國家稅收-楊飛龍.ppt

1、國 家 稅 收 楊飛龍,一、累進(jìn)稅率,即按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。它適用于對所得額的征稅。,（1）全額累進(jìn)稅率。即對征稅對象的全額按照與之相適應(yīng)等級的稅率計算稅額。在征稅對象數(shù)額提高一個級距時，對征稅對象全額都按提高一級的稅率征稅。 （2）超額累進(jìn)稅率。即把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個等級分別按該等級的稅率計稅。,（3）全率累進(jìn)稅率。它與全額累進(jìn)稅率的原理相同，只是稅率累進(jìn)的依據(jù)不同，全額累進(jìn)稅率的依據(jù)是征稅對象的數(shù)額，而全率累進(jìn)稅率的依據(jù)是征稅對象的某種比率 。 （

2、4）超率累進(jìn)稅率。它與超額累進(jìn)稅率的原理相同 。,全額累進(jìn)稅率和全率累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是計算簡便。但在兩個級距的臨界點(diǎn)稅負(fù)不合理。超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率計算比較復(fù)雜，但累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理。,級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額 稅率 1不超過五百元的部分 5% 2超過五百至兩千元的部分 10% 3超過兩千至五千元的部分 15% 4超過五千至兩萬元的部分 20% 5超過兩萬至四萬元的部分 25% 6超過四萬至六萬元的部分 30% 7超過六萬至八萬元的部分 35% 8超過八萬至十萬元的部分 40% 9超過十萬元的部分 45%,假設(shè)某納稅人3月份工資薪金所得為22000元，若按全額累進(jìn)稅率計算其應(yīng)納的個

3、人所得稅稅額為： 20000*20%=4000（元） 假如4月份納稅人由于多加了一天班，加班費(fèi)增加5元，那么4月應(yīng)納的個人所得稅為： 20005*25%=5001.25（元） 顯然，稅額的增加遠(yuǎn)超過所得的增加幅度。,同樣情況，在所得按超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅時： 500*5%+1500*10%+3000*15%+15000*20% =3625（元） 500*5%+1500*10%+3000*15%+15000*20% +5*25%=3626.25（元） 保證當(dāng)個人所得增加時，雖然需要多繳一些稅，但凈所得也會相應(yīng)增加。,二、減稅免稅,起征點(diǎn)是指征稅對象達(dá)到征稅數(shù)額開始征稅的界限。征稅對象數(shù)

4、額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的，就其全部數(shù)額征稅。 免征額是指在征稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從征稅對象全部數(shù)額中預(yù)先扣除的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。,三、增值稅應(yīng)納稅額的計算,一般納稅人應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,（一）銷項(xiàng)稅額,銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額是計算出來的，同時又是向購買方收取的，體現(xiàn)了價外稅的性質(zhì)。,其計算公式為： 銷項(xiàng)稅額=銷售額*適用稅率,1.一般銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額確定。,銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞

5、務(wù)而向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。,2.價稅合并收取情況下的銷售額。,納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)給消費(fèi)者時，采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的方法，應(yīng)將增值稅額從中剔除，換算出不含稅銷售額計稅。其公式為： 銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）,3.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯偏低并無正當(dāng)理由，或視同銷售貨物行為而無銷售額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定銷售額：,按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定； 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）,公式中成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，

6、銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中成本利潤率為10%。但屬于應(yīng)從價定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額，公式中的成本利潤率為消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定中規(guī)定的成本利潤率。,4.混合銷售業(yè)務(wù)。,混合銷售業(yè)務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為銷售貨物的，其銷售額為貨物銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額。,5.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。 應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。,（二）進(jìn)項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。,對于購銷雙方來講，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，即是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般而言，

7、納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，即其應(yīng)納增值稅額。,1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,(1)納稅人取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 (2)納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 (3)一般納稅人購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按照買價和13扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予抵扣。其計算公式為： 進(jìn)稅項(xiàng)額=買價*扣除率,(4)一般納稅人購、銷貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。 (5)從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資，且不能取得

8、增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。,2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,(1)購進(jìn)的固定資產(chǎn)。 (2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。 (3)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 (4)用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 (5)非正常損失的購進(jìn)貨物。其中非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊；發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失和其他非正常損失。 (6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。,例1 某電腦公司2002年8月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購進(jìn)并入庫

