商品流通企業(yè)會計(jì)-3

1、商品流通企業(yè)會計(jì),主講人：姚金鳳,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 業(yè)務(wù)部門 商品調(diào)撥賬（只記數(shù)量，不記金額） 掌握庫存商品的進(jìn)、銷、存，及時(shí)購調(diào)商品，防止積壓或脫銷 倉庫 商品保管賬（只記數(shù)量，不記金額） 作為保管商品、辦理發(fā)貨及安排倉位的依據(jù) 財(cái)會部門 庫存商品總賬、類目賬、明細(xì)賬（總賬和明細(xì)賬記數(shù)量、金額，類目賬只記金額） 反映庫存商品進(jìn)、銷、存情況,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （一）庫存商品的明細(xì)分類核算 1明細(xì)賬的設(shè)置方法 （1）三賬一卡：即在業(yè)務(wù)部門、倉庫、財(cái)務(wù)部門各設(shè)一套庫存商品明細(xì)賬。同時(shí)在堆放商品處，按商品堆放垛掛放“商品數(shù)量卡片“，

2、通過該卡片，從數(shù)量方面反映該堆放商品的進(jìn)、銷、存情況。 （2）兩賬一卡：即業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門合設(shè)一套庫存商品明細(xì)賬，放在業(yè)務(wù)部門，通常見于兩部門在同一場所辦公的情況。倉庫則單獨(dú)設(shè)置“商品保管賬”，同時(shí)在商品堆放處仍設(shè)“商品數(shù)量卡片”。 （3）一賬一卡：即業(yè)務(wù)部門、倉庫、財(cái)務(wù)部門合設(shè)一套庫存商品明細(xì)賬，通常見于三部門在同一場所辦公的情況。同時(shí)在商品堆放處仍設(shè)“商品數(shù)量卡片”。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （一）庫存商品的明細(xì)分類核算 2明細(xì)分類賬的分戶方法 （1）一品一戶：只要是同一品名、編號、規(guī)格和等級的商品，不論其進(jìn)價(jià)批次是否相同，都在同一分戶賬頁上連續(xù)登記。這種分戶

3、方法的優(yōu)點(diǎn)在于同一品名、編號、規(guī)格和等級的商品進(jìn)、銷、存情況能在一個(gè)賬戶中得到集中、全面地反映。缺點(diǎn)是計(jì)算商品銷售成本的工作比較復(fù)雜。 （2）一價(jià)一戶：將品名、編號、規(guī)格、等級和進(jìn)貨單價(jià)相同的商品，在同一賬頁上連續(xù)登記。這種分戶方法的優(yōu)點(diǎn)在于便于計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，且計(jì)算的結(jié)果也較準(zhǔn)確。缺點(diǎn)是增加了明細(xì)賬戶。 （3）一批一戶：將品名、編號、規(guī)格、等級相同的商品，按每一進(jìn)貨批次開設(shè)明細(xì)賬戶。這種方法適用于整批進(jìn)，整批出以及分批保管的商品。這種分戶方法的優(yōu)點(diǎn)在于可以按原進(jìn)價(jià)計(jì)算銷售商品的成本，計(jì)算的結(jié)果準(zhǔn)確。缺點(diǎn)是增加了核算的工作量。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （一）

4、庫存商品的明細(xì)分類核算 3庫存商品類目賬的設(shè)置 對經(jīng)營品種較多的企業(yè)，除設(shè)置“庫存商品總賬”控制“庫存商品明細(xì)賬”外，還需按商品大類設(shè)置“庫存商品類目賬” ，借以反映某一大類商品的進(jìn)、銷、存情況。各類賬目受庫存商品總賬的控制，同時(shí)對所屬明細(xì)賬起控制作用。該賬一般只記金額，不記數(shù)量。如商品類別計(jì)量單位相同，也可增設(shè)數(shù)量欄登記數(shù)量。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （一）庫存商品的明細(xì)分類核算 庫存商品明細(xì)賬的登記 。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （一）庫存商品的明細(xì)分類核算 庫存商品明細(xì)賬的登記 （1）“收入”欄：“購進(jìn)數(shù)量”欄登記購進(jìn)并驗(yàn)收入庫的商品

