第11章 存貨與倉儲循環(huán)審計.ppt

1、第11章 存貨與倉儲循環(huán)審計,1）主要業(yè)務(wù)活動、相關(guān)的憑證和記錄 （1）計劃和安排生產(chǎn) 生產(chǎn)計劃部門（授權(quán)生產(chǎn)） 憑證和記錄：生產(chǎn)指令（生產(chǎn)任務(wù)通知單） （2）發(fā)出原材料 倉庫 憑證和記錄：領(lǐng)發(fā)料憑證，如，領(lǐng)料單，限額領(lǐng)料單，退料單，領(lǐng)料登記簿，材料發(fā)出匯總表等。 （3）生產(chǎn)產(chǎn)品 生產(chǎn)部門 憑證和記錄：產(chǎn)量和工時記錄，如，工作通知單、工序進程單、工作班產(chǎn)量報告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細表、廢品通知單、考勤記錄、計工單等。,11.1 存貨與倉儲循環(huán)的特性,（4）核算產(chǎn)品成本 會計部門，人事部門 憑證和記錄：工資匯總表及人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配匯總表、工薪匯總表，工薪費用分配表、成

2、本計算單。 （5）儲存產(chǎn)成品 倉庫部門點驗、檢查和簽收 憑證和記錄：入庫單、存貨明細賬 （6）發(fā)出產(chǎn)成品 獨立的發(fā)運部門 發(fā)運通知單、出庫單,11.2 存貨審計的重要性,存貨審計通常占有重要位置，尤其是對年末存貨余額的測試，通常是審計中最復(fù)雜也最費時的部分。導(dǎo)致存貨審計復(fù)雜的主要原因包括： 1）存貨通常是資產(chǎn)負債表中的一個主要項目，而且通常是構(gòu)成營運資本的最大項目。 2）存貨存放于不同的地點，這使得對它的實物控制和盤點都很困難。 3）存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難。 4）存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價出現(xiàn)困難。 5）允許采用的存貨計價方法的多樣性。,11.3 內(nèi)部控制、控

3、制測試及交易的實質(zhì)性測試,生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨的內(nèi)部控制、成本會計制度及工薪的內(nèi)部控制三項內(nèi)容。 11.3.1 存貨的內(nèi)部控制 1）采購。 購貨訂單應(yīng)當(dāng)預(yù)先連續(xù)編號 事先確定采購價格并獲得批準(zhǔn) 還應(yīng)當(dāng)定期清點購貨訂單 內(nèi)部控制目標(biāo)：所有交易都已獲得適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)。 2）驗收。 被審計單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的部門負責(zé)驗收貨物 內(nèi)部控制目標(biāo)：所有收到的貨物都已得到記錄。,3）倉儲。被審計單位應(yīng)當(dāng)采取實物控制措施，使用適當(dāng)?shù)拇鎯υO(shè)施，以使存貨免受意外損毀、盜竊或破壞。 內(nèi)部控制目標(biāo)：確保與存貨實物的接觸必須得到管理層的指示和批準(zhǔn)。 4）領(lǐng)用。對存貨領(lǐng)用單，應(yīng)當(dāng)定期進行清點。 內(nèi)部控制目標(biāo)：所有存貨

4、的領(lǐng)用均應(yīng)得到批準(zhǔn)和記錄。 5）加工（生產(chǎn)）。在生產(chǎn)報告中，應(yīng)當(dāng)對產(chǎn)品質(zhì)量缺陷和零部件使用及報廢情況及時做出說明。 內(nèi)部控制目標(biāo)：對所有的生產(chǎn)過程做出適當(dāng)?shù)挠涗洝?6）裝運出庫。發(fā)運憑證應(yīng)當(dāng)預(yù)先編號，定期進行清點，并作為日后開具收款賬單的依據(jù)。 內(nèi)部控制目標(biāo)：所有的裝運都得到了記錄。,7）存貨的盤存制度。被審計單位每年至少應(yīng)對存貨進行一次全面盤點。 制定合理的存貨盤點計劃，確定合理的存貨盤點程序 配備相應(yīng)的監(jiān)督人員，對存貨進行獨立的內(nèi)部驗證，將盤點結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進行獨立的調(diào)節(jié)，對盤點表和盤點標(biāo)簽進行充分控制。,11.3.2 成本會計制度的內(nèi)部控制、控制測試及交易的實質(zhì)性測試 1）授權(quán)審批控

