經(jīng)濟(jì)法--企業(yè)所得稅法律制度.ppt

1、,第五章 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度,第一節(jié)、所得稅法律制度,本節(jié)結(jié)構(gòu),（一）納稅人 （二）征稅對(duì)象 （三）企業(yè)所得稅稅率 （四） 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 （五）資產(chǎn)的稅收處理虧損彌補(bǔ) （六）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （七）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠 （八）源泉扣繳 （九）特別納稅調(diào)整 （十）企業(yè)所得稅征收管理,一、企業(yè)所得稅的納稅人,企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，我國(guó)選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。,1、居民企業(yè) （1）居民企業(yè)是指依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 （2）居民企

2、業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來(lái)源于“境內(nèi)、境外”的全部所得納稅。,10/2/2020,2、非居民企業(yè) （1）非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 在我國(guó)設(shè)立代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)，屬于非居民企業(yè)。 （2）非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)“境內(nèi)”的所得納稅。,根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（ ）。 （2007年單項(xiàng)選擇） A、股份有限公司 B、合伙企業(yè) C、聯(lián)營(yíng)企業(yè) D、出版社 答案：B,二、企業(yè)所得稅稅率,1、我國(guó)企

3、業(yè)所得稅的稅率為25。 2、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20。,二、企業(yè)所得稅稅率,三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,應(yīng)納稅所得額每一納稅年度的收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除項(xiàng)目 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 （5年）,10/2/2020,（一）收入 1、收入總額 收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。 （1）銷售貨物收入 （2）提供勞務(wù)收入 （3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及

4、其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入 （4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益,10/2/2020,三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,（5）利息收入：包括納稅人購(gòu)買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入，但不包括納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入 （6）租金收入：包括納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入 （7）特許權(quán)使用費(fèi)收入：包括納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入 （8）接受捐贈(zèng)收入：包括納稅人接受的貨幣性收入和非貨幣性收入 （9）其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返

5、回款、包裝物押金收入以及其他收入,10/2/2020,2、不征稅收入 （1）財(cái)政撥款； （2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。,10/2/2020,根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不計(jì)入收入總額的是（ ）。 A、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得的收入 B、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入 C、固定資產(chǎn)盤盈收入 D、財(cái)政撥款,答案：D,10/2/2020,根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)計(jì)入收入總額的有（ ）。 A、出租包裝物取得的租金收入 B、逾期未退包裝物押金收入 C、國(guó)債利息收入 D、依法收取并納入財(cái)政管

6、理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金,答案：AB,（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的一般規(guī)定 1、成本 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。 1）外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。其中，計(jì)入存貨成本的稅金是指購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 2）納稅人自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。,2、費(fèi)用 （1）銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用是指應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本）、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃

7、費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。 從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購(gòu)入存貨抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等購(gòu)貨費(fèi)用可直接計(jì)入銷售費(fèi)用。如果納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)核算的要求已將上述購(gòu)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本的，不得再以銷售費(fèi)用的名義重復(fù)申報(bào)扣除。,（2）管理費(fèi)用 管理費(fèi)用是指納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。包括總部經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)（技術(shù)開發(fā)費(fèi)）、社會(huì)保障性繳款、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)、開辦費(fèi)攤銷（土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)）、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、壞賬損

8、失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)和法律、財(cái)務(wù)、資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)方面的成本（咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等），以及向總機(jī)構(gòu)（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu)）支付的與本身營(yíng)利活動(dòng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)等。 除經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。,（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指納稅人為籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出。,3、稅金 （1）稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅

9、、土地使用稅、印花稅等可以扣除。 （2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除。 （3）企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價(jià)外稅，故不在扣除之列。,根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的稅金有（ ）。（2001年多選） A、消費(fèi)稅 B、營(yíng)業(yè)稅 C、增值稅 D、土地增值稅 答案：ABD,根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，增值稅一般納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的稅金是（ ）。（2004年） A、消費(fèi)稅 B、營(yíng)業(yè)稅 C、增值稅 D、印花稅 答案：C,根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)