5、的數(shù)量；而非購進(jìn)增加的商品，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本后又退回的（含買方拒收的）、加工商品收回、商品溢余等，應(yīng)填列在其他數(shù)量欄。購進(jìn)商品的單價(jià)和金額分別記入“單價(jià)”、“金額”欄。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （一）庫存商品的明細(xì)分類核算 庫存商品明細(xì)賬的登記 （2）“付出”欄：“銷售數(shù)量”欄登記商品銷售的數(shù)量，是否要同時(shí)登記單價(jià)和金額，要根據(jù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法而定，如隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則登記，若月末集中銷售成本的，則平時(shí)不登記，而在月末將銷售進(jìn)價(jià)匯總記入付出的“金額”欄；針對非商品銷售而減少的商品數(shù)量，如商品損耗和損失、撥出委托代銷的商品和委托加工的物資、商品短缺等，則登記在“其他數(shù)

6、量”欄并同時(shí)登記單價(jià)和金額；對未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的銷貨退回或購貨方拒收商品的，則在“銷售數(shù)量”欄用紅字登記注銷，對已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的銷貨退回或購貨方拒收商品的，除在“銷售數(shù)量”欄用紅字登記注銷外，“金額”需同時(shí)用紅字注銷。 注“其他數(shù)量”單價(jià)登記的方法有兩種：一種是采用逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的，按商品明細(xì)賬的當(dāng)日結(jié)存商品的單價(jià)計(jì)算；另一種是采用定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的，按期初結(jié)存商品的單價(jià)計(jì)算。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （一）庫存商品的明細(xì)分類核算 庫存商品明細(xì)賬的登記 （3）“結(jié)存”欄：根據(jù)“收入”欄和“付出”欄登記的數(shù)量，隨時(shí)計(jì)算出結(jié)存數(shù)量，記入該欄。如隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的

7、，平時(shí)還應(yīng)結(jié)出結(jié)存金額，如月末集中結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，則應(yīng)在月末登記“單價(jià)”欄和“金額”欄。 （4）“存放地點(diǎn)及數(shù)量欄“：根據(jù)商品存放的地點(diǎn)和數(shù)量隨時(shí)登記。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （二）庫存商品盤點(diǎn)溢缺的核算 商品流通企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年末，對庫存商品進(jìn)行全面清查，發(fā)現(xiàn)溢缺時(shí)，填制“商品盤點(diǎn)溢缺報(bào)告單”，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”帳戶處理。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （二）庫存商品盤點(diǎn)溢缺的核算 依據(jù)溢余金額調(diào)整帳存： 借：庫存商品-落地扇 9600元 貸：貸處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益 9600元 依據(jù)短缺金額調(diào)整

8、帳存： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益 5100元 貸：庫存商品-茶葉 5100元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （二）庫存商品盤點(diǎn)溢缺的核算 經(jīng)查，溢余的電扇屬供貨方錯(cuò)發(fā)所致，與供貨方聯(lián)系后補(bǔ)付價(jià)稅款，記帳如下： 借：物資采購-某電扇廠（落地扇） 9600元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 632元 貸：銀行存款 11232元 同時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益 9600元 貸：庫存商品落地扇9600元 注若未能查明原因的，則處理時(shí)抵減營業(yè)費(fèi)用帳戶。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （二）庫存商品盤點(diǎn)溢缺的核算 短缺的茶葉查明原因

9、，50千克為保管員責(zé)任，責(zé)令賠償，1千克為自然損耗。記帳如下。 借：其他應(yīng)收款-xx保管員 5850元 營業(yè)費(fèi)用 100元 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 5100元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 850元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （三）庫存商品串號調(diào)整的核算 由于庫存商品在收發(fā)過程中的差錯(cuò)，而導(dǎo)致同一類商品貨號、規(guī)格、等級之間此多彼少，即為庫存商品串號。因串號，可能使這一種庫存商品金額增加，而另一種庫存商品金額減少。對此，會計(jì)人員需根據(jù)原因及時(shí)調(diào)整記錄。 （1）因串號導(dǎo)致庫存商品金額增加的處理。通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢帳戶進(jìn)行處理，未查