5、制 生產(chǎn)任務(wù)經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徍撕团鷾?zhǔn)確認。 領(lǐng)料單經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。 工資經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。 控制測試：檢查相關(guān)憑證是否包括恰當(dāng)?shù)膶徟鷺?biāo)志。 實質(zhì)性程序：檢查生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單、工薪等是否經(jīng)過授權(quán) 2）成本核算以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)。 控制測試：檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有這些原始憑證。 實質(zhì)性程序：對成本實施分析程序；將成本明細賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表相核對,內(nèi)部控制目標(biāo)： 生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進行的(發(fā)生),內(nèi)部控制目標(biāo)： 記錄

6、的成本為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的(發(fā)生),3）生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均事先連續(xù)編號并已登記入賬。 控制測試：檢查有關(guān)記賬憑證所附的原始憑證是否連續(xù)編號。 實質(zhì)性程序：對成本實施分析程序；將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)科憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配裘、材料費用分配表，制造費用分配表與成本明細賬相核對 4）采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?、費用分配方法，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程。 控制測試：抽樣測試（重新執(zhí)行）各種費用的歸集和分配以及成本的計算，是否按規(guī)定核算程序進行賬務(wù)處理。 實質(zhì)性程序： 對成本實施分忻程序；抽查成本計算

7、單檢查各種費用的歸集和分配以及成本的計算是否正確；對重大在產(chǎn)品項目進行計價測試 5）存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離 控制測試：觀察和詢問對存貨與記錄的接觸情況。 6）定期進行存貨盤點 控制測試：檢查盤點記錄、觀察盤點程序。 實質(zhì)性程序：對存貨實施監(jiān)盤程序,內(nèi)部控制目標(biāo)：所有耗費和物化勞動均已反映在成本中 (完整性),內(nèi)部控制目標(biāo)：成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶(發(fā)生，完整性、準(zhǔn)確性、計價和分攤，截止),內(nèi)部控制目標(biāo)： 對存貨實施保護措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨立 (完整性),內(nèi)部控制目標(biāo)：賬面存貨與實際存貨定期校對相符(存在、完整性、計價和分攤),11.3.3

8、 工薪的內(nèi)部控制、控制測試及交易的實質(zhì)性測試 1）授權(quán)控制。批準(zhǔn)上工；工作時間，特別是加班時間；工資、薪金和傭金標(biāo)準(zhǔn)；代扣款項；工資結(jié)算表和工資匯總表等5個關(guān)鍵點應(yīng)經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徍恕?內(nèi)部控制目標(biāo)：工薪賬項均經(jīng)正確批準(zhǔn)（發(fā)生） 控制測試：審查人事檔案；檢查工時卡的有關(guān)核準(zhǔn)說明；檢查工薪記錄中有關(guān)內(nèi)部檢查標(biāo)記；檢查人事檔案中的授權(quán)；檢查工薪記錄中有關(guān)核準(zhǔn)的標(biāo)記 實質(zhì)性程序：將工時卡同工時記錄等進行比較 2）工時卡經(jīng)領(lǐng)班核準(zhǔn)；用考勤鐘等方式記錄工時。 內(nèi)部控制目標(biāo)：記錄的工薪為真是而非虛構(gòu)（發(fā)生） 控制測試：檢查工時卡的核準(zhǔn)說明；檢查工時卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖。 實質(zhì)性程序：對本期工薪費用的發(fā)

9、生情況進行分析性復(fù)核；將有關(guān)費用明細帳與工薪費用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表相核對,3）工資分配表、工資匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出。 內(nèi)部控制目標(biāo)：所有已發(fā)生的工薪支出已作記錄（完整性） 控制測試：檢查工薪分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表，并核對員工工資手冊、員工手冊等。 實質(zhì)性程序：對本期工薪費用的發(fā)生情況進行分析性復(fù)核；將工薪費用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表與有關(guān)費用明細帳相核對 4）采用適當(dāng)?shù)墓べY費用分配方法，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理流程。 內(nèi)部控制目標(biāo)：工薪以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計價和分攤） 控制測試：選取樣本測試工

10、薪費用的歸集和分配；測試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進行賬務(wù)處理。 實質(zhì)性程序：對本期工薪費用進行分析性復(fù)核；檢查工薪的計提是否正確，分配方法是否與上期一致 5）人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離。 內(nèi)部控制目標(biāo)：人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離（準(zhǔn)確性） 控制測試：詢問和觀察各項職責(zé)執(zhí)行情況。,10.4 存貨監(jiān)盤,11.4.1 存貨監(jiān)盤的含義 存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當(dāng)檢查。 （1）存貨監(jiān)盤是是觀察和抽查盤點的結(jié)合。 （2）存貨監(jiān)盤可獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權(quán)利和義務(wù)認定。 （3）

