(jīng)營性稅收收入?yún)s呈現(xiàn)著負(fù)增長的趨勢,發(fā)生突變的時間點以及其原因各有不同。由于我國工資薪金所得費用減去標(biāo)準(zhǔn)的不斷變化導(dǎo)致工資性所得稅收的不斷變化,所以我國工資性所得稅收主要是受稅制改革影響;全球性的金融危機(jī)不僅給西方國家?guī)砹私?jīng)濟(jì)的蕭條,也使得我國GDP增長率變低,從2011年9月1日起,個
14、人所得稅綜合改革擴(kuò)大了個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的稅率級距,經(jīng)營性所得稅收收入當(dāng)年增長率有所下降;同樣由于實施時間較晚,這一調(diào)整直接導(dǎo)致經(jīng)營性所得稅收收入在2012年負(fù)增長,所以我國經(jīng)營性所得稅收主要是受經(jīng)濟(jì)形勢變化的影響;儲蓄存款利息所得的變動是導(dǎo)致財產(chǎn)性所得稅收收入增長率波動的重要因素。1999年,個人所得稅儲蓄存款利息所得恢復(fù)征收,是財產(chǎn)性所得稅收收入增長率迅速提高的直接結(jié)果。由于2007年儲蓄存款利息按照5% 征收,并且在2008 年暫停征收,這就導(dǎo)致了財產(chǎn)性所得稅收收入在 2008年、2009年連續(xù)明顯下降,所以財產(chǎn)性所得稅收主要是受稅制改革影響。(二)我
15、國個人所得稅三大分項收入占比結(jié)構(gòu)的趨勢比較個人所得稅三大分項收入的占比結(jié)構(gòu)是考察分項收入的關(guān)鍵維度,反映了分項收入對總收入的貢獻(xiàn)程度以及重要性。根據(jù)圖2具體分析如下:圖2 2012-2015年我國個人所得稅三大分項收入占比結(jié)構(gòu)與趨勢1.工資性所得稅收收入占比最高且穩(wěn)定增長2012年到2015年間,工資性所得稅收收入占個人所得稅收收入的平均比例為61.36%,所占比例最大,而且遠(yuǎn)大于經(jīng)營性稅收收入和財產(chǎn)性稅收收入的之和。而且2015年與2012年相比,2015年工資性稅收收入所占比例增長了3.5%(從61.7%增加到65.2%),總體上工資性稅收收入呈穩(wěn)定增長的趨勢。2.經(jīng)營性所得稅收收入占比居
16、中但平穩(wěn)下降2012年到2015年間,經(jīng)營性所得稅收收入占個人所得稅稅收收入的平均比例為10.7%,所占比例不到1/5。而且2015年與2012年相比,2015年經(jīng)營性所得稅收收入所占比例降低了4.6%(從10.2%降低為5.6%),總體上經(jīng)營性稅收收入呈平穩(wěn)降低的趨勢。3.財產(chǎn)性所得稅收收入所占比例最小而且間隔性降低2012年到2015年間,財產(chǎn)性所得稅收收入占個人稅所得稅收收入的平均比例為2.3%,所占比例較為其他兩個最少,而且2015年與2012年相比,2015年財產(chǎn)性稅收收入所占比例降低了13.8%(從15%下降為1.2%),財產(chǎn)性所得稅收收入所占比例總體上呈現(xiàn)出間隔性降低的特點。個人
17、所得稅的三大分項收入所占比例的結(jié)構(gòu)以各自增長情況為基礎(chǔ)來進(jìn)行變化,所以研究個人所得稅三大分項收入占比的結(jié)構(gòu)變動因素就是研究影響個人所得稅三大分項收入增長變動情況的因素。但與個人所得稅三打分項收入增長情況不同的是,個人所得稅的三大分項收入占比結(jié)構(gòu)還存在著相互影響的特點。根據(jù)上面的數(shù)據(jù),最清晰的就是在經(jīng)營性所得稅收收入相對穩(wěn)定的情形下,工資性所得稅收收入和財產(chǎn)性所得稅收收入各自的比重相互作用,此消彼長。(三)我國個人所得稅三大分項收入稅收負(fù)擔(dān)的趨勢比較我國個人所得稅三大分項收入的稅收負(fù)擔(dān),即各分項所得稅收收入占其對應(yīng)居民收入之比,是考察分項收入的又一關(guān)鍵維度。2012-2015年,三大分項收入的整
