小企業(yè)會計準則.ppt

1、,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,小企業(yè)會計準則培訓(xùn),小企業(yè)會計準則制定的背景和意義,背景一：小企業(yè)是國民經(jīng)濟重要組成部分,具資料統(tǒng)計，在我國477萬企業(yè)中，小企業(yè),數(shù)量97.21%,從業(yè)人員52.95%,資產(chǎn)總額41.97%,小企業(yè),擴大就業(yè),促進經(jīng)濟發(fā)展,提高國民收入,生力軍,助推器,試驗田,為此，中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于2003年出臺中小企業(yè)促進法、2005年出臺鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見（國發(fā)20053號），特別是2009年9月，國務(wù)院印發(fā)國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見（國發(fā)200936號），提出了進一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。當前，各部門在積

2、極采取措施落實國發(fā)36號文件等精神，小企業(yè)會計準則是落實國發(fā)36號文件精神、加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。,小企業(yè)會計準則概述,小企業(yè)會計準則制定的背景和意義,背景二：國際共識,國際會計準則及各國制定的會計準則大部分針對大公司和上市公司，很少會考慮到中小企業(yè)的會計需求及其特殊問題，這種不論企業(yè)規(guī)模大小，一律執(zhí)行單一的會計標準的做法并不合理。因此，單獨制定中小企業(yè)或小企業(yè)的會計標準，減輕小企業(yè)在提供財務(wù)報告方面的負擔，已成為國際社會的共識。 聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）于2000年7月提出了中小企業(yè)會計討論稿，并最終制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的報告

3、模型。 國際會計準則理事會（IASB） 2009年7月制定發(fā)布了中小主體國際財務(wù)報告準則 我國作為國際會計準則理事會成員，需要制定一套具有“本國特色”的中小企業(yè)會計準則，盡快實現(xiàn)與國際會計準則的“接軌”。,小企業(yè)會計準則概述,小企業(yè)會計準則制定的背景和意義,背景三：國內(nèi)需要,2004年制定的小企業(yè)會計制度在實踐過程中顯示出內(nèi)容過時、實際工作中無所適從的問題。 小企業(yè)劃型標準改變 幫助小企業(yè)輕松上陣 充分考慮我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間 。,小企

4、業(yè)會計準則概述,小企業(yè)會計準則制定的背景和意義,意義一：有利于健全企業(yè)會計準則體系,意義二：有利于加強稅收征管、促進小企業(yè)稅負公平,意義三：有利于加強小企業(yè)的內(nèi)部管理、防范小企業(yè)貸款風險,意義四：為小企業(yè)的發(fā)展提供了制度空間,小企業(yè)會計準則概述,財會201117號,關(guān)于印發(fā)小企業(yè)會計準則的通知,為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國會計法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了小企業(yè)會計準則，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會計制度（財會2

5、0042號）同時廢止。 執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。 附件：小企業(yè)會計準則 財政部 二一一年十月十八日,1、簡化會計核算要求 2、采用歷史成本計量 3、采用成本法核算長期股權(quán)投資 4、資產(chǎn)盈虧需“待處理財產(chǎn)損溢” 5、更多使用“營業(yè)外收支” 6、減少稅會差異與稅法高度一致,小企業(yè)會計準則的主要亮點,小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則對比分析,企業(yè)會計準則,小企業(yè)會計準則,（一）框架體系對比分析,基本準則,38項具體準則,準則指南,會計準則解釋,會計科目和主要帳務(wù)處理,小企業(yè)會計準則,應(yīng)用指南,會計科目設(shè)置,主要帳務(wù)處理,財務(wù)報表格式,（二）會計科目設(shè)置對比分析,企業(yè)會計準則 資產(chǎn)類 負債類 共同