9、材料一批，購進(jìn)額2000000元，取得增值稅專用發(fā)票已注明進(jìn)項(xiàng)稅額340000元；支付運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用120000元，取得的運(yùn)輸單位開具的發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為100000元。 （2）進(jìn)口并入庫2臺電腦檢測設(shè)備，取得海關(guān)開具的完稅憑證上注明的增值稅稅額是180000元。,（3）向某商場銷售電腦600臺，其不含稅單價為9000元，協(xié)議規(guī)定商場若在本月25日以前付清款項(xiàng)，則公司給予5%的折扣。該商場于本月24日付款，公司按協(xié)議給予了折扣。 （4）發(fā)貨給外省一非獨(dú)立核算的連鎖店電腦200臺，用于銷售。 （5）向當(dāng)?shù)匾粚W(xué)校贈送電腦50臺。 計算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。,解：進(jìn)項(xiàng)稅額=340000+100000

10、*7%=347000（元） 銷項(xiàng)稅額=（600+200+50）*9000*17% =1300500（元） 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=1300500-347000 =953500（元）,四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算,消費(fèi)稅實(shí)行從量定額和從價定率兩種計稅辦法。因而相應(yīng)的計稅依據(jù)也有應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量和銷售額兩種。,（一）從量定額計征的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算,計算公式為： 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*單位稅額,（二）從價定率計征的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算,計算公式為： 應(yīng)納稅額=銷售額*適用稅率 實(shí)行從價定率征收的，其計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。計征消費(fèi)稅的銷售額與計征增值稅的銷售額是相同的，即以含有消費(fèi)稅稅金而

11、不含增值稅稅金的銷售價格為計稅依據(jù)。,1納稅人自產(chǎn)自用或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,(1)按納稅人或代收代繳義務(wù)人(即受托方)當(dāng)月銷售同類消費(fèi)品的銷售價格計算； (2)如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價格高低不同，按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算；但銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，或者無銷售價格的，不能列入加權(quán)平均計算； (3)如果當(dāng)月無銷售或當(dāng)月未完結(jié)的，按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價格計算；,(4)如果沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計稅價格計算，其計算公式為： 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計稅價格=（成本+利 潤）(1-消費(fèi)稅稅率) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))(1-消費(fèi)稅稅率),式

12、中，“成本”是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本?！袄麧櫋笔侵父鶕?jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計算的利潤。這個全國平均成本利潤率由稅務(wù)總局確定為：甲類卷煙和糧食白酒為10；小轎車8；摩托車、越野車、貴重首飾及珠寶玉石為6；乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他酒、酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮、焰火、汽車輪胎、小客車均為5。,“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明(或以其它方式提供)材料成本；凡未提供材料成本的，委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。 “加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的

13、實(shí)際成本)。,2.以外購已稅消費(fèi)品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,以銷售額扣除外購已稅消費(fèi)品買價后的余額作為計稅價格。具體為：(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；(2)外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒(包括以外購已稅白酒加漿降度；用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒；用曲香、香精對外購已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購散酒裝瓶出售等)；(3)外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；(4)外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；(5)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；(6)外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。,例2 某酒廠用外購已稅酒精勾兌生產(chǎn)各種新品種糧食白酒，本月初庫存的外購酒精買價100000元，本月購進(jìn)酒精買價為80000元，月末

14、庫存外購酒精60000元，該廠本月生產(chǎn)白酒的不含稅銷售額為200000元。計算該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅額。,解：本月生產(chǎn)糧食白酒所耗用外購已稅酒精的買價=100000+80000-60000=120000（元） 本月銷售白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額 =（200000-120000）*25%=20000（元）,3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按組成計稅價格計算，其公式為： 組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)(1一消費(fèi)稅稅率) 式中“關(guān)稅完稅價格”是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。,例3 某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2002年5月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）銷售成套化妝品取得價款400000元； （2）節(jié)日發(fā)給職工一

15、批新開發(fā)的化妝品，無同類產(chǎn)品銷售價格，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為30000元； （3）企業(yè)將一批由護(hù)膚護(hù)發(fā)品和化妝品組成的禮盒送給關(guān)系單位，同類產(chǎn)品的不含稅售價為20000元。 根據(jù)上述資料，計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額。,解：銷售成套化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅=400000*30% =120000（元） 發(fā)給職工的新產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅=30000*（1+5%）/（1-30%）*30%=13500（元） 對外贈送禮盒應(yīng)納消費(fèi)稅=20000*30%=6000（元） 本月應(yīng)納消費(fèi)稅合計=120000+13500+6000 =139500（元）,五、土地增值稅,土地增值稅的計稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的

16、增值額，是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額，即： 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入法定 的扣除項(xiàng)目金額,稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目有： (1)取得土地使用權(quán)所支付的金額。 (2)房地產(chǎn)開發(fā)成本。 (3)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。 (4)舊房及建筑物的評估價格。 (5)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。 (6)財政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。財政部規(guī)定，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人允許按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計20的扣除。,應(yīng)納稅額的計算,要正確地計算應(yīng)納稅額，應(yīng)在準(zhǔn)確地計算增值額的基礎(chǔ)上，根據(jù)增值額占扣除項(xiàng)目金額的比例確定適用稅率，然后分步計算每級應(yīng)納稅額并將其累加，其結(jié)果