10、明原因前，記錄該帳戶的貸方，同時(shí)調(diào)整庫存商品帳戶記錄。查明原因作出處理：增加的金額（能分清具體商品），若為供貨方錯(cuò)發(fā)的，應(yīng)補(bǔ)付價(jià)稅款；若為出售商品時(shí)錯(cuò)發(fā)了商品，應(yīng)將多收的價(jià)稅款退還給買方；若無法查清原因或金額不大的，經(jīng)批準(zhǔn)后調(diào)整營業(yè)費(fèi)用帳戶。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （三）庫存商品串號調(diào)整的核算 （2）因串號導(dǎo)致庫存商品金額減少的處理。通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢帳戶進(jìn)行處理，為查明原因前，記入該帳戶的借方，同時(shí)調(diào)整庫存商品帳戶記錄。查明原因作出處理：減少的金額（能分清具體商品），若為供貨放錯(cuò)發(fā)的，應(yīng)向供貨方索取價(jià)稅款；若為出售商品時(shí)錯(cuò)發(fā)了商品，應(yīng)向買方索

11、取價(jià)稅款；若無法查清原因或金額不大的，經(jīng)批準(zhǔn)后調(diào)整營業(yè)費(fèi)用帳戶。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （三）庫存商品串號調(diào)整的核算 舉例：盤點(diǎn)商品，浴巾實(shí)存520條，帳存500條，進(jìn)價(jià)20元/條，售價(jià)30元/條；毛巾實(shí)存480條，帳存500條，進(jìn)價(jià)15元/條，售價(jià)28元/條。增值稅率17%。 原因待查，以有關(guān)憑證記帳時(shí) 借：庫存商品-浴巾 400元 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 400元 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 300元 貸：庫存商品-毛巾 300元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （三）庫存商品串號調(diào)整的核算 查明原因，為銷售商品

12、時(shí)錯(cuò)發(fā)，當(dāng)即與購貨方聯(lián)系，簽發(fā)支票補(bǔ)付價(jià)稅款。 借：主營業(yè)務(wù)收入 40元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6.8元 貸：銀行存款 46.8元 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 100元 貸：主營業(yè)務(wù)成本 100元 若查明原因，為購進(jìn)商品時(shí)供貨方錯(cuò)發(fā)，當(dāng)即簽發(fā)支票補(bǔ)付價(jià)稅款時(shí)） 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 100元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17元 貸：銀行存款 117元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （四）庫存商品跌價(jià)的核算 商品流通企業(yè)在對庫存商品進(jìn)行全面清查時(shí)，對遭受毀損的商品、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本的商品，因其可變現(xiàn)凈值低于

13、了庫存商品的成本，故應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金，通過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳戶進(jìn)行處理。 注可變現(xiàn)凈值指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （四）庫存商品跌價(jià)的核算 舉例：公司2003年末某庫存商品成本為1800000元，由于市場價(jià)格下跌，該批商品的可變現(xiàn)凈值為1500000元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為300000元，后該商品價(jià)格上揚(yáng)，2004年末該庫存商品成本為1800000元，可變現(xiàn)凈值為1700000元，記帳如下。 計(jì)提時(shí)準(zhǔn)備時(shí) 借：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨跌價(jià) 300000元 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30000

14、0元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （四）庫存商品跌價(jià)的核算 注 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，對具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)分開來進(jìn)行估價(jià)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-存貨規(guī)定可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。另對于數(shù)量繁多、單價(jià)較多的存貨，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-存貨也規(guī)定可以按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對已計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的商品，如果其中有部分銷售的，則在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （四）庫存商品跌價(jià)的核

