第九章+固定資產(chǎn)及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

1、1,第九章 固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn),2,本章學(xué)習(xí)目標(biāo),1掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)； 2掌握不同取得方式下固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的構(gòu)成及其會(huì)計(jì)處理； 3掌握固定資產(chǎn)折舊的方法以及會(huì)計(jì)處理； 4了解固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理； 5掌握固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理； 6了解固定資產(chǎn)租賃的會(huì)計(jì)處理； 7. 了解生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。,3,第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述,4,固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)（Fixed Assets）是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征： 1固定資產(chǎn)是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，而不是為了出售。 2固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)

2、年度。 3固定資產(chǎn)具有實(shí)物特征，這一特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。,5,固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)： 1該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。,6,固定資產(chǎn)的分類,（一）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等。 （二）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。,7,第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量,8,一、外購

3、的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量,外購的固定資產(chǎn)的成本包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的所有必要支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。,9,一、外購的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量,分為兩種情形 ： （一）購置不需要安裝的固定資產(chǎn) 以固定資產(chǎn)購置時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 （二）購置需要安裝的固定資產(chǎn) 以購置時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)，且包括安裝過程中的安裝成本，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。先通過“在建工程安裝工程”賬戶歸集固定資產(chǎn)的購入成本和安裝成本，等固定

4、資產(chǎn)安裝完畢交付使用后，再從該賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。,10,一、外購的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量,注意： 1. 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 2. 購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)以各期支付的價(jià)款的現(xiàn)值之和確定。實(shí)際支付的價(jià)款之和與其現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，否則應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)入當(dāng)期損益。,11,二、自行建造的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量,企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)可以

5、采用自營建造和出包建造兩種方式。 無論哪種方式，所建工程都應(yīng)按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值。包括建造過程中實(shí)際發(fā)生的工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，以及應(yīng)分配負(fù)擔(dān)的其他間接費(fèi)用等。,12,二、自行建造的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量,（一）自營工程 自營工程是指企業(yè)自行經(jīng)營、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的固定資產(chǎn)建筑工程和安裝工程。自營工程成本，應(yīng)包括建造過程發(fā)生的工程用直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，也計(jì)入工程成本。 會(huì)計(jì)處理一般包括購入及領(lǐng)用材料物資、人工及工程費(fèi)用的發(fā)生和工

6、程完工交付使用等環(huán)節(jié)。,13,二、自行建造的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量,（二）出包工程 出包工程是指企業(yè)向外發(fā)包，由其他單位組織經(jīng)營，正在施工和雖然已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。出包工程建造的固定資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支付給承包單位的工程價(jià)款作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。,14,二、自行建造的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量,（三）自建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用 所發(fā)生的借款費(fèi)用，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的歷史成本；在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。,15,

7、三、其他方式取得的固定資產(chǎn),（一）投資者投入的固定資產(chǎn) 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 （二）非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn) 企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換所換入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值： 1收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為入賬價(jià)值。 2支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為入賬價(jià)值。,16,三、其他方式取得的固定資產(chǎn),（三）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn) 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)

8、金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按接受的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。 （四）盤盈固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（即重置成本），減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；若不存在市場(chǎng)價(jià)格，按該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。,17,四、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn),由資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照確定的金額，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶。 要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“預(yù)計(jì)

9、負(fù)債”賬戶。,18,第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,19,固定資產(chǎn)折舊,折舊（Depreciation）是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。,20,影響固定資產(chǎn)折舊的因素,1固定資產(chǎn)的原值或重置價(jià)值 企業(yè)對(duì)任一項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊總額，一般不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的原價(jià)。 2固定資產(chǎn)的使用壽命 指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)

10、量、預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗，以及法律或類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制等因素。,21,影響固定資產(chǎn)折舊的因素,3預(yù)計(jì)凈殘值 指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。一般是按固定資產(chǎn)原值的百分比來估計(jì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率。 4、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)原價(jià)扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額）和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。 5、固定資產(chǎn)折舊方法,22,計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

11、和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。但為了簡(jiǎn)化核算，實(shí)務(wù)中通常采用的做法是：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。,23,固定資產(chǎn)折舊方法,固定資產(chǎn)的折舊方法是指將固定資產(chǎn)成本在其使用期限內(nèi)合理、系統(tǒng)地進(jìn)行分配的方法。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理地確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方

12、法。 會(huì)計(jì)上計(jì)算折舊可選用的折舊方法包括： 年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。,24,年限平均法,年限平均法又稱直線法 將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。 計(jì)算公式如下：,25,年限平均法,在實(shí)際工作中，企業(yè)一般先確定折舊率，然后，按照固定資產(chǎn)原價(jià)乘以月折舊率，按月計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額。 月折舊率年折舊率12 月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率,26,年限平均法,個(gè)別或單項(xiàng)折舊率、分類折舊率、綜合折舊率 。 年限平均法適用于那些在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)提供的效用、損耗的速度都較為均衡的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算。,27,工作量法,工作量法