10、納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有（ ）。（2006年） A、關(guān)稅 B、土地增值稅 C、城鎮(zhèn)土地使用稅 D、城市維護(hù)建設(shè)稅 答案：ABCD,4、損失 損失是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。,例：某企業(yè)某年發(fā)生工資薪金支出為100萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)20萬(wàn)元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為5萬(wàn)元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出為2萬(wàn)元，問(wèn)工資與三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在稅前允許扣除金額是多少？ 1、允許在稅前扣除的工資薪金支出=100萬(wàn)元 2、職工福利費(fèi)扣除限額=10014%=14萬(wàn)元 實(shí)際發(fā)生20萬(wàn)，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的6萬(wàn)不允許扣除。 允許扣除14萬(wàn)。 3、工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=1002%=2萬(wàn)元

11、 實(shí)際發(fā)生5萬(wàn)元，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的3萬(wàn)不允許扣除。 允許扣除2萬(wàn) 4、當(dāng)年職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=1002.5%=2.5萬(wàn)元 實(shí)際發(fā)生2萬(wàn)元，未超標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)予全部扣除。,注：當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè) 務(wù)收入、視同銷售收入，不包括投資收益和營(yíng)業(yè)外收入。,注：當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的規(guī)定同業(yè)務(wù)招待費(fèi)， 包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入， 不包括投資收益和營(yíng)業(yè)外收入。,（三）部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn),（三）部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn),（三）部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn),某企業(yè)2010年9月通過(guò)教育部門向義務(wù)教育捐款5 萬(wàn)元，10月直接向某老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐款5萬(wàn)元。該企 業(yè)當(dāng)年

12、會(huì)計(jì)利潤(rùn)156萬(wàn)。 試分析該企業(yè)允許稅前扣除的捐贈(zèng)支出。,分析： 間接捐贈(zèng)，不超過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的部分，允許稅前扣除；超過(guò)部分 不允許稅前扣除。扣除限額156萬(wàn)*12%18.72萬(wàn)。 實(shí)際支出未超過(guò)限額，允許全部稅前扣除； 因此，9月份捐贈(zèng)的5萬(wàn)元允許稅前扣除； 直接捐贈(zèng)，稅法規(guī)定不允許抵扣 結(jié)論：該企業(yè)允許稅前扣除的捐贈(zèng)支出5萬(wàn)元,（四）不得扣除項(xiàng)目 1、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （2）企業(yè)所得稅稅款； （3）稅收滯納金； （4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； 納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款

13、，允許在稅前扣除。 （5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12以外的捐贈(zèng)支出； （6）贊助支出； （7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。,根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是（ ）。（2001年單選） A、工商機(jī)關(guān)所處罰款 B、銀行加收的罰息 C、司法機(jī)關(guān)所處罰金 D、稅務(wù)機(jī)關(guān)加收的稅收滯納金 答案：B,根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出或費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額準(zhǔn)予扣除的是（ ）。（2002年） A、支付違法經(jīng)營(yíng)的罰款 B、被沒(méi)收財(cái)物的損失 C、支付的稅收滯納金 D、支付銀行加收的罰息 答案：D,根據(jù)企業(yè)所

14、得稅法的規(guī)定，納稅人的下列支出中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是（ ）。（2004年） A、罰金 B、稅收滯納金 C、銀行罰息 D、違法經(jīng)營(yíng)的罰款 答案：C,根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有（ ）。 （2006年） A、繳納罰金10萬(wàn)元 B、直接贊助某學(xué)校8萬(wàn)元 C、繳納稅收滯納金4萬(wàn)元 D、繳納銀行罰息6萬(wàn)元 答案：ABC,根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列各項(xiàng)中，可以扣除的項(xiàng)目有（ ）。 A、股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi) B、銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi) C、納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息 D、

15、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 答案：ABC,根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列各項(xiàng)中，不得扣除的項(xiàng)目有（ ）。 A、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) B、稅收滯納金 C、贊助支出 D、企業(yè)繳納的增值稅 答案：ABCD,虧損彌補(bǔ),1、納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。 虧損彌補(bǔ)是自虧損年度報(bào)告的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算。如連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算

16、虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。,納稅人在納稅年度發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。（ ）（2007年） 答案：,某國(guó)有企業(yè)1997年度發(fā)生虧損，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，該虧損額可以用以后納稅年度的所得逐年彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)（ ）。（2002年） A、1999年 B、2000年 C、2001年 D、2002年 答案：D,資產(chǎn)的稅收處理,1、關(guān)于折舊 會(huì)計(jì)上：計(jì)提折舊，折舊方法四種，企業(yè)根據(jù)需要選擇一種折舊方法計(jì)提折舊。 稅法上：允許計(jì)提折舊，但在折舊方法，一般