15、算 轉(zhuǎn)回時(shí) 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200000元 貸：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200000元 注已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的庫存商品的價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，其中減少的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳戶余額減至零為限。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （五）活畜禽儲存的核算原則 （1）在活畜禽數(shù)量不變的情況下，發(fā)生增重或減重時(shí)，只調(diào)整庫存商品明細(xì)帳中的重量、單價(jià)，而不調(diào)整進(jìn)價(jià)總金額。 （2）針對飼養(yǎng)過程中支付的飼養(yǎng)費(fèi)（周轉(zhuǎn)性飼養(yǎng)）、防疫費(fèi)，應(yīng)作為營業(yè)費(fèi)用列支。若為非周轉(zhuǎn)性飼養(yǎng)的，則飼養(yǎng)費(fèi)一般進(jìn)入庫存商品帳戶，以增加其成本。 （3）在一般情況下發(fā)生的零星死亡及個(gè)別因病急宰發(fā)生的售

16、價(jià)低于原進(jìn)價(jià)的差額，也記入營業(yè)費(fèi)用帳戶。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （五）活畜禽儲存的核算原則 （4）因短缺、走失的，在未查明原因或未經(jīng)批準(zhǔn)處理前，記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢帳戶，查明原因后，依據(jù)不同的情況作出不同的處理。 （5）因疫病流行、自然災(zāi)害等情況發(fā)生大量死亡或急宰發(fā)生的售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)的差額，若承保的，處理時(shí)應(yīng)扣除保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，余額列入營業(yè)外支出-非常損失帳戶。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) （一）商品銷售成本的計(jì)算方法 1個(gè)別計(jì)價(jià)法 概念：分批實(shí)際法、個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法是以商品成本的流轉(zhuǎn)與實(shí)物的流轉(zhuǎn)一致為假設(shè)前提

17、，按照各種商品，諑一辨認(rèn)各批發(fā)出商品和期末商品所屬的購進(jìn)批次，分別按其購入時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批銷售商品成本的方法。 優(yōu)點(diǎn)：采用該方法計(jì)算的銷售成本比較準(zhǔn)確、合理。 缺點(diǎn)：因?qū)Σ煌钨忂M(jìn)的商品要分別保管，故實(shí)務(wù)操作的工作量較為繁重，困難較大。 適用范圍：經(jīng)營珠寶、古玩等貴重物品的企業(yè)。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) （一）商品銷售成本的計(jì)算方法 2加權(quán)平均法 概念：全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初庫存商品的數(shù)量（若有本期其他付出應(yīng)予減除）作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初庫存商品的成本（若有本期其他付出應(yīng)予減除），計(jì)算出庫存商品的加權(quán)

18、平均單位成本，從而確定銷售商品成本的方法。其計(jì)算公式為： 加權(quán)平均單價(jià)= 商品銷售成本=本期銷售商品的數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 在加權(quán)平均單價(jià)未除盡有尾數(shù)時(shí)，則需先確定期末庫存商品金額，后在倒擠出商品的銷售成本,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) （一）商品銷售成本的計(jì)算方法 2加權(quán)平均法 公式如下： 期末庫存商品金額=期末庫存商品的數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 商品銷售成本=月初庫存商品的成本+本月全部進(jìn)貨成本 （非商品銷售減少成本+期末庫存商品金額）,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) （一）商品銷售成本的計(jì)算方法 優(yōu)點(diǎn)：采用該方法，平時(shí)核算工作量小，且在物

19、價(jià)上漲或下跌時(shí)，所計(jì)算出來的單位成本平均化，對庫存商品成本的分?jǐn)傒^為折中。 缺點(diǎn)：平時(shí)無法從帳上了解庫存商品發(fā)出和結(jié)存的單價(jià)及金額。 適用范圍：不利于加強(qiáng)對庫存商品的管理。 注其他付出是指出售商品以外的減少，如盤虧商品、撥付代銷商品、進(jìn)貨退出等。 舉例：公司某年九月份庫存商品的購、銷、存資料如上例。 加權(quán)平均單價(jià)= 月末結(jié)存商品成本=90010.74=9666（元） 本月銷售商品的成本=4000+22850-9666=17184（元）,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) （一）商品銷售成本的計(jì)算方法 3移動加權(quán)平均法 概念：在每次收入商品后，就根據(jù)本批商品的數(shù)量，實(shí)際

