中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)——9所有者權(quán)益w.ppt

1、第九章 所有者權(quán)益,第一節(jié)所有者權(quán)益核算的基本要求 第二節(jié)實(shí)收資本 第三節(jié)資本公積 第四節(jié)留存收益,第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求,一、權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分 企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。,企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)，如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。,如果企業(yè)發(fā)行的該權(quán)益工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進(jìn)行

2、判斷。 如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具； 如果該工具是衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具（此處所指的權(quán)益工具不包括需要通過收取或者交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同），換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。,ABC公司于207年2月1日向EFG公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果EFG公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)為102元），EFG公司有權(quán)以每股102元的價(jià)格從ABC公司購入普通股1 000股。 其他有關(guān)資料如下： （1）合同簽訂日 207年2月1日 （2）行權(quán)日

3、（歐式期權(quán)） 208年1月31日 （3）207年2月1日每股市價(jià) 100元 （4）207年12月31日每股市價(jià) 104元 （5）208年1月31日每股市價(jià) 104元 （6）208年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格 102元 （7）期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 1 000股 （8）207年2月1日期權(quán)的公允價(jià)值 5 000元 （9）207年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值 3 000元 （10）208年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值 2 000元 假定不考慮其他因素，ABC公司的賬務(wù)處理如下：,情形1：期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算 ABC公司：208年1月31日，向EFG公司支付相當(dāng)于本公司普通股1 000股市價(jià)的金額。

4、EFG公司：同日，向ABC公司支付1 000股102元=102 000元。 （1）207年2月1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)： 借：銀行存款 5 000 貸：衍生工具看漲期權(quán) 5 000 （2）207年12月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少： 借：衍生工具看漲期權(quán) 2 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 （3）208年1月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少： 借：衍生工具看漲期權(quán) 1 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 在同一天，EFG公司行使了該看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。ABC公司有義務(wù)向EFG公司交付104 000（1041 000）元，并從EFG公司收取102 000（1021

5、000）元，ABC公司實(shí)際支付凈額為2 000元。反映看漲期權(quán)結(jié)算的賬務(wù)處理如下： 借：衍生工具看漲期權(quán) 2 000 貸：銀行存款 2000,情形2：以普通股凈額結(jié)算 除期權(quán)以普通股凈額結(jié)算外，其他資料與情形1相同。因此，除以下賬務(wù)處理外，其他財(cái)務(wù)處理與情形1相同。 208年1月31日： 借：衍生工具看漲期權(quán) 2 000 貸：股本 19.2 資本公積股本溢價(jià) 1 980.8,情形3：以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算 采用以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，是指EFG公司如行使看漲期權(quán)，ABC公司將交付固定數(shù)量的普通股，同時(shí)從EFG公司收取固定金額的現(xiàn)金。 207年2月1日，發(fā)行看漲期權(quán)；確認(rèn)該期權(quán)下，一旦EFG公司

6、行權(quán)將導(dǎo)致ABC公司發(fā)行固定數(shù)量股份，并收到固定金額的現(xiàn)金。 借：銀行存款 5 000 貸：資本公積股本溢價(jià) 5 000 （2）207年12月31日，不需進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。因?yàn)闆]有發(fā)生現(xiàn)金收付。 （3）208年1月31日，反映EFG公司行權(quán)。該公司以總額進(jìn)行結(jié)算，ABC公司有義務(wù)向EFG公司交付1 000股本公司普通股，同時(shí)收取102 000元現(xiàn)金。 借：銀行存款 102 000 貸：股本 1 000 資本公積股本溢價(jià) 101 000,下列項(xiàng)目中，屬于權(quán)益工具的有（ ）。 A企業(yè)發(fā)行的普通股 B企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證 C企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)，如果該工具合

7、同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù) D如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算 E企業(yè)發(fā)行的債券 【答案】ABCD,二、混合工具的分拆 企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具(如可轉(zhuǎn)換公司債券等)既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。 在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。 發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的

8、交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?三、所有者權(quán)益的分類 所有者權(quán)益分為 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積和未分配利潤等。,第二節(jié) 實(shí)收資本,一、實(shí)收資本確認(rèn)和計(jì)量的基本要求 除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。 二、實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 （一）實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理 1企業(yè)增加資本的一般途徑 （1）將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本；（2）將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本；（3）所有者投入。,2企業(yè)增加資本的其他途徑,1股份有限公司以發(fā)行股票股利的方法實(shí)現(xiàn)增資 2可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利 3企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

9、4以權(quán)益結(jié)算的股份支付,借：利潤分配 貸：股本 借：應(yīng)付債券 資本公積其他資本公積 貸：股本 資本公積股本溢價(jià) 借：應(yīng)付賬款 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià) 營業(yè)外收入 借：資本公積其他資本公積 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià),A公司為一上市公司。202年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，這些職員從202年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以5元每股購買100股A公司股票，從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為18元。第一年有20名職員離開A公司，A公司估計(jì)三年中離開的職員的比例將達(dá)到20%；第二年又有10名職員離開公司，公司將估計(jì)的職員離開比例修正為15%；

