2019初級(jí)經(jīng)濟(jì)法-第5章-企業(yè)所得稅.ppt

1、,經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ),主講：范老師,第五章,Chapter ,01 企業(yè)所得稅,02 個(gè)人所得稅,【考情分析】 年均分值15-20分左右，各種題型均可出現(xiàn)。 一般會(huì)有大題出現(xiàn)。,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅 一、納稅人 我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。 【注意】個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅人。,第一節(jié) 企業(yè)所得稅,分類,二、征稅對(duì)象,第一節(jié) 企業(yè)所得稅,總結(jié),居民企業(yè)國(guó)內(nèi)國(guó)外所得都征稅； 非居民企業(yè)，國(guó)內(nèi)所得都征稅，國(guó)外所得，與機(jī)構(gòu)有聯(lián)系才征稅。,第一節(jié) 企業(yè)所得稅,三、企業(yè)所得稅稅率,【2判斷題】非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外但與其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)

2、際聯(lián)系的所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。,【1判斷題】依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。（ ）,課堂練習(xí),【3單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于非居民企業(yè)的是（ ） A.依照外國(guó)法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的甲公司 B.依照中國(guó)法律成立，在境外設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的乙公司 C.依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境外，但在境內(nèi)設(shè)立機(jī) 構(gòu)、場(chǎng)所的丙公司 D.依照中國(guó)法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的丁公司,課堂練習(xí),C,四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,第一節(jié) 企業(yè)所得稅,間接法：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整項(xiàng)目金額,1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用

3、-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+（或-）投資收益+（或-）公允價(jià)值變動(dòng)損益- 資產(chǎn)減值損失 （營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本） 2、利潤(rùn)總額 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 3、所得稅費(fèi)用 =利潤(rùn)總額*企業(yè)所得稅稅率（25%） 4、凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用,已知企業(yè)所得稅稅率25%,計(jì)算企業(yè)所得稅?,企業(yè)所得稅=401*25%=100.25,第一節(jié) 企業(yè)所得稅,直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入 -各項(xiàng)扣除-以前年度虧損,（一）收入總額 1.收入類型 銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金

4、收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入,第一節(jié) 企業(yè)所得稅,第一節(jié) 企業(yè)所得稅,（二）不征稅收入 1.財(cái)政撥款； 2.行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金,（三）稅前扣除項(xiàng)目 1.成本 2.費(fèi)用 3.稅金 【注意】稅金中不包括增值稅，也不包括所得稅本身。 4.損失 【注意】企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。,第一節(jié) 企業(yè)所得稅,（四）扣除標(biāo)準(zhǔn)【必考點(diǎn)】 1.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi),第一節(jié) 企業(yè)所得稅,【例題】甲企業(yè)為居民企業(yè)，2013年實(shí)發(fā)合理工資薪金總額1000萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)150萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)12萬(wàn)元。計(jì)算三項(xiàng)費(fèi)用可以扣除的金額

5、？,職工福利費(fèi)： 100014%=140 職工教育經(jīng)費(fèi)： 10008%=80 工會(huì)經(jīng)費(fèi)： 10002%=20 可以扣除的金額=140+30+12=182萬(wàn),第一節(jié) 企業(yè)所得稅,【例題單選題】某生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，當(dāng)年計(jì)入成本、費(fèi)用中的合理的實(shí)發(fā)工資540萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元、職工福利費(fèi)80萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬(wàn)元，則稅前可以扣除的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)合計(jì)為（ ）萬(wàn)元。 A.106B.97.4C.99.9D.108.5,B,職工福利費(fèi)： 54014%=75.6 職工教育經(jīng)費(fèi)： 5408%=43.2 工會(huì)經(jīng)費(fèi)： 5402%=10.8 可以扣除的金額=75.6+10.8

6、+11=97.4萬(wàn),第一節(jié) 企業(yè)所得稅,2.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),第一節(jié) 企業(yè)所得稅,3、借款費(fèi)用 不需要資本化的借款費(fèi)用，全部扣除。 為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才可以出售的存貨，在購(gòu)建期間法發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，即在資本化。 4、利息費(fèi)用 企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)（如 銀行）借款可以全部扣除。 向非金融機(jī)構(gòu)借款（如向個(gè)人或其他企業(yè)），按金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率計(jì)算的利息扣除，超過(guò)不得扣除。,【案例】甲企業(yè)2016年度發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用125萬(wàn)元，其中：支付銀行借款利息54萬(wàn)元，支付因向某商場(chǎng)借款1000萬(wàn)元而發(fā)生的全年利息71萬(wàn)元，同期銀行貸款年利率為6.1%。計(jì)算應(yīng)扣除的利息費(fèi)用。,