20、成本和原帳面結(jié)存商品的數(shù)量、成本，重新計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單價(jià)作為發(fā)出商品的單價(jià)，并據(jù)此計(jì)算每次商品銷售成本及每次結(jié)存商品成本的方法。計(jì)算公式如下： 移動加權(quán)平均單價(jià)= 本次發(fā)出后結(jié)存商品成本= 本次發(fā)出后結(jié)存商品數(shù)量X移動加權(quán)平均單價(jià) 本次銷售商品成本= 本次發(fā)出前賬面結(jié)存成本本次發(fā)出后結(jié)存商品的成本,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) （一）商品銷售成本的計(jì)算方法 3移動加權(quán)平均法 優(yōu)點(diǎn)：采用該方法，在商品發(fā)出時(shí)，可直接以新確定的移動加權(quán)平均單價(jià)確定發(fā)出商品成本，并可以隨時(shí)轉(zhuǎn)帳，核算工作量可以分散在平時(shí)進(jìn)行。 缺點(diǎn)：因沒收進(jìn)一批商品，就要進(jìn)行一次單價(jià)，每發(fā)出依次商品也

21、要按當(dāng)時(shí)的平均單價(jià)計(jì)算其發(fā)出成本，所以計(jì)算的工作量較大。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) （一）商品銷售成本的計(jì)算方法 3移動加權(quán)平均法 舉例：仍依以上資料，9月10日入庫的一批商品，單價(jià)為11元/件，與原結(jié)存單價(jià)10元/件不同，則在10日入庫時(shí)，就應(yīng)計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)。 移動加權(quán)平均單價(jià)= 這樣，9月12日銷售300件，結(jié)存500件，就應(yīng)以上述計(jì)算的移動移動加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算銷售商品的成本與結(jié)存成本。 結(jié)存商品的成本=500 X 10.75=5357（元） 本次銷售商品的成本=300 X 10.75=3225（元） 或者： 本次銷售商品的成本=8600 5375=3

22、225（元）,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) （一）商品銷售成本的計(jì)算方法 4先進(jìn)先出法 概念：以先購入（或先收入）的商品先銷售（或先發(fā)出或先消耗）為假定前提，也即在每次確定發(fā)出商品的成本時(shí)，應(yīng)以最先購入（或收入）的審判單價(jià)計(jì)算，然后依以后一購入（或收入）的商品單價(jià)計(jì)算。 優(yōu)點(diǎn)：采用該方法，可以減少月末核算的工作量，有助于加快月末結(jié)帳的速度，并且在庫存商品明細(xì)帳可隨時(shí)提供結(jié)存金額。 缺點(diǎn)：計(jì)算比較麻煩。 舉例：仍依以上資料，9月12日銷售300件商品，而可供銷售的商品計(jì)800件，其中期初結(jié)存尚有200件，單價(jià)為10元/件；9月10日入庫商品600件，單價(jià)為11元/

23、件；這樣9月12日銷售300件商品的成本應(yīng)為 200 X 10+10 X 11=3100（元）,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) （一）商品銷售成本的計(jì)算方法 5毛利率法 概念：是根據(jù)本期銷售凈額乘以前實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率而匡算出本期銷售毛利，并計(jì)算銷售商品成本的一種方法。計(jì)算公式如下： 毛利率= 銷售凈額=商品銷售收入銷售退回與折讓 銷售毛利=銷售凈額 X 毛利率 銷售成本=銷售凈額銷售毛利 或 銷售成本=銷售凈額（1上季實(shí)際毛利率或本季計(jì)劃毛利率） 優(yōu)點(diǎn)：采用該方法計(jì)算手續(xù)較為簡便。 缺點(diǎn)：計(jì)算的結(jié)果不夠準(zhǔn)確。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成