6、類： 所有者權(quán)益類 成本類 損益類 共有160多個會計科目,小企業(yè)會計準則 資產(chǎn)類 負債類 所有者權(quán)益類 成本類 損益類 共有60多個會計科目（準則P29） 必讀P7,（三）財務(wù)報表對比分析,企業(yè)會計準則 資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動表 附注,小企業(yè)會計準則 資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 附注,（四）主要會計處理對比分析,（四）主要會計處理對比分析,（四）主要會計處理對比分析,第一條 為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國會計法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準則。 小企業(yè)會計準則的法律依據(jù)：

7、 1、中華人民共和國會計法 2、中華人民共和國企業(yè)所得稅法 3、中華人民共和國公司法 4、企業(yè)會計準則-基本準則,制定依據(jù),適用范圍,第二條 本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。,小、微企業(yè)的劃分標準,小企業(yè)會計準則適用范圍特殊規(guī)定,下列三類小企業(yè)除外： （一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 （二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 （三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。,準則的選擇,第三條：符合本準則規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行企業(yè)會計準則（自由選擇、單項標準、一以貫之）,注意事項 小企業(yè)會計準則具體執(zhí)行過程中，應(yīng)注

8、意的問題： 1.執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準則中的相關(guān)規(guī)定進行處理。 2.執(zhí)行企業(yè)會計準則的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企業(yè)會計準則的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定。 3.執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的。應(yīng)當轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則。 4.已執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。,準則轉(zhuǎn)換,第四條 執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則時，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。,資 產(chǎn),第五條 資

9、產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。,例題,1小企業(yè)的會計要素計量屬性均為（ ）。 A重置成本 B可變現(xiàn)凈值 C歷史成本 D公允價值,【答案】C 【解析】小企業(yè)會計準則下，均采用歷史成本計量,下列關(guān)于小企業(yè)會計準則的說法中，正確的有（ ）。 A小企業(yè)會計準則下，不計提存貨跌價準備 B小企業(yè)會計準則下，盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當沖減管理費用 C小企業(yè)會計準則下，發(fā)生損失時直接沖減資產(chǎn)，不計提減值準備 D小企業(yè)會計準則下，全部采

10、用直線法攤銷,【答案】ACD 【解析】企業(yè)會計準則下，盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當沖減管理費用；小企業(yè)會計準則下，計入營業(yè)外收入。,第一節(jié)：流動資產(chǎn) 第七條 小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。 貨幣資金 短期投資 應(yīng)收及預(yù)付款項 存貨等。,1.貨幣資金,例1:2013年12月1日，甲公司核定銷售部備用金定額為10000元，以現(xiàn)金撥付，并規(guī)定每月月底專門景觀人員憑有關(guān)憑證向會計部門報銷，補足備用金。月末，銷售部報銷日常業(yè)務(wù)支出8000元，甲公司編制如下會計分錄： 撥付備用金 借：其他貨幣資金備用金 10000 貸：庫存現(xiàn)金 1000

11、00 報銷日常業(yè)務(wù)支出，補足備用金 借：銷售費用 8000 貸：庫存現(xiàn)金 8000,例2：甲公司為臨時到外地采購原材料，2013年3月5日委托開戶銀行匯款100000元到采購地設(shè)立采購專戶。3月20日，采購員交來從采購專戶付款購入原材料的有關(guān)憑證，增值稅專業(yè)發(fā)票上的原材料價款為80000元，增值稅稅額為13600元。3月28日，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結(jié)余款項已經(jīng)轉(zhuǎn)回，公司編制如下額會計分錄。,(1)匯出款項 借：其他貨幣資金-外埠存款 100000 貸：銀行存款 100000 （2）采購原材料 借：原材料 80000 應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅 13600 貸：其他貨幣資金 9360

12、0 （3）轉(zhuǎn)回余款 借：銀行存款 6400 貸：其他貨幣資金 6400,第八條 短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。,短期投資應(yīng)當按照以下規(guī)定進行會計處理： （一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。 實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。 借：短期投資-股票 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：銀行存款,（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)