11、存貨監(jiān)盤可以理解為一種雙重目的的測試。 11.4.2 存貨監(jiān)盤計劃 審計師應(yīng)根據(jù)客戶存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價客戶存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對監(jiān)盤作出合理安排。,客戶的存貨盤點是一項控制活動。因此，審計師的存貨監(jiān)盤可以理解為確定客戶的存貨盤點控制能否合理確定存貨的數(shù)量和狀況。同時，審計師通過檢查存貨的數(shù)量和狀況，又能夠提供存貨賬面金額是否存在錯報的直接審計證據(jù)，此時則是實質(zhì)性測試程序。,（1）編制存貨監(jiān)盤計劃時應(yīng)當(dāng)實施的審計程序 了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所； 了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制； 評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性；

12、 查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿； 考慮實地察看存貨的存放場所； 考慮利用專家或其他注冊會計師的工作； 復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃。,（2）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容 存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排 存貨監(jiān)盤的時間，應(yīng)當(dāng)與客戶實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)，具體包括：實地察看盤點現(xiàn)場的時間；觀察存貨盤點的時間；對已盤點存貨實施檢查的時間。 根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定檢查存貨的范圍。 存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項 重點關(guān)注的事項包括：盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及金額等（后有具體內(nèi)容）。 參加存貨監(jiān)盤人員的分工,11.4.3 存貨監(jiān)

13、盤程序 1）觀察程序 （1）被審計單位盤點存貨前 應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點。 對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因（適當(dāng)時可以考慮函證）。 （2）被審計單位盤點存貨時 觀察被審計單位事先制定的盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行。 盤點人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況，是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。 （3）關(guān)注所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨。確報其未被納入盤點范圍。,2）檢查程序 時間 企業(yè)盤點之后，盤點標(biāo)簽未取下之前。 檢查的范圍 通常包括每個盤點小組盤點的存貨，以及難以盤點或隱蔽

14、性較強的存貨。應(yīng)盡可能避免讓客戶事先了解將抽取檢查的存貨項目。 程序 1、從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性；2、從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試貨盤點記錄的完整性。 結(jié)果的處理 一方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時提請被審計單位更正；另一方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。,3）實施存貨監(jiān)盤程序應(yīng)特別關(guān)注的問題 （1）存貨移動情況。最好能保持存貨不發(fā)生移動，防止遺漏或重復(fù)盤點。 （2）存貨的狀況。關(guān)注毀損、陳舊、過時及殘次的存貨，這關(guān)系到存貨計價認定。 （3）存貨的截止，具體應(yīng)關(guān)注： 所有

15、在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中；反之。 所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；反之。 所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。 所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中。 在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?4）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作 （1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。 （2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，

16、確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。 （3） 當(dāng)盤點日不是資產(chǎn)負債表日時，確定存貨在盤點日與資產(chǎn)負債表日之間的變動是否已作正確的記錄。 （4）在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，審計師應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 （5）如果認為客戶的盤點方式及其結(jié)果無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位重新盤點。,案 例,ABC公司為一家2004年6月7日開始在上海證券交易上市的股份有限公司,所屬行業(yè)為軟飲料制造業(yè)。主要產(chǎn)品是濃縮蘋果汁。 ABC公司期末存貨余額73492萬元 ,占資產(chǎn)總額45%

17、 ,比上年增加66%;存貨中主要是原材料-工業(yè)蘋果和產(chǎn)成品-桶裝蘋果汁,工業(yè)蘋果15374萬元 ,桶裝蘋果汁57669萬元; 工業(yè)蘋果貯存在公司租賃的23個地下倉庫中,桶裝蘋果汁分別貯存在生產(chǎn)工廠倉庫、租賃的5個中轉(zhuǎn)倉庫、發(fā)往運輸碼頭。,注冊會計師的主要工作, 注冊會計師小張在2006年10月份對公司進行了預(yù)審,小張發(fā)現(xiàn)公司實物資產(chǎn)內(nèi)部控制制度比較健全 ,運行情況較好 ,但23個地下保管倉庫比較簡陋 ,且主要分布在偏遠山區(qū)的廢舊防空洞。桶裝蘋果汁的貯存條件好一些 ,但生產(chǎn)一直沒有停止,產(chǎn)品在車間、倉庫、 碼頭進出頻繁。 2006年末 ,公司進行盤點 ,小張以審計時間緊、 存貨分布廣、已進行預(yù)審