24、本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) （一）商品銷售成本的計(jì)算方法 5毛利率法 舉例：公司服裝部月初庫存商品成本為146000，本月購進(jìn)850000元，銷貨取得的收入為1200000元，銷貨退回與折讓合計(jì)10000元，上季度該類商品的銷售毛利率為12%，計(jì)算已經(jīng)銷售的商品成本和庫存商品的成本。 本月銷售凈額=1200000 10000 = 1190000（元） 本月銷售毛利=1190000 X 25% = 297500（元） 本月商品銷售成本=1190000 297500 = 892500（元） 本月庫存商品的成本=146000 + 8500000 892500 = 103500（元） 注以上六種方法各有特點(diǎn)，企業(yè)

25、應(yīng)根據(jù)自身情況選用，但計(jì)算方法一經(jīng)確定，便不得隨意變更。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) （二）商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn) 1結(jié)轉(zhuǎn)方法： （1）隨銷售隨結(jié)轉(zhuǎn)即在商品銷售的同時(shí)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本。 （2）定期結(jié)轉(zhuǎn)一般在月末一次計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本，平時(shí)銷售時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)。實(shí)際工作中，為簡化核算手續(xù)，商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)一般采用此法。 注：對非商品銷售而減少的商品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，采用隨銷售結(jié)轉(zhuǎn)的方法。對其計(jì)算的單價(jià)確定有兩種方法：一種是采用逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的，按商品明細(xì)賬的當(dāng)日結(jié)存商品的單價(jià)計(jì)算;另一種是采用定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的,按期初結(jié)存商品的單價(jià)計(jì)算.,第

26、二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) （二）商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn) 2 . 結(jié)轉(zhuǎn)方式 （1）分散結(jié)轉(zhuǎn)方式是按照庫存商品明細(xì)賬戶逐一計(jì)算商品銷售成本逐筆登記結(jié)轉(zhuǎn)的方式。采用這種方式能提供每個(gè)品種商品銷售成本的詳細(xì)資料，但計(jì)算的工作量較大。 （2）集中結(jié)轉(zhuǎn)方式是按照每一庫存商品明細(xì)賬戶的其摸結(jié)存數(shù)量誠意進(jìn)貨單價(jià)，計(jì)算出期末結(jié)存金額，然后按大類匯總，在商品類目賬上倒算出商品銷售成本，并進(jìn)行集中結(jié)轉(zhuǎn)，不再逐筆計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)每個(gè)品種的商品的銷售成本的方式。采用該方法計(jì)算的工作量較小，但只能按商品大類反映商品的銷售成本。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) （二）商

27、品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn) 3.結(jié)轉(zhuǎn)分錄 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品- 商品,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （一）加工商品的核算 1委托加工 例：公司與某制衣廠簽訂加工合同，委托其加工運(yùn)動服一批。 （1）業(yè)務(wù)部門按照合同規(guī)定撥出布料計(jì)價(jià)5000元，財(cái)會部門以有關(guān)憑證記帳如下： 借：委托加工物資-某制衣廠 50000元 貸：庫存商品 50000元。 （2）簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票支付加工費(fèi)5000元，增值稅額850元。以有關(guān)憑證記帳如下： 借：委托加工物資-某制衣廠 5000元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值額（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850元 貸：銀行存款 5850元 注：若需交納消費(fèi)稅的，則由委托方

28、代收代繳時(shí)借記委托加工物資帳戶。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （一）加工商品的核算 1委托加工 （3）以現(xiàn)金200元支付運(yùn)費(fèi)，以有關(guān)憑證記賬如下： 借：委托加工物資-某制衣廠 186元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 14元 貸：現(xiàn)金 200元 （4）完工商品收回入庫，以業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的委托加工物資收貨單，記帳如下： 借：庫存商品-運(yùn)動服 55186元 貸：委托加工物資-某制衣廠 55186元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （一）加工商品的核算 2 . 自行加工 舉例: 公司自行加工上述運(yùn)動服，業(yè)務(wù)如下： （1）撥出布料計(jì)價(jià)