18、體稅負(fù)為2.79%,且除經(jīng)營性收入外,基本呈現(xiàn)了逐年緩慢上升的趨勢。圖3 2012-2015年我國居民收入三大分項收入占比結(jié)構(gòu)與趨勢根據(jù)圖3可以看出,2012-2015年,工資性所得稅收負(fù)擔(dān)平均水平為2.77%,呈現(xiàn)出平緩的上升趨勢;工資性所得的稅收負(fù)擔(dān)不但與整體稅收負(fù)擔(dān)水平差不多而且其二者的變動趨勢也相差不大,這主要是因為工資性所得稅收占個人所得稅手的比例最大。我國個人所得稅開征于1980年,實行的是分類稅制,采取超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的方式征收,工資薪金類為超額累進(jìn)稅率5%-45%,股息紅利等資本類為比例稅率20%。這些年雖有提高起征點、調(diào)整稅率級距等改進(jìn)措施,但與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提
19、升、居民收入方式變化等新形勢已不適應(yīng)。這幾年,利息、股息等分紅性的紅利占個人所得稅稅收總額的比例越來越小,其主要還是因為個人儲蓄利息不斷下調(diào)引起的。為了刺激消費,拉動經(jīng)濟(jì)增長,縮減貧富間的差距,發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體對個人儲蓄利息開始增收個人所得稅。但由于我國社會保障體系并不完善,消費信貸體系仍處于初級階段,住房商品化等社會階層程度遠(yuǎn)比不上發(fā)達(dá)國家,因此就導(dǎo)致了我國的儲蓄了相對較高。但是,利息稅的主要納稅人仍然以中低等收入人群為主體,這樣嚴(yán)重阻礙了工薪階層的擴(kuò)充發(fā)展以及消費的升級。四、政策思考根據(jù)我國個人所得稅三大分項收入增長狀況與占比結(jié)構(gòu)的特征,針對下一步我國個人所得稅由分類計征方式向分類與綜合相結(jié)合的
20、計征方式的改革,提出了如下政策建議:(一)降低工資性所得稅收占比1.調(diào)整工資薪金所得稅最高邊際稅率我國工資薪金所得累進(jìn)稅率的最高邊際稅率是45%,處于全世界的中等偏高水平,再加上由于適用于工資薪金所得累進(jìn)稅率的最高稅率的納稅情況出現(xiàn)極少,所以應(yīng)該把工資薪金所得累進(jìn)稅率的最高邊際稅率適當(dāng)調(diào)低,大概設(shè)置為40%左右。主要原因是因為工資薪金所得累進(jìn)稅率的最高邊際稅率是45%,較于法律規(guī)定的稅率為25%的企業(yè)所得稅稅率有著20%的較大差距,這就導(dǎo)致有些納稅人通過將個人所得轉(zhuǎn)移成企業(yè)所得,從而實現(xiàn)逃避稅收的目的。再加上,很多外國國家的工資薪金所得累進(jìn)稅率的最高邊際稅率都設(shè)定在35%左右,這就會給我國的納
21、稅人造成我國稅負(fù)負(fù)擔(dān)過重的假象,嚴(yán)重阻礙了我國引進(jìn)高素質(zhì)人才的步伐。2.調(diào)整個人所得稅工薪費用扣除的圍扣稅項目過多仍是我國正在施行的個人所得稅所存在的主要問題,這就致使了個人所得稅的稅基減少,進(jìn)而使得納稅額也減少,扣稅項目過多會導(dǎo)致我國的財政收入減少,再加上我國個人所得稅費用扣除圍太過狹窄,這就嚴(yán)重影響了個人所得稅增加財政收入功能的發(fā)揮。主要原因還是因為我國個人所得稅的征稅圍仍然以個人為單位,納稅人的真實情況未能被考慮,撫養(yǎng)小孩和贍養(yǎng)老人的費用沒有得到合理的扣除,使得一些家庭負(fù)擔(dān)重的納稅人撫養(yǎng)家庭的壓力過大,就形成了稅負(fù)的不公平。因此在對我國個人所得稅進(jìn)行改革的過程中,應(yīng)該根據(jù)實際情況,借鑒發(fā)
22、達(dá)國家的有效經(jīng)驗并結(jié)合我國國情,來對工薪費用扣除進(jìn)行改革和完善,主要從以下兩個方面考慮:(1)合理調(diào)整征收圍因為我國的國情所以致使我國現(xiàn)階段個人所得稅的征收對象主要仍是城鎮(zhèn)居民。所以相關(guān)部門在制定個人所得稅的有關(guān)政策的時候,應(yīng)該把我國的城鎮(zhèn)居民視作測試計算的對象,并依照實際情況調(diào)整個人所得稅的征收圍。個人所得稅法及其實施條例、財政部門以及國家稅務(wù)總局發(fā)文均對個人所得稅免征收的稅務(wù)項目進(jìn)行了劃分規(guī)定。但是,由于不征收個人所得稅的項目過于冗雜,非但沒有起到積極地作用反而研究阻礙了我國個人所得稅發(fā)揮籌集財政收入的功能,所以應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)行的免征收個人所得稅的項目進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭h減。就我國現(xiàn)階段來說,居民財產(chǎn)性