13、人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當計入投資收益。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益,（三）出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后凈額，應(yīng)當計入投資收益。 借：銀行存款 投資收益 貸：短期投資 投資收益 應(yīng)收利息 【提示】小企業(yè)會計準則下，不計提任何一項資產(chǎn)減值準備。因此不再設(shè)置“短期投資跌價準備”科目。,【例題計算題】213年5月20日，甲公司從深圳證券交易 所購入乙公司股票100 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%， 支付價款合計508 000元，其中，證券交易印花稅等交易費用 800元，

14、已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利7 200元。甲公司沒有在乙公司 董事會中派出代表，甲公司將其劃分為短期投資。 213年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的212年現(xiàn) 金股利7 200元。 213年6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.20元。,213年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當日，乙 公司股票收盤價為每股4.90元。 214年4月20日，乙公司宣告發(fā)放213年現(xiàn)金股利 2 000 000元。 214年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2013年現(xiàn) 金股利。 214年5月17日，甲公司以每股4.50元的價格將股票全部 轉(zhuǎn)讓，同時支付證券交易費用720元。,假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會計準則核算，賬務(wù)處

15、理如下： （1）213年5月20日，購入乙公司股票100 000股 借：短期投資乙公司股票 500 800 應(yīng)收股利乙公司7 200 貸：銀行存款508 000,（2）213年6月20日，收到乙公司發(fā)放的212年現(xiàn)金股利 借：銀行存款 7200 貸：應(yīng)收股利乙公司7200 （3）214年4月20日，確認乙公司發(fā)放的213年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的價額 2 000 0000.5%10 000（元） 借：應(yīng)收股利乙公司10 000 貸：投資收益10 000,（4）214年5月10日，收到乙公司發(fā)放的213年現(xiàn)金股利 借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收股利乙公司10 000 （5）214年5月17日，出

16、售乙公司股票100 000股 借：銀行存款 449 280 投資收益 51 520 貸：短期投資乙公司股票500 800,第九條 應(yīng)收及預(yù)付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照發(fā)生額入賬。 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),下列票據(jù)中應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)核算的是（ ） A.支票 B.銀行本票 C.商業(yè)匯票 D.銀行匯票,答案：CD,2011年7月3日，某小企業(yè)持一張不帶息應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)。

17、該票據(jù)面值為100萬元，實際貼現(xiàn)款97萬元，應(yīng)當計入當期財務(wù)費用的金額為（） A.3萬元 B.-10萬元 C.-3萬元 D.10萬元,答案：A,票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計算公式 貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有的票據(jù)期限,2011年3月1日簽發(fā)，6個月期，面值117000元的應(yīng)收票據(jù)在6月30日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%。,甲公司在2011年3月1日銷售商品收到一張面值117000元6個月期的商業(yè)票據(jù)，在6月30日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%。 1.以下正確的答案是（ ） A.如果該票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，貼現(xiàn)時應(yīng)確認短期借款，同時沖銷應(yīng)收票據(jù)。 B.

18、如果該票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，貼現(xiàn)時應(yīng)確認短期借款，但不得沖銷應(yīng)收票據(jù)。 C.如果該票據(jù)是銀行承兌匯票，貼現(xiàn)時不確認短期借款，但需沖銷應(yīng)收票據(jù)。 D.如果該票據(jù)是銀行承兌匯票，貼現(xiàn)時不應(yīng)確認短期借款，也不得沖銷應(yīng)收票據(jù)。,2.甲公司貼現(xiàn)時被扣除的貼現(xiàn)息是（ ） A.1170 B.2340 C.3510 D.3750 3.如果該票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，到期出票人未支付票款，與該業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄是（ ）。 A.借：短期借款 117000 貸：銀行存款 117000 B.借：銀行存款 115830 財務(wù)費用 1170 貸：應(yīng)收票據(jù) 170000 C.借：短期借款：117000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000