17、的固定資產(chǎn)用直線法，特殊的有加速折舊的方法，并且對(duì)折舊年限有了規(guī)定。 納稅調(diào)整：會(huì)計(jì)與稅在差異，要進(jìn)行納稅調(diào)整。（調(diào)+或調(diào)-）,【案例】 1、2007年12月企業(yè)取得一項(xiàng)價(jià)值10萬(wàn)設(shè)備，會(huì)計(jì)上預(yù)計(jì)折舊年限5年，凈殘值為0，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。,下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； （6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固

18、定資產(chǎn)。,下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： （1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)； （2）自創(chuàng)商譽(yù)； （3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)； （4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。,根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列表述中，正確的是（ ）。 A、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除 B、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除 C、自創(chuàng)商譽(yù)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除 D、企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除 答案：ABCD,六、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得

19、額適用稅率減免和抵免稅額,抵免的計(jì)算舉例 中國(guó)居民企業(yè)A在某國(guó)設(shè)立一分公司B，2008年A企業(yè)來(lái)自中國(guó)本部的應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元，來(lái)自B公司的所得為70萬(wàn)元，A企業(yè)適用所得稅率25%，B公司適用稅率30%，假定A企業(yè)當(dāng)年無(wú)減免稅和投資抵免，則A企業(yè)2008年應(yīng)在中國(guó)繳納的所得稅額是多少？,七、企業(yè)所得稅收優(yōu)惠,免稅收入,國(guó)債利息收入（國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行） 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，即短期股票投資收益）。 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投

20、資收益 符合條件的非營(yíng)利組織的收入,例：某公司2006年10月25日從發(fā)行者手中購(gòu)買5年期記賬式國(guó)債50萬(wàn)元（面值，下同），票面年利率為2.48%，2011年10月25日到期一次付息；2007年6月10日，該公司又從證券交易所花10.2萬(wàn)元購(gòu)買該批國(guó)債10萬(wàn)元；2011年4月30日，該公司將2007年6月10日購(gòu)買的這批國(guó)債抵償債務(wù)12萬(wàn)元。其用于抵償債務(wù)國(guó)債應(yīng)獲得的免稅利息和應(yīng)稅轉(zhuǎn)讓收入如下：,1轉(zhuǎn)讓國(guó)債的免稅利息收入。持有天數(shù)203131303130313653312831301419（天）。免稅利息收入100000（2.48%365）14199641.42（元）。 轉(zhuǎn)讓國(guó)債的應(yīng)稅轉(zhuǎn)讓收入

21、。 應(yīng)稅轉(zhuǎn)讓收入1200001020009641.428358.58（元）。,符合條件的非營(yíng)利組織,依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)； 從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)； 取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)； 財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配； 按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告； 投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利； 工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。,免稅項(xiàng)目,蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、糖料、水

22、果、堅(jiān)果的種植； 農(nóng)作物新品種的選育； 中藥材的種植； 林木的培育和種植； 牲畜、家禽的飼養(yǎng)； 林產(chǎn)品的采集； 灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)的維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目； 遠(yuǎn)洋捕撈。,減半征稅項(xiàng)目,花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（非生活必需品） 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。,公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠,自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，三免三減半。 優(yōu)惠目錄內(nèi)規(guī)定的。 承包、內(nèi)部自建自用不享受。 符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得同樣適用上述優(yōu)惠政策。,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠,一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；

23、超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。,非居民企業(yè)的優(yōu)惠,征稅范圍：在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。（稅率為10%） 免稅范圍： 一、外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得； 二、國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得； 三、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。,小型微利企業(yè),工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。 居民企業(yè)，非國(guó)家限制和禁止的行業(yè)

24、。 從業(yè)人數(shù)，資產(chǎn)總額平均計(jì)算。,減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。,高新技術(shù)企業(yè),民族自治地方的企業(yè)優(yōu)惠,民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。 自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。,加計(jì)扣除,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。,創(chuàng)業(yè)