17、就是該納稅人當(dāng)期應(yīng)納的土地增值稅。其計算公式為： 應(yīng)納稅額=增值額*適用稅率 或=增值額*適用稅率扣除項(xiàng)目金額*速算扣除系數(shù),例4 某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一幢寫字樓，收入總額為15000萬元。開發(fā)該寫字樓有關(guān)支出如下：支付地價款及各種費(fèi)用1600萬元；房地產(chǎn)開發(fā)成本4400萬元；財務(wù)費(fèi)用中的利息支出為770萬元，但其中有50萬元加罰的利息；轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的有關(guān)稅費(fèi)為830萬元；該單位所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計算扣除的比例為5%。試計算該公司應(yīng)納的土地增值稅。,解：(1)取得土地使用權(quán)的地價款及有關(guān)費(fèi)用為1600萬元 (2)房地產(chǎn)開發(fā)成本為4400萬元 (3)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=770-50+

18、(1600+4400)* 5 =1020(萬元) (4)允許扣除的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅費(fèi)為830萬元 (5)從事房地產(chǎn)開發(fā)加計扣除20， 加計扣除額=(1600+4400)* 20=1200(萬元),(6)允許扣除的項(xiàng)目金額合計 =1600+4400+1020+830+1200=9050(萬元) (7)增值額=15000-9050=5950(萬元) (8)增值率=5950 /9050*100=65.75 (9)應(yīng)納稅額=5950*40%-9050*5 =1927.5(萬元),應(yīng)納稅所得額作為企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)和企業(yè)損益表上反映的利潤總額是兩個不同的概念。二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。應(yīng)納稅所得額是一個稅收概念

19、，它是按照國家制定的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)和規(guī)章制度規(guī)定而計算出來的，企業(yè)損益表反映的利潤總額是一個會計概念，它是依據(jù)國家的有關(guān)財務(wù)法規(guī)、會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定而核算出來的。應(yīng)納稅所得額是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以征稅的依據(jù)，反映企業(yè)納稅信息，而利潤總額是投資者和管理者了解企業(yè)經(jīng)營情況的依據(jù)，反映企業(yè)經(jīng)營的成果。,1.應(yīng)納稅所得額與利潤總額,六、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算,應(yīng)納稅所得額和利潤總額也有很多相同之處：(1)計算的期限相同。我國企業(yè)納稅年度和會計年度都是日歷年度，即每年1月1日至12月31日。(2)會計法規(guī)和稅法規(guī)定大部分內(nèi)容相同。如都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，資產(chǎn)的處理，成本費(fèi)用的歸集分配等。(

20、3)稅款的征管以會計資料為基礎(chǔ)。,稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收企業(yè)所得稅時，以會計利潤總額為基礎(chǔ)，然后按稅法與會計法規(guī)差異部分作出調(diào)整，從而計算出應(yīng)納稅所得額。 因此，應(yīng)納稅所得額的實(shí)際計算公式為： 應(yīng)納稅所得額=利潤總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額,2.聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤調(diào)整的計算,聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分配，聯(lián)營企業(yè)虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定彌補(bǔ)。,聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。補(bǔ)繳所得稅的計算公式如下： 應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=投資方分回利潤

21、額/（1-聯(lián)營企業(yè)稅率）*(投資方稅率聯(lián)營企業(yè)稅率),例5 某企業(yè)年度實(shí)現(xiàn)利潤120萬元(其中從聯(lián)營企業(yè)分回利潤20萬元)，該企業(yè)適用所得稅稅率為25，聯(lián)營企業(yè)稅率為15，假定該企業(yè)年度無其他納稅調(diào)整。計算該企業(yè)年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。,解：應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=20(115)*(2515） =2.35(萬元) 該企業(yè)1998年應(yīng)納企業(yè)所得稅額 =(12020)*25+2.35=27.35(萬元),3.境外所得已納稅款抵免的計算,國際雙重征稅是指兩個或兩個以上國家，在同一時期，對參與國際活動的同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象或稅源所進(jìn)行的重復(fù)征稅。,國際領(lǐng)域內(nèi)各國稅收管轄權(quán)的重疊行使是導(dǎo)致國際雙重征稅的主要原因。,納稅人來源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。,應(yīng)納稅額的扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計算，其計算公式如下： 境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額*來源于某外國所得境內(nèi)、境外所得總額,納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款低于依照前款計算的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除。超過扣除限額的，其超