29、5000元，財(cái)會部門以有關(guān)憑證記賬如下： 借：加工商品-運(yùn)動服 50000元 貸：庫存商品 50000元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （一）加工商品的核算 2 . 自行加工 （2）加工完畢，經(jīng)計(jì)算，其他業(yè)務(wù)支出帳戶分配計(jì)入本批加工商品成本的費(fèi)用共計(jì)3000元。以有關(guān)憑證計(jì)賬如下： 借：加工商品-運(yùn)動服 3000元 貸：其他業(yè)務(wù)支出 3000元 注：商品加工過程中發(fā)生的加工費(fèi)支出，如工資、福利費(fèi)等，如能直接確認(rèn)由那批加工商品負(fù)擔(dān)的，就直接記入該批商品的加工成本；若不能直接確認(rèn)由那批加工商品負(fù)擔(dān)的，則通過其他業(yè)務(wù)支出帳戶處理，即先將發(fā)生的費(fèi)用歸集在本帳戶，待月末

30、再進(jìn)行分配記入加工商品的加工成本。 （3）完工商品驗(yàn)收入庫，以收到的自行加工商品收貨單記賬如下： 借：庫存商品-運(yùn)動服 53000元 貸：加工商品-運(yùn)動服 53000元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 2 . 自行加工 （2）加工完畢，經(jīng)計(jì)算，其他業(yè)務(wù)支出帳戶分配計(jì)入本批加工商品成本的費(fèi)用共計(jì)3000元。以有關(guān)憑證計(jì)賬如下： 借：加工商品-運(yùn)動服 3000元 貸：其他業(yè)務(wù)支出 3000元 注：商品加工過程中發(fā)生的加工費(fèi)支出，如工資、福利費(fèi)等，如能直接確認(rèn)由那批加工商品負(fù)擔(dān)的，就直接記入該批商品的加工成本；若不能直接確認(rèn)由那批加工商品負(fù)擔(dān)的，則通過其他業(yè)務(wù)支出帳戶

31、處理，即先將發(fā)生的費(fèi)用歸集在本帳戶，待月末再進(jìn)行分配記入加工商品的加工成本。 （3）完工商品驗(yàn)收入庫，以收到的自行加工商品收貨單記賬如下： 借：庫存商品-運(yùn)動服 53000元 貸：加工商品-運(yùn)動服 53000元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （二）出租商品的核算 1、設(shè)置的帳戶 出租商品帳戶-屬資產(chǎn)類帳戶，用以核算企業(yè)附帶經(jīng)營租賃商品業(yè)務(wù)而租出商品的進(jìn)貨原價(jià)。該帳戶設(shè)置出租商品原價(jià)、出租商品攤銷兩個(gè)專戶，分別核算出租商品的原價(jià)和出租商品的攤銷額，明細(xì)賬一般按出租商品的類別、品名、規(guī)格等設(shè)置。另出租商品業(yè)務(wù)不多的單位可并入庫存商品賬戶進(jìn)行核算，而不設(shè)本賬戶。,第

32、二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （二）出租商品的核算 2、舉例 公司附帶經(jīng)營出租商品業(yè)務(wù)。 （1）從庫存商品中轉(zhuǎn)出投影儀2臺作為出租商品，每臺進(jìn)價(jià)為18000元。記賬如下。 借：出租商品-出租商品原價(jià)（投影儀） 36000元 貸：庫存商品-投影儀 36000 元 （2）成才培訓(xùn)中心租用投影儀2臺，簽定協(xié)議規(guī)定：每臺每日租金為100元，押金每臺2000元，押金收到對方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票，已辦妥進(jìn)賬手續(xù)，記賬如下： 借：銀行存款 40000元 貸：其他應(yīng)付款-成才培訓(xùn)中心 40000元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （二）出租商品的核算