25、投資企業(yè)的優(yōu)惠,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。,加速折舊,包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 最低折舊年限不得低于本條例規(guī)定折舊年限的60% 可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。,減計(jì)收入,企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。 廢水、廢氣、廢渣等廢品再利用。,稅額抵免,企

26、業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。,例題,例1；某企業(yè)2010年發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 銷售產(chǎn)品收入2000萬(wàn)元； 接受捐贈(zèng)材料一批，取得贈(zèng)出方開具的增值稅發(fā)票，注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元；企業(yè)找一運(yùn)輸公司將該批材料運(yùn)回企業(yè)，支付運(yùn)雜費(fèi)0.3萬(wàn)元； 轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)所有權(quán)，取得收入60萬(wàn)元； 收取當(dāng)年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專利實(shí)施許可費(fèi)，取得收入10萬(wàn)元； 取得國(guó)債利息2萬(wàn)元； 全年

27、銷售成本1000萬(wàn)元；銷售稅金及附加100萬(wàn)元； 全年銷售費(fèi)用500萬(wàn)元，含廣告費(fèi)400萬(wàn)元；全年管理費(fèi)用200萬(wàn)元，含招待費(fèi)80萬(wàn)元；全年財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元； 全年?duì)I業(yè)外支出40萬(wàn)元，含通過(guò)政府部門對(duì)災(zāi)區(qū)捐款20萬(wàn)元；直接對(duì)私立小學(xué)捐款10萬(wàn)元；違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬(wàn)元；,要求計(jì)算： 該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額； 該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額； 該企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額； 該企業(yè)對(duì)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額； 該企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額； 該企業(yè)應(yīng)納稅所得額； 該企業(yè)應(yīng)納所得稅額。,（1）該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 企業(yè)賬面利潤(rùn)=2000銷售收入+10接受捐贈(zèng)+1.7增值稅+60轉(zhuǎn)讓商標(biāo)+10專利許可費(fèi)

28、+2國(guó)債利息-1000銷售成本-100稅金及附加-500銷售費(fèi)用-200管理費(fèi)用-50財(cái)務(wù)費(fèi)用-40營(yíng)業(yè)外支出=193.7（萬(wàn)元） （2）該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額 2萬(wàn)元國(guó)債利息屬于免稅收入 （3）該企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額 以銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入的合計(jì)數(shù)2000+10=2010萬(wàn)元為基數(shù)，不能包括營(yíng)業(yè)外收入 廣告費(fèi)限額=2010*15%=301.5萬(wàn)元；超支400-301.5=98.5（萬(wàn)元），調(diào)增應(yīng)納稅所得額98.5萬(wàn)元 （4）該企業(yè)對(duì)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額 招待費(fèi)限額計(jì)算：80*60%=48萬(wàn)元；2010*5=10.05萬(wàn)元；招待費(fèi)限額為10.05萬(wàn)元，超支69.95萬(wàn)元,（5）該企業(yè)對(duì)

29、營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額 捐贈(zèng)限額=193.7會(huì)計(jì)利潤(rùn)*12%=23.24萬(wàn)元 該企業(yè)20萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)可以扣除；直接對(duì)私立小學(xué)的捐贈(zèng)不得扣除；行政罰款不得扣除。對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額=10直接捐款+2工商罰款=12萬(wàn)元 （6）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額：193.7會(huì)計(jì)利潤(rùn)-2國(guó)債利息+98.5廣告費(fèi)調(diào)增+69.95招待費(fèi)調(diào)增+12營(yíng)業(yè)外支出調(diào)增=372.15萬(wàn)元 （7）該企業(yè)應(yīng)納所得稅額：372.15*25%=93.04（萬(wàn)元）,九、特別納稅調(diào)整,特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整

30、。,1、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?為更好地防止避稅行為，企業(yè)所得稅法規(guī)定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則，即“獨(dú)立交易原則”。獨(dú)立交易原則亦稱“公平獨(dú)立原則”、“公平交易原則”、“正常交易原則”，是指完全獨(dú)立的無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或個(gè)人，依據(jù)市場(chǎng)條件下所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或價(jià)格來(lái)處理其相互之間的收入和費(fèi)用分配的原則。,2、企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。 關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)是指具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或者個(gè)人之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。其中，關(guān)聯(lián)關(guān)系是指具有下列關(guān)系之一的企業(yè)或者個(gè)人： （1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系； （2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制； （3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。,3、由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)