18、(已去存貨現(xiàn)場觀察 )等為由沒有安排期末進行存貨監(jiān)盤。 2007年4月對公司進行年度審計。審計人員抽查工業(yè)蘋果和桶裝蘋果汁，抽查量為90%的量 ,并倒軋到2006年12月31日 ,沒有發(fā)現(xiàn)公司存貨存在重大問題 ,予以通過。 注冊會計師小張在其他項目均沒問題的情況下 ,簽發(fā)了ABC公司2006年無保留意見的審計報告。,受到的處罰,2007年7月,某證監(jiān)局接到舉報 ,稱 ABC公司2006年度財務(wù)報表存在重大問題,存貨嚴重不實。 經(jīng)查,上述舉報屬實,ABC公司2006年財務(wù)報表反映的存貨有10034萬元存在虛假,調(diào)整后公司當(dāng)年由盈利轉(zhuǎn)變?yōu)樘潛p, 小張和所在的會計師事務(wù)所以“在2006年報審計中未按

19、中國注冊會計師審計1311號-存貨監(jiān)盤 執(zhí)業(yè)”為由受到行政處罰。,存貨審計中存在的主要問題, 轉(zhuǎn)移損失確認時間。 在2006年11-12月西北地區(qū)氣候異常,造成23個地下倉庫中有7個倉庫的工業(yè)蘋果腐爛,價值3003萬元(有內(nèi)部報告,證監(jiān)局是通過該報告認定的),公司為了使2006年盈利,將該事實反映到2007年3月份,并在2007年3月份的報表中進行了盤虧處理。因此,注冊會計師通過2007年4月份的抽查是無法發(fā)現(xiàn)的。, 拆東墻補西墻。 截止2006年12月31日公司產(chǎn)成品已經(jīng)存在虧損7031萬元 ,但公司財務(wù)報表沒有反映這一情況。由于公司的產(chǎn)成品在三個地方(車間、中轉(zhuǎn)倉庫、碼頭)不停地流動,注冊

20、會計師在四月抽查時 ,安排了三個小組在不同的時間里進行,這樣就為公司進行拆東墻補西墻提供了條件(證監(jiān)局到公司時,要求進行全面盤點,發(fā)現(xiàn)了該問題)。,例題：B注冊會計師負責(zé)對乙公司208年度財務(wù)報表進行審計。乙公司為玻璃制造企業(yè)，208年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。 乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于208年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且獨立的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容摘錄如下： （1）存貨盤點范圍、地點和時間安排,（2）存放在外地公用倉庫

21、存貨的檢查 對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供208年11月27日的盤點清單。 （3）存貨數(shù)量的確定方法 對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進行盤點，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。 （4）盤點標(biāo)簽的設(shè)計、使用和控制 對存放在C倉庫玻璃的盤點，設(shè)計預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點標(biāo)簽。使用時，由負責(zé)盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結(jié)束后，連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。 （5）盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實

22、物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。 要求： 針對上述存貨盤點計劃第（1）至第（5）項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。,（1）存在三個缺陷。A、B倉庫的存貨中均存在燒堿，對于同一類型的存貨，建議采用同時盤點的方法，不應(yīng)該安排在不同的時間；對于存放在公用倉庫的存貨玻璃，占存貨總額的39，是非常高比例的存貨，建議安排時間進行盤點，納入盤點范圍；乙公司內(nèi)部控制比較薄弱，應(yīng)該選擇在資產(chǎn)負債表日前后進行盤點。 （2）存在缺陷。對于存放在公用倉庫的存貨，采取的盤點方式恰當(dāng)?shù)氖前l(fā)函確認，由于乙公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤點的方式。 （3）存在

23、缺陷。盤點方式不恰當(dāng)，對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，通常運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄。 （4）不存在缺陷。 （5）存在缺陷。盤點結(jié)束后，對于盤盈或盤虧的存貨，不應(yīng)由倉庫保管人員對于存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄進行調(diào)節(jié)。應(yīng)該安排與倉庫保管有關(guān)的主管人員負責(zé)調(diào)節(jié)。,評估存貨是否高估的分析程序,1.存貨的增長是否快于銷售收入的增長 當(dāng)企業(yè)的存貨在某個期間異常的過快增長, 或者其增長幅度在一段時間內(nèi)超過同期銷售收入的增長的時候, 除非經(jīng)營環(huán)境有重大變化或者發(fā)生重組等事項, 否則舞弊的可能性就很高。,2.存貨占總資產(chǎn)的百分比是否逐期增加 企業(yè)在長期的發(fā)展中,隨著資產(chǎn)規(guī)模的增