23、收入的多少是形成收入差距不斷擴(kuò)大的主要因素,所以在對財產(chǎn)性所得稅收項目進(jìn)行分門別類計稅的同時,還應(yīng)該考慮用超額累計稅率來代替現(xiàn)在正在執(zhí)行的按比例稅率,來調(diào)整財產(chǎn)性所得稅收收入負(fù)擔(dān)水平過高的現(xiàn)象,使個人所得稅的調(diào)節(jié)功能能夠得到充分的發(fā)揮。(2)合理設(shè)置費用扣除項目在設(shè)置個人所得稅工資薪金費用扣除標(biāo)準(zhǔn)時,應(yīng)當(dāng)把醫(yī)療保險、教育資金、家庭費用、住房貸款等多方面綜合考慮進(jìn)去。上述幾方面的費用支出歷來都占居民總支出的絕大部分。有其在近幾年,房價的飛漲也使得人們承受了極大的壓力,使居民在住房方面的投入大大增加。因此,有關(guān)財政部門在進(jìn)行政策制定的時候,應(yīng)該把房價問題考慮進(jìn)去,在扣除個人所得稅的時候應(yīng)該施行生計
24、扣除和特殊扣除兩種方式。生計扣除的目的就是為了保證納稅人正?;镜纳钅軌虻玫骄S持。生計扣除主要包括以下幾個方面:(1)醫(yī)療扣除。納稅人最主要和最基礎(chǔ)的生活需要就是保證身體的健康,而且身患疾病還會導(dǎo)致納稅人家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的增加,尤其是那些要靠大量醫(yī)療費用來維持生命的納稅人,不可否認(rèn)的是大量醫(yī)療費用的支出會使某個人或者某個家庭都陷入絕境。(2)家庭情況。雖然有些納稅人收入水平相當(dāng),但是不同的家庭情況會導(dǎo)致納稅人背負(fù)不同的家庭負(fù)擔(dān)。那些有小孩和老人需要撫養(yǎng)和贍養(yǎng)的納稅人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)將對就比較重,所以應(yīng)該適量減少他們的生計扣除。(二)提高財產(chǎn)性所得稅收入占比就我國居民的收入現(xiàn)狀而言,居民財產(chǎn)性收入是造成并
25、拉大居民收入差距的重要因率取代現(xiàn)行比例稅率,以調(diào)整財產(chǎn)性所得稅收收入較高的負(fù)擔(dān)水平與較低的彈性水平,更好地發(fā)揮個人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能。根據(jù)財政部門的相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計,在我國對于七級超額累進(jìn)稅率的使用,有4/5以上的納稅人在繳納個人所得稅的時候適用于前兩檔即3%和5%的低稅率,而只有剩余的1/5的納稅人在使用其余五檔累進(jìn)稅率。所以目前我國現(xiàn)行的七級超額累進(jìn)稅率中的后五檔設(shè)計意義不大,不僅適用圍小而且過高的稅率會給納稅人造成壓力,更可能致使納稅人“鉆空子”來逃避稅收。再加上,因為我國很多的高收入人群的收入并不依靠工薪收入,更多的是來自于投資和股票期權(quán)方面的收益,這也使得在較短時間能夠按照高稅率收稅的
26、納稅人并不多。因此,我們應(yīng)該學(xué)習(xí)外國的先進(jìn)經(jīng)驗,對超額累進(jìn)稅率級別和層次進(jìn)行適當(dāng)化簡調(diào)整,對適用于高收入層次的稅率級別層次進(jìn)行化簡合并,將7檔下調(diào)至5檔,5個級別層次分別為:低等收入納稅人、中低等收入納稅人、中等收入納稅人、中高等收入納稅人以及高等收入納稅人,這樣不僅可以對稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行簡化,而且還能夠體現(xiàn)出稅收政策調(diào)節(jié)收入階層的作用,更適用于我國的實際情況。(三)合理劃分綜合性課稅項目和分類課稅項目從收入性質(zhì)和社會管理條件兩方面看,可把屬于勞動報酬性質(zhì)的收入納入到綜合課稅圍。具體分析可把工資、薪金所得、勞務(wù)報酬、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得納入到綜合課稅中來。這些所得都是個人勞動所得,由勞動力使