19、D.借：應(yīng)收賬款 117000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000,【例題計算題】某企業(yè)采用小企業(yè)會計準則進行日常核算，2013年4月29日，該企業(yè)售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計100 000元，適用增值稅稅率為17%。M公司交來一張出票日為5月1日、面值117 000元、期限為3個月的商業(yè)承兌無息票據(jù)。該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。如果本項貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在貼現(xiàn)時規(guī)定，銀行不附有追索，則該企業(yè)應(yīng)作會計分錄： 收到票據(jù)時： 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 000 6月1日到銀行貼現(xiàn)時，票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個月（

20、6月1日至8月1日）：,票據(jù)到期值票據(jù)票面金額117 000（元）貼現(xiàn)息117 00012%2122 340（元） 貼現(xiàn)額117 0002 340114 660（元） 借：銀行存款 114 660 財務(wù)費用 2 340 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000,（二）應(yīng)收賬款 本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。本科目應(yīng)按照對方單位（或個人）進行明細核算。 （1）小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當按照應(yīng)收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 （2）

21、收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。,（三）預(yù)付賬款 預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。預(yù)付款項情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。本科目應(yīng)按照對方單位（或個人）進行明細核算。 小企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款，也通過本科目核算。,（四）應(yīng)收股利 本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。本科 目應(yīng)按照被投資單位進行明細核算。 （五）應(yīng)收利息 本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。購入的 一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期 債券投資”科目核算，不在本科目核算

22、。 （六）其他應(yīng)收款 本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬 款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付 款項。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊 付款項等。,第十條 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失： （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 （四）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?/p>

23、。 （五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 （六）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。,小企業(yè)準則中，其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容有（ ）。 A應(yīng)收的各種賠款 B應(yīng)收賬款 C應(yīng)收的各種罰款 D應(yīng)向職工收取的各種墊付款項,【答案】ACD 【解析】其他應(yīng)收款核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項，包括各種賠款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。,第十一條 存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在

24、將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。 小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。,周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。 委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。,第十二條 小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當按照成本進行計量。 （一）外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程

25、發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。 （二）通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。 前款所稱借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 （三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照評估價值確定。 （四）提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分攤的間接費用。,（五）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定： 1.自行栽培的大田作物和

26、蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。 2.自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用。 3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。 4.水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。 （六）盤盈存貨的成本，應(yīng)當按照同類或者類似存貨的市場價格或評估價值確定。,（一）存貨的取得 小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當按照成本進行計量。 1.外購的存貨成本 外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運

27、輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。 （1）材料采購 “材料采購”科目核算小企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算、購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。,（2）在途物資 本科目核算小企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際采購成本。 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在

28、“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。 【提示】只有批發(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用在“銷售費用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用仍在“在途物資”中核算。,【例題綜合題】甲企業(yè)為一般納稅人，并執(zhí)行小企業(yè)會計準則，2013年3月22日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為40 000元，增值稅額為6 800元。發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運到并已驗收入庫（單料同到）。 甲企業(yè)2013年3月22日的賬務(wù)處理如下： 借：原材料40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6 800 貸：銀行存款46 800,承【上例】，如果購入

29、材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運到。 甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時進行如下賬務(wù)處理： 借：在途物資40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6 800 貸：銀行存款46 800 在上述材料到達入庫時，進行如下賬務(wù)處理： 借：原材料40 000 貸：在途物資40 000,承【上上例】，如果購入的材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價入賬，假定其暫估價為38 000元。 甲企業(yè)應(yīng)于3月末應(yīng)進行如下賬務(wù)處理： 借：原材料38 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款38 000 4月初將上述會計分錄原賬沖回： 借：原材

30、料38 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款38 000 在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時： 借：原材料40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6 800 貸：銀行存款46 800,2.加工取得的存貨 通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 企業(yè)委托加工物資 本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工