13、根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額。其計(jì)算的單位工作量計(jì)提的折舊額是相等的。 假定固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著其使用程度而磨損，因此，固定資產(chǎn)的原價(jià)應(yīng)平均分?jǐn)傆诠潭ㄙY產(chǎn)提供的各個(gè)工作量中。適用于那些損耗程度取決于工作量而非使用期間的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算。 工作量可以是行駛里程，也可以是工作時(shí)數(shù)或產(chǎn)品產(chǎn)量。計(jì)算公式如下：,28,工作量法,29,雙倍余額遞減法,雙倍余額遞減法 在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值乘以兩倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。 計(jì)算公式如下： 年折舊率2/預(yù)計(jì)使用壽命（年） 年折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 固定資產(chǎn)賬面凈值原價(jià)累計(jì)折舊,30,雙倍余額遞

14、減法,在采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，所以，為了避免固定資產(chǎn)的賬面凈值降低到其預(yù)計(jì)凈殘值以下，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷，即最后兩年改用直線法。,31,年數(shù)總和法,年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法 將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的折舊率計(jì)算每年折舊額。 年折舊額（固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值） 年折舊率,32,加速折舊法,雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的共同特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)使用壽命的前期計(jì)提的折舊額大，而后期折舊額逐漸減少，從而可以達(dá)到固定資產(chǎn)成本在使用壽命內(nèi)加快得到補(bǔ)償?shù)哪康模?/p>

15、因而也將兩者稱為加速折舊法。 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法一般適用于使用早期產(chǎn)生更多銷售收入的固定資產(chǎn)。,33,加速折舊對(duì)所得稅的影響,早期少納所得稅，即推遲交納所得稅，等于給企業(yè)提供一項(xiàng)無息貸款，使其獲得一定的財(cái)務(wù)利益。,34,固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理,固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。企業(yè)各月計(jì)算提取折舊時(shí)，可以在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，對(duì)上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。 企業(yè)計(jì)提的折舊應(yīng)通過“累計(jì)折舊”賬戶核算，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。,3

16、5,固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。 后續(xù)支出的處理原則 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本； 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。,36,資本化的后續(xù)支出,固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出，一般數(shù)額較大，受益期較長，而且使固定資產(chǎn)的性能、質(zhì)量等都有較大的改進(jìn)。因此，只要符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。,37,資本化的后續(xù)支出,當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)

17、備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶，并停止計(jì)提折舊。 發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”賬戶核算。 在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。,38,費(fèi)用化的后續(xù)支出,固定資產(chǎn)在使用過程中，由于各個(gè)組成部分耐用程度不同或者使用的條件不同，往往會(huì)發(fā)生局部損壞。為了保持固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，就必須對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)修理。 固定資產(chǎn)修理就是恢復(fù)固定資產(chǎn)原有性能的行為。固定資產(chǎn)的修理可以分為大修理和日常修理。 不論是大修理費(fèi)用還是日常修理費(fèi)用，其支出只是確保

18、固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。,39,費(fèi)用化的后續(xù)支出,企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。 企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶。,40,固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額；可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處

19、置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 處置費(fèi)用包括與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。,41,固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià),企業(yè)期末應(yīng)將固定資產(chǎn)的可收回金額與其賬面價(jià)值逐項(xiàng)比較，如果其可收回金額大于其賬面價(jià)值，不作任何處理；如果其可收回金額小于賬面價(jià)值，意味著固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借記：資產(chǎn)減值損失 貸記：固定資產(chǎn)減值

20、準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。,42,第三節(jié) 固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理,43,固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件,固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： （一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài) 處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。 （二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益,44,固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)處理的步驟,1固定資產(chǎn)凈額轉(zhuǎn)入清理 2發(fā)生的清理費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)的處理 3出售收入、殘料、保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚?4清理凈損益的處理,45,（一）固定資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)處理,企業(yè)因調(diào)整經(jīng)營方針或因考慮技術(shù)進(jìn)步等因素，可以將不

21、需用的固定資產(chǎn)出售給其他企業(yè)。按照我國稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)按銷售額計(jì)算繳納營業(yè)稅。企業(yè)銷售使用過的舊固定資產(chǎn)時(shí)，如果售價(jià)超過原值，應(yīng)按4的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 見實(shí)例9-14,46,（二）固定資產(chǎn)的報(bào)廢和毀損,固定資產(chǎn)報(bào)廢有兩種情況，一種是使用期滿報(bào)廢，另一種是由于技術(shù)進(jìn)步而發(fā)生的提前報(bào)廢。在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)報(bào)廢清理必須有嚴(yán)格的審批手續(xù)，由固定資產(chǎn)管理部門或使用部門按報(bào)廢清理的對(duì)象填制清理憑證，說明固定資產(chǎn)的技術(shù)狀況和清理原因，經(jīng)審查鑒定并按批準(zhǔn)程序批準(zhǔn)后，組織清理工作。 見實(shí)例9-15,47,固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理,企業(yè)應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，清查后

22、如果發(fā)現(xiàn)盤虧，應(yīng)填寫固定資產(chǎn)盤虧報(bào)告表，查明原因并按規(guī)定程序報(bào)請(qǐng)審批處理。 在處理前，應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”賬戶，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶；按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，將固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。按盤虧的凈損失借記“營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧凈損失”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶。將固定資產(chǎn)的凈損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。,48,第五節(jié) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn),49,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)定義,生物資產(chǎn)（Biological asset），是指有生命的動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。本節(jié)重點(diǎn)介紹生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（Bearer biological asset）是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。,50,生物資產(chǎn)的確認(rèn),生物資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 1.企業(yè)因過去的交易或者事項(xiàng)而擁有或者控制該生物資產(chǎn)； 2.與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)； 3.該生物資產(chǎn)