10、第三年又有15名職員離開。,1.費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程如表所示：?jiǎn)挝唬涸?2.賬務(wù)處理： （1）202年1月1日：授予日不做賬務(wù)處理。 （2）202年12月31日： 借：管理費(fèi)用96 000貸：資本公積其他資本公積 96 000 （3）203年12月31日： 借：管理費(fèi)用108 000貸：資本公積其他資本公積 108 000,（4）204年12月31日：借：管理費(fèi)用75 000貸：資本公積其他資本公積75 000 （5）假設(shè)全部155名職員都在205年12月31日行權(quán)，A公司股份面值為1元： 借：銀行存款 77 500資本公積其他資本公積279 000貸：股本15 500資本公積資本溢價(jià) 34

11、1 000,（二）實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理,企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，按減少的注冊(cè)資本金額減少實(shí)收資本。,庫存股的成本=3 000 0004=12 000 000（元） 借：庫存股 12 000 000 貸：銀行存款 12 000 000 借：股本 3 000 000 資本公積股本溢價(jià) 6 000 000 盈余公積 3 000 000 貸：庫存股 12 000 000,假定B公司以每股0.9元回購股票，其他條件不變。B公司的賬務(wù)處理如下： 由于B公司以低于面值的價(jià)格回購股票，股本與庫存股成本的差額300 000元應(yīng)作增加資本公積處理。 庫存股的成本=3 000 0000.9=2 70

12、0 000（元） 借：庫存股 2 700 000 貸：銀行存款 2 700 000 借：股本 3 000 000 貸：庫存股 2 700 000 資本公積股本溢價(jià) 300 000,第三節(jié) 資本公積,一、資本公積概述 資本公積的來源包括 資本(或股本)溢價(jià) 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 資本(或股本)溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。,二、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量 （一）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理 1.資本溢價(jià) 某有限責(zé)

13、任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資100萬元設(shè)立。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為300萬元。經(jīng)過三年的經(jīng)營，該企業(yè)留存收益為150萬元。這時(shí)又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意出資180萬元，而僅占該企業(yè)股份的25%。,接受丁投資后的注冊(cè)資本為400萬。在會(huì)計(jì)處理時(shí)， 將丁股東投入資金中的100萬元記入“實(shí)收資本”科目 其余80萬元記入“資本公積”科目。,2.股本溢價(jià) 托B證券公司代理發(fā)行普通股2 000 000股，每股面值1元，按每股1.2元的價(jià)格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。根據(jù)上述資料，A公司應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理：,公司收到受托發(fā)行單

14、位交來的現(xiàn)金=2 000 0001.2（1-3%）=2 328 000（元） 借：銀行存款2 328 000 貸：股本 2 000 000 資本公積股本溢價(jià) 328 000,某公司委托證券公司發(fā)行股票1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格8元，向證券公司支付傭金50萬元。該公司應(yīng)貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目的金額為（ ）萬元。 A.6900 B.7050 C.6950 D.7000 【答案】C 計(jì)入“資本公積”的金額=1000(8-1)-50=6950萬元。,甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每

15、股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 000萬元，公允價(jià)值為12 000萬元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( )。（2007年考題） A5 150萬元 B5 200萬元 C7 550萬元 D7 600萬元 【答案】A 甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=900080%-20001-50=5150萬元。,（二）其他資本公積的會(huì)計(jì)處理 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要由以下交易或事項(xiàng)引起： 1.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 （1）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) （2）處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)

16、投資 2. 以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的 3. 存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 4.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 5.金融資產(chǎn)的重分類,(三)資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理 經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積，同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本(或股本)的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實(shí)收資本”(或“股本”)科目下各所有者的明細(xì)分類賬。,下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有( )。（2007年考題） A同一控制下控股合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積 B長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積 C可供

17、出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積 D持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積 E自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積 【答案】BCDE 同一控制下控股合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，處置時(shí)不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。,第四節(jié) 留存收益,一、盈余公積 盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。 公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。 企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、 轉(zhuǎn)增資本或發(fā)放股利等。 二、未分配利潤 未分配利潤是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存

18、在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。,下列各項(xiàng)中，會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是( )。（2007年考題） A以盈余公積彌補(bǔ)虧損 B提取法定盈余公積 C發(fā)放股票股利 D將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,第三節(jié) 留存收益,一、盈余公積 盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。 企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本或發(fā)放股利等。 二、未分配利潤 未分配利潤是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。,？,公積金 資本公積金 盈余公積金 法定公積金 法定盈余公積金,資本公積能否彌補(bǔ)虧損？,凈利潤分配

19、,設(shè)置： “利潤分配”、“盈余公積”、“應(yīng)付股利”帳戶,本年利潤,年末：凈利潤,年末結(jié)轉(zhuǎn),利潤分配,盈余公積,凈利潤,（2),(3),應(yīng)付股利,余額：未分配利潤,本年利潤,年末：凈利潤,年末結(jié)轉(zhuǎn),利潤分配未分配利潤,盈余公積 法定盈余公積,凈利潤,應(yīng)付股利,余額：未分配利潤,利潤分配提取法定盈余公積,利潤分配應(yīng)付股利,甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股1000萬股,每股面值1元,每股發(fā)行價(jià)格為4元。根據(jù)約定,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費(fèi)。如果不考慮其他因素,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應(yīng)為（ ）萬元。 A.20 B.80 C.2920 D.3000 【答案】C 發(fā)行股票實(shí)際收到的價(jià)款=41000=4000萬元；股票