31、單位以及加工物資的品種等進行明細核算。,發(fā)出委托加工的物資材料時 借：委托加工物資（實際成本） 貸：原材料 按照計劃成本或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進銷差價。 支付運輸費、加工費 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款,需要繳納消費稅的 委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本 借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）,加工完成后驗收入庫的物資和剩余的物資 借：庫存商品（原材料） 貸：委托加工物

32、資 采用計劃成本或售價核算的 借：原材料（庫存商品）（計劃成本或售價） 材料成本差異（也可能在借方，也可能在貸方） 貸：委托加工物資（實際成本） 商品進銷差價（通常應(yīng)當在貸方） 采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進銷差價率計算分攤本月應(yīng)分攤的材料成本差異或商品進銷差價。,委托加工物資期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。 3.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照評估價值確定。 4.提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分攤的間接費用。 5.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”科目來核算所發(fā)生的消耗性生物資產(chǎn)的業(yè)務(wù) 6.盤盈存貨的成本，應(yīng)當

33、按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。,下列費用不計入存貨的成本，而在發(fā)生時計入當期損益。 1、非正常消耗的直接材料、直接人工河制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，不應(yīng)計入存貨的成本。 2、倉儲費用，指小企業(yè)在存貨購采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。 3、小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，在發(fā)生時計入銷售費用，不計入所購商品的成本。,第十三條 小企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的

34、成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。 對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。 對于已售存貨，應(yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。,發(fā)出存貨計價方法例題 P49 例2-24 先進先出法 P49 例2-25 加權(quán)平均法,2.存貨按計劃成本核算 主要科目有：材料采購和材料成本差異 本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗收入庫材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月驗收入庫材料的計劃成本）

35、月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異/月初結(jié)存材料的計劃成本（適用委托加工） 發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率,存貨發(fā)出的計量,例：永安公司2013年3月發(fā)出材料一批，根據(jù)發(fā)料憑證匯總?cè)缦拢▎挝唬涸?材料用途 計劃成本 基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 240000 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 110000 各車間一般消耗 35000 企業(yè)管理部門領(lǐng)用 48000 對外銷售 67000 合計 500000 企業(yè)月初原材料賬戶余額為150000元，當月收入原材料計劃成本為450000元。月初“材料成本差異”貸方余額為3800，本月收入材料成本差異為800元。,（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)

36、出原材料計劃成本 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 240000 -輔助生產(chǎn)成本 110000 制造費用 35000 管理費用 48000 其他業(yè)務(wù)成本 67000 貸：原材料 500000,（2）計算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料應(yīng)負擔的成本差異 本月材料成本差異率= （-3800+800）/（150000+450000）=-0.5% 發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異=500000*（-0.5%）=-2500 借：材料成本差異 2500 貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 1200 -輔助生產(chǎn)成本 550 制造費用 175 管理費用 240 其他業(yè)務(wù)成本 335,存貨發(fā)出的計量,3.存貨采用售價核算 主要科目：商品進銷差價 商

37、品進銷差價率=月末分攤前商品進銷差價科目貸方余額/（庫存商品科目月末借方余額+本月主營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額）100% 本月銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價=本月主營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額商品進銷差價率,發(fā)出存貨的會計處理,生物資產(chǎn)核算對比,2012.5,78,生物資產(chǎn)例題,1消耗性生物資產(chǎn)在賬務(wù)處理時可能涉及的會計科目有（ ）。 A農(nóng)產(chǎn)品 B消耗性生物資產(chǎn) C存貨 D銀行存款 【答案】ABD 【解析】消耗性生物資產(chǎn)在賬務(wù)處理時不可能涉及存貨。 2生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照年限平均法計提折舊。 【答案】對,2012.5,79,3.（）是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄

38、待售的牲畜等。 A.消耗性生物資產(chǎn) B.生產(chǎn)性生物資產(chǎn) C.動物 D.植物 【答案】A 【解析】消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。,4.自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，在郁閉前發(fā)生的必要支出，計入（）。 A.管理費用 B.營業(yè)外支出 C.生物資產(chǎn)的生產(chǎn)成本 D.其他業(yè)務(wù)成本 【答案】C 5農(nóng)業(yè)小企業(yè)為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)屬于小企業(yè)存貨。 【答案】對,周轉(zhuǎn)材料,1、周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容及核算原則,2、購入周轉(zhuǎn)材料，比照原材料進行核算,3、周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用的核算,4、出租或出借包裝物的核算,小企業(yè)出租或出借周轉(zhuǎn)材料

39、，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但要進行備查登記。 小企業(yè)確認出租包裝物的租金收入 借：其他應(yīng)收款 貸：營業(yè)務(wù)收入 收到出租出借的押金（退回押金做相反會計處理） 借：庫存現(xiàn)金 銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 小企業(yè)確認逾期未退包裝物押金收益 借：其他應(yīng)付款 貸：營業(yè)外收入 設(shè)計增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。,第十四條：小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。 小企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)當按照成本核算對象和成本項目分別歸集。 （1）屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。 （2）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直

40、接費用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。 （3）其他間接費用應(yīng)當作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。,成本核算,1.生產(chǎn)費用的分配方法,2.輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 直接分配法 交互分配法 計劃成本分配法,2012.5,86,3.完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配 不計算在產(chǎn)品成本法 在產(chǎn)品按固定成本計價法 在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法 約當產(chǎn)量比例法 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量完工程度 應(yīng)當指出，在很多加工生產(chǎn)中，材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的。這時，在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)和

41、完工產(chǎn)品負擔同樣的材料成本。如果材料是隨生產(chǎn)過程陸續(xù)投入的，則應(yīng)按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占比例計算在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量。 其他：定額成本法和定額比例法,某小企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，使用的增值稅稅率為17%。本期購入原材料100公斤，價款57000元（不含增值稅額）。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺5%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。該批原材料入庫前的挑選整理費用為380元。該批原材料的實際成本為每公斤（ ） A.545.3 B.573.8 C.604 D.706,答案：C,第十五條 存貨的毀損及盤盈盤虧 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入

42、營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當計入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當計入營業(yè)外支出。,存貨會計處理大小準則對比,甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，210年至211年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：,存貨會計處理大小準則對比,存貨例題,1企業(yè)外購的存貨采購成本不包括（ ）。 A運輸費 B裝卸費 C可抵扣的增值稅 D購買價款 【答案】C 【解析】企業(yè)外購的存貨主要包括原材料和商品。存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程中發(fā)生的其他直接費用，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅額。,2領(lǐng)用低值易耗品時，下列賬務(wù)處理中不正確的是（ ）。 A借記“制造費用” B借記“管

43、理費用” C借記“銷售費用” D借記“低值易耗品” 【答案】D,3甲公司的A產(chǎn)品本月完工470臺，在產(chǎn)品100臺，平均完工程度為30%，發(fā)生生產(chǎn)成本合計為100 000元。則月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量為（ ）臺。 A100 B570 C30 D500 【答案】C 【解析】在產(chǎn)品約當產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量完工程度10030%30臺,4下列屬于小企業(yè)存貨的有（ ）。 A無形資產(chǎn) B在產(chǎn)品 C包裝物 D原材料 【答案】BCD 【解析】小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、消耗性生物資產(chǎn)等。,5小企業(yè)發(fā)出存貨成本的計量方法有（ ）。 A先進先出法 B移動加權(quán)平均法 C月末一次加

44、權(quán)平均法 D個別計價法 【答案】ABCD,第二節(jié)長期投資 第十六條 小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 長期債券投資 長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期待攤費用等。,第十七條：長期債券投資 長期債券投資，是指小企業(yè)準備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。 小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“長期債券投資”科目來進行核算，并應(yīng)按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折價”、“應(yīng)計利息”進行明細核算。,第十八條：（一）長期債券投資應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量 小企業(yè)購入債券作為長期投資，應(yīng)當按照債券票面價值，借記“長期債券投資”（面值），按照實際支付的購買價款和相關(guān)