24、長, 一般情況下,其他相應(yīng)資產(chǎn)的規(guī)模會以相應(yīng)的比例增加。當(dāng)存貨占總資產(chǎn)的比例逐年增加的時候,表明其他資產(chǎn)沒有隨著總資產(chǎn)的增加而增加,這種情況下,存貨往往是有“水分”的。 3.存貨周轉(zhuǎn)率是否逐期下降 存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本/平均存貨。當(dāng)主營業(yè)務(wù)成本保持一定水平的時候,存貨周轉(zhuǎn)率的下降可能是由于存貨不恰當(dāng)?shù)脑鲩L引起的,注冊會計師應(yīng)謹慎確定存貨的實際價值。,4.運輸成本所占存貨成本的比重是否下降 運輸成本的發(fā)生往往是由于存貨地點的轉(zhuǎn)移而發(fā)生的, 當(dāng)運輸成本占存貨成本的比重下降時, 表明運輸成本沒有隨著存貨的變動而變動, 這種情況的發(fā)生往往是因為存貨存在舞弊。 5.存貨的增長是否快于總資產(chǎn)的增長 存

25、貨的增長速度快于總資產(chǎn)的增長速度, 往往也是因為管理當(dāng)局人為的虛增存貨價值而引起的。 6.銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降 正常情況下當(dāng)期的銷售成本要隨著銷售收入的增加而按一定比率增加。減少當(dāng)期銷售成本而增加期末存貨水平經(jīng)常是管理層進行存貨舞弊的常用方法。,7.銷售成本的賬簿記錄是否與稅收報告相抵觸 伴隨著銷售收入的發(fā)生, 納稅義務(wù)也要跟著發(fā)生。管理當(dāng)局通過減少銷售成本而虛增利潤的時候,必然要犧牲相應(yīng)的所得稅損失。如果管理當(dāng)局既想虛增存貨價值又不想多交所得稅,那么相應(yīng)的代價就是稅務(wù)報告與銷售成本的賬簿記錄相矛盾 8.是否存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄 管理層在期末對存貨進行舞弊的時

26、候, 往往要體現(xiàn)在對涉及存貨分錄的重大調(diào)整。注冊會計師對于在期末或期初發(fā)生的有關(guān)存貨分錄的較大調(diào)整時,應(yīng)特別注意。,11.5 存貨計價測試,存貨計價測試，主要是針對被審計單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試（成本會計學(xué)）。 該步驟包括三個環(huán)節(jié)：存貨收發(fā)的計價（涉及采購、生產(chǎn)和銷售）；在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的計價（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）；期末存貨的計價（存貨跌價準(zhǔn)備的計提）。 1）存貨收發(fā)的計價測試 注冊會計師需要按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本的發(fā)出和結(jié)存進行計價測試。 審計人員不僅要了解、掌握企業(yè)的存貨計價方法，還要關(guān)注這種計價方法的合理性和一貫性。,2）在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的計價 （1）直接材料成本的審

27、計 一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細賬入手，抽查有關(guān)的費用憑證。主要審計程序通常包括： 抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接材料費用相符。 檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性，有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費用。 分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的單位直接材料成本，如有重大波動應(yīng)查明原因。 抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計價方法是否適當(dāng)，是否正確及時入賬。 對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的被審計單位，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計算、分配

28、與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。,（2）直接人工成本的審計 抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接人工費用相符。 將本年度直接人工成本與前期進行比較，查明其異常波動的原因。 分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因。 結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。 對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的被審計單位，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確。并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。,（3）制造費

29、用的審計 獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符。 審閱制造費用明細賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常交易事項，如有，則應(yīng)追查至記賬憑證和原始憑證。 必要時實施截止測試，確定有無跨期入賬的情況。 檢查制造費用的分配是否合理。重點查明制造費用的分配方法是否符合被審計單位自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，分配方法一經(jīng)確定不應(yīng)隨意變更。 對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的被審計單位，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。,3）期末存貨計價測試的具體操作 首先，對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核； 然后，按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試（重新計算） 。測試時，應(yīng)排除企業(yè)原有的計算程序和結(jié)果的影響，進行獨