27、用方支付,特點是針對單個人的勞動力價值付費。對這些所得綜合課稅,統(tǒng)一扣除勞動力的形成和保持的基本成本。目前,我國社會的經(jīng)濟(jì)管理和社會管理基本能夠支撐這種綜合課稅。具體表現(xiàn)是各類機(jī)構(gòu)都較重視個人所得稅代扣代繳工作,這使可以成為集中匯總收入的追蹤物。然而也要看到,中國實行個人所得綜合還需打破多種制度和技術(shù)障礙?,F(xiàn)在最突出的問題是怎樣掌握個人勞動報酬總量,按現(xiàn)行制度安排是無法掌握個人勞動報酬總量的。因為,個人所得稅是中央與地方共享稅,由地方稅務(wù)局征管,但地方稅務(wù)局無權(quán)跨界征稅或核定個人所得。這使得勞動者的異地兼職收入無法匯總到一個地方來納稅。顯然,如果對勞動報酬綜合課稅,就要打破現(xiàn)行制度安排。具體到
28、操作方面,今后可考慮由國家稅務(wù)總局牽頭建立個人勞動報酬統(tǒng)一匯總制度。相關(guān)個人收入信息可按勞動者就業(yè)單位分布傳送至當(dāng)?shù)氐囟惥忠员阏鞫悺V挥心茏龅竭@點,綜合課稅才有制度基礎(chǔ)。利息、股息、紅利屬于投資所得,仍可采用分類計征方式。財產(chǎn)租賃所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得收入規(guī)模不斷擴(kuò),今后還會快速增長,也應(yīng)繼續(xù)分類征收。但有必要把財產(chǎn)租賃所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得分為兩類來征收,因為財產(chǎn)租賃所得屬于對讓渡使用權(quán)征稅,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得則是對所有權(quán)變動征稅,按統(tǒng)一的稅率征稅不合理,特別是我國的財產(chǎn)租賃和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓又有不同的類別限制。今后把財產(chǎn)租賃所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得分開征稅時,還應(yīng)對不同類別的財產(chǎn)采行不同的稅率。例如,對個人住房的租賃
29、和轉(zhuǎn)讓課稅應(yīng)降低實際稅負(fù),因為我國的個人住房市場只有盤活存量才能平抑房價。(四)完善稅收征管體系對于稅收體系的完善需要從多個角度進(jìn)行改革。首先要建立雙方向的申請報告制度,就是需要扣稅繳納義務(wù)人和納稅人都要對納稅人的所得方式、金額的數(shù)量以及需繳納的稅款總額等信息向稅收部門按照事實申請報告;其次應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一有效的納稅人登記系統(tǒng),將納稅人的二代信息錄入登記系統(tǒng)中;再者,建立一個可以連通稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、海關(guān)以及工商部門的信息共享系統(tǒng),用這種方式來加強(qiáng)對稅務(wù)來源的監(jiān)督控制。五、結(jié)束語在對我國個人所得稅所包含的三大分項稅收進(jìn)行綜合分析后,可以發(fā)現(xiàn)工資性所得稅所占比例最高而且趨于穩(wěn)定增長的趨勢,但稅收負(fù)擔(dān)相對較低;經(jīng)營性的所得稅稅收處于緩慢降低的趨勢,所占比例小,稅收負(fù)擔(dān)水平也比較低;財產(chǎn)性的所得稅收處于階段性增長的趨勢,所占比例最少,但稅收負(fù)擔(dān)水平高。所以在對個人稅進(jìn)行政策改革的時候,應(yīng)該著重降低工資性所得稅收所占比例,逐漸提高經(jīng)
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