45、稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記長期債券投資（溢折價）。 實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資的成本 借：長期債券投資面值 應(yīng)收利息 貸：銀行存款（購買價款和相關(guān)稅費） 長期債券投資溢折價（倒擠差額）,第十九條：長期債券投資在持有期間發(fā)生的利息 長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當確認為投資收益。 （1）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當確認為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 （2）一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利

46、息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當增加長期債券投資的賬面余額。 借：長期債券投資應(yīng)計利息 貸：投資收益 （3）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。 借：投資收益 貸：長期債券投資溢折價（也可能做相反分錄）,第二十條：長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當沖減其賬面余額。 借：銀行存款 貸：長期債券投資面值、溢折價、應(yīng)計利息等 應(yīng)收利息 處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。 借：銀行存款 貸：長期債券投資面值、溢折價 應(yīng)收利息 投資收益（也可能在借方）,第二十一條：小企業(yè)長期債券投資符合小企業(yè)會計

47、準則第十條（參見應(yīng)收款項的壞賬損失）所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。 借：銀行存款等（可收回的金額） 營業(yè)外支出 貸：長期債券投資成本、溢折價,【例題】2013年1月3日，甲公司購入某公司當年1月1日發(fā)行的5年期公司債券，票面利率12%，債券面值1000元，甲公司按1050元的價格購入800張，另支付有關(guān)稅費4000元。該債券每年付息一次，最后一年償還本金并支付最后一次利息。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：長期債券投資面值 800 000 溢折價 44 000 貸

48、：銀行存款 844 000,甲公司按年計提利息。2013年12月31日甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收利息 96 000（1000*800*12%） 貸：投資收益 87200（差額） 長期債券投資溢折價 8 800（44 000 5） 借：銀行存款 96 000 貸：應(yīng)收利息 96 000,第二十二條：長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資應(yīng)當按照成本進行計量。 小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目來核算準備長期持有的權(quán)益性投資，并應(yīng)按照被投資單位進行明細核算。 第二十三條：長期股權(quán)投資的取得，應(yīng)當按照成本進行計量 1.以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資 小企業(yè)以支付現(xiàn)

49、金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本 即按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“長期股權(quán)投資”，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。,2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照非貨幣性資產(chǎn)的評估價值與相關(guān)稅費之和，借記“長期股權(quán)投資”，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照支

50、付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。,第二十四條：長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法進行會計處理在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當按照應(yīng)分得的金額確認為投資收益。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 【提示】小企業(yè)會計準則下，長期股權(quán)投資只采用成本法進行后續(xù)計量，不涉及權(quán)益法。實際收到的現(xiàn)金股利直接計入投資收益。,第二十五條：處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。 小企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)當按照處置價款，借記“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收未收的現(xiàn)

51、金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。,【例題5】2013年6月1日，甲公司以銀行存款購買某上市公司的股票10 000股，作為長期股權(quán)投資核算，每股買入價為10元，每股價格中包含有0.2元的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費700元。數(shù)日后，甲公司實際收到上述現(xiàn)金股利。 借：長期股權(quán)投資 98 700 借：銀行存款 2 000 應(yīng)收股利 2 000 貸：應(yīng)收股利 2 000 貸：銀行存款 100 700,【例題綜合題】A公司于2013年1月1日以銀行存款5萬元以及一項閑置的固定資產(chǎn)，取得B公司30%的股權(quán)。該閑置的固定資產(chǎn)賬面原值為80萬，已提折舊