33、2、舉例 （3）收回出租商品，按協(xié)議應(yīng)收取租金2000元，扣收租金后，余額簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票返還押金。記賬如下。 借：其他應(yīng)付款-成才培訓(xùn)中心 40000元 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000元 銀行存款 38000元 （4）以租金收入5%計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅，以有關(guān)憑證記賬如下。 借：其他業(yè)務(wù)支出 100元 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 100元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （二）出租商品的核算 2、舉例 （5）預(yù)計(jì)投影儀可使用3年，每臺預(yù)計(jì)360元，確定每月攤銷額為每臺投影儀每月攤銷額為 每臺投影儀每月攤銷額.= = =490元 按月（次）攤銷，記賬如下。 借：其他業(yè)務(wù)支出 9

34、80元 貸：出租商品-出租商品攤銷（投影儀） 980元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （二）出租商品的核算 2、舉例 （6）以現(xiàn)金50元支付其中一臺的修理費(fèi)，記賬如下。 借：其他業(yè)務(wù)支出 50元 貸：現(xiàn)金 50元 （7）一臺投影儀使用兩年后即報(bào)廢，邊價(jià)收入得現(xiàn)金500元，查已攤銷11760元。記賬如下。 借 ：現(xiàn)金 出租商品-出租商品的攤銷（投影儀） 11760元 其他業(yè)務(wù)支出 貸：出租商品-出租商品的原價(jià)（投影儀） 18000元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （三）代銷商品的核算 代銷商品是企業(yè)銷售的一種方式，包括委托其他單

35、位代銷商品和接受其他單位委托代銷商品兩方面。 1設(shè)置的賬戶 （1）委托代銷商品-屬資產(chǎn)類的賬戶，用以核算企業(yè)委托其他單位代銷商品的價(jià)款。其明細(xì)賬應(yīng)按受委托單位設(shè)置。 （2）受托代銷商品-屬資產(chǎn)類賬，用以核算企業(yè)接受其他單位委托代銷的商品，代銷的國外商品也在該帳戶核算。其明細(xì)賬應(yīng)按委托單位設(shè)置。 （3）代銷商品款-屬負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)接受代銷的商品價(jià)款，企業(yè)代銷的國外商品價(jià)款也在該賬戶核算。其明細(xì)賬應(yīng)按委托單位設(shè)置。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （三）代銷商品的核算 2賬務(wù)處理 （1）視同買斷 舉例：公司委托M企業(yè)代銷日歷空調(diào)200臺，協(xié)議價(jià)2500元/

36、臺，該商品每臺進(jìn)價(jià)為2000元，增值稅率17%。公司收到M企業(yè)開來的銷售100臺空調(diào)的代銷清單時(shí)，開具增值稅專用發(fā)票，注明售價(jià)260000元，增值稅額44200元。 本公司（委托方）賬務(wù)處理如下： 交付商品時(shí) 借：委托代銷商品-M企業(yè) 400000元 貸：庫存商品-空調(diào) 400000元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （三）代銷商品的核算 2賬務(wù)處理 （1）視同買斷 收到代銷清單，開具增值稅專用發(fā)票時(shí) 借：應(yīng)收賬款-M企業(yè)292500元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 250000元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42500元 同時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)成本 200000元 貸：

37、委托代銷商品-M企業(yè) 200000元 接銀行通知，款收妥入帳時(shí) 借：銀行存款 292500元 貸：應(yīng)收賬款-M企業(yè) 292500元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （三）代銷商品的核算 2賬務(wù)處理 M企業(yè)（受托方）賬務(wù)處理如下。 收到商品時(shí) 借：受托代銷商品 500000元 貸：代銷商品款 500000元 實(shí)際銷售時(shí) 借：銀行存款 304200元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 260000元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值（銷項(xiàng)稅額） 44200元 同時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)成本 250000元 貸：受委托代銷商品 250000元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （三）代銷商品的核算 2賬務(wù)處理 M企業(yè)（受托方）賬務(wù)處理如下。 開列代銷清單，收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí) 借：代銷商品款 250000元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42500元 貸：應(yīng)付賬款 292500元 通過銀行付出款項(xiàng)時(shí) 借：應(yīng)付賬款 292500元 貸：銀