52、45萬，評估至值40萬元，此外另發(fā)生相關(guān)稅費0.5萬元。2013年2015年，有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容如下： （1）2013年，B公司實現(xiàn)利潤115萬元。 （2）2014年4月18日，B公司董事會提出2013年分配方案，按照2013年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，并發(fā)放現(xiàn)金股利40萬元。,（3）2014年5月10日，B公司股東會批準董事會提出2013年分配方案。2014年7月2日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利時 （4）2014年1012月，B公司連續(xù)出現(xiàn)了重大的運營錯誤，導(dǎo)致當年最終虧損240萬元。 （5）2015年8月，A公司決定轉(zhuǎn)讓持有的B公司的股權(quán)，最終轉(zhuǎn)讓價款為37.2萬元，轉(zhuǎn)讓款已經(jīng)收到并存入銀

53、行。 A公司從2013年1月1日起，一直執(zhí)行小企業(yè)會計準則。 要求，針對上述業(yè)務(wù)，作出A公司的相關(guān)賬務(wù)處理。,（1）A公司2013年1月1日投資時 借：固定資產(chǎn)清理 35 累計折舊 45 貸：固定資產(chǎn) 80 借：長期股權(quán)投資 45.5 貸：固定資產(chǎn)清理 40 銀行存款 5.5 借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：營業(yè)外收入 5,（2）2014年5月10日，B公司股東會批準董事會提出2013年分配方案。 借：應(yīng)收股利 12 貸：投資收益 12 （3）2014年7月2日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利時 借：銀行存款 12 貸：應(yīng)收股利 12,（4）2015年8月，A公司轉(zhuǎn)讓持有的B公司的股權(quán) 借：銀行存款 3

54、7.2 投資收益 8.3 貸：長期股權(quán)投資 45.5,第二十六條：小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失： （1）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 （2）被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。 （3）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。,（4）被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。 （5）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部

55、門規(guī)定的其他條件。 長期股權(quán)投資損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。 借：銀行存款（可收回的金額） 營業(yè)外支出（倒擠差額） 貸：長期股權(quán)投資（賬面金額）,第三節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn),一、固定資產(chǎn) 小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”以及“固定資產(chǎn)清理”等科目進行固定資產(chǎn)的核算。 （一）固定資產(chǎn)概述 第二十七條：固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。 小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，

56、結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 小企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過固定資產(chǎn)核算。小企業(yè)臨時租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進行登記，不在固定資產(chǎn)核算。 小企業(yè)根據(jù)實際情況設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”。,（二）固定資產(chǎn)的初始計量 第二十八條：固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量。 1.外購的固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進

57、行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。,小企業(yè)購入（含以分期付款方式購入）不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費等，借記“固定資產(chǎn)”，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。 【提示】分期付款購入的固定資產(chǎn)，小企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則下，其入賬價值的確定是不同的。小企業(yè)會計準則是以合同價為入賬價值，不考慮公允價或折現(xiàn)價值。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。,2.自行建造的固定資產(chǎn) 自

58、行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。 小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。 【提示】小企業(yè)會計準則下，在建工程轉(zhuǎn)固是以竣工決算為標準的，而不是企業(yè)會計準則下“達到預(yù)定可使用狀態(tài)”的標準。減輕了小企業(yè)會計核算的職業(yè)判斷要求。,【例題計算題】甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2013年3月1日，甲公司計劃自行建造一套機器設(shè)備，為此購入工程物資一批，價款為600 000元，支付的增值稅進項稅額為102 000元，款項以銀行存款支付，全部為工程領(lǐng)用；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，賬面余額為20 000元。購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額3 400元；計提工程人員工資80 000；11月12日，試生產(chǎn)過程中取得收入10 000元，已經(jīng)收到款項并存入銀行；12月20日，工程竣工決算并交付使用。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司執(zhí)行小企業(yè)會計準則。,甲公司的會計處理如下： 購入工程物資時： 借：工程物資 600 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）102 000 貸：銀行存款 702 000 領(lǐng)用工程物資時： 借：在建工程 600 000 貸：工程物資 600 000 領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時： 借：在建工程 20 000 貸：原材料 20 000,注：機器設(shè)備屬于增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)稅材料