7、向銀行借款發(fā)生的利息費(fèi)用54萬(wàn)元準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除； 向某商場(chǎng)借款發(fā)生的利息費(fèi)用，扣除限額=10006.1%=61（萬(wàn)甲企業(yè)2016年度準(zhǔn)予稅前扣除的利息費(fèi)用=54+61=115（萬(wàn)元）,課堂練習(xí),第一節(jié) 企業(yè)所得稅,5.公益性捐贈(zèng) 公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 【注意】計(jì)算基數(shù)為年度利潤(rùn)總額而非銷售（營(yíng)業(yè)）收入，非公益性捐贈(zèng)一律不得扣除。,第一節(jié) 企業(yè)所得稅,【單選題】某企業(yè)利潤(rùn)總額為30萬(wàn)，對(duì)外直接捐贈(zèng)6萬(wàn)，通過(guò)國(guó)家機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)4萬(wàn)，該企業(yè)當(dāng)年捐贈(zèng)支出可以稅前扣除的金額為（） A.10萬(wàn) B.4

8、 萬(wàn) C.6 萬(wàn) D.3.6 萬(wàn),D,第一節(jié) 企業(yè)所得稅,6.業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照“發(fā)生額的60%”扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年“銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5”。 【注意】銷售（營(yíng)業(yè)）收入的判定： 一般企業(yè)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入,第一節(jié) 企業(yè)所得稅,【例題單選題】某企業(yè)當(dāng)年銷售收入為2000萬(wàn)元，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元，且能提供有效憑證。該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（）萬(wàn)元 A.25 B.20C.15D.10,D,7.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年“銷售（營(yíng)業(yè)）收入15

9、%”的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 【注意】考試中“廣告費(fèi)”“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”金額分別給出的，必須合并計(jì)算扣除限額！,第一節(jié) 企業(yè)所得稅,【例題】甲企業(yè)為居民納稅人，主要從事服裝生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2014年取得銷售貨物收入9000萬(wàn)元、技術(shù)服務(wù)收入700萬(wàn)元、出租設(shè)備收入60萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)900萬(wàn)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)600萬(wàn)元。已一次性扣除，計(jì)算應(yīng)該調(diào)增的金額。,案例,準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=(9000+700+60)15%=1464， 納稅調(diào)增額=1500-1464=36（萬(wàn)元）。,【特殊事項(xiàng)】自2016年1月1日起至2020年12月31日， 對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和

10、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,第一節(jié) 企業(yè)所得稅,（五）不得扣除項(xiàng)目 1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 2.企業(yè)所得稅稅款； 3.稅收滯納金； 4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； 5.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出 6.非廣告性質(zhì)的贊助支出 7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。（內(nèi)部支出）,第一節(jié)

11、 企業(yè)所得稅,【記憶提示】善良的小明：卡路里公司因未交企稅，面臨巨額罰款和滯納金，危 急時(shí)刻，內(nèi)部員工小明準(zhǔn)備給公司捐款，獲得同事一片點(diǎn)贊，結(jié)果回家就被媳婦打了屁股。,（五）不得扣除項(xiàng)目,【注意1】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的“罰息”，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除； 【注意2】納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以“罰款”，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除；,第一節(jié) 企業(yè)所得稅,課堂練習(xí),【例題多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，在計(jì)算所得稅時(shí)，準(zhǔn)予扣除的有（）。 A.向客戶支付的合同違約金 B.向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的稅收滯納金 C.向銀行支付的逾期利息 D.向公安部門繳納的交通違章罰款

12、,AC,四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,（六）虧損的彌補(bǔ) 企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)“5年”。 新增：2018年起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的，之前5個(gè)年度尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。 【注意1】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。 【注意2】境外機(jī)構(gòu)的虧損，不得抵減境內(nèi)機(jī)構(gòu)的盈利。,四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,（七）非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額 1.全額計(jì)稅：利息、股息、紅利、租金、特許權(quán)使用費(fèi) 2.余額計(jì)稅：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。以財(cái)產(chǎn)原值減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額計(jì)稅,

13、五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（資產(chǎn)的扣除標(biāo)準(zhǔn)）,（一）固定資產(chǎn) 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，固定資產(chǎn)應(yīng)扣除按規(guī)定計(jì)算的折舊。 但下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除（p181）,【例題】甲公司本年度提取折舊費(fèi)用180萬(wàn)元，其中已投入使用的機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)50萬(wàn)元、已投入使用的運(yùn)輸設(shè)備折舊費(fèi)40萬(wàn)元、未投入使用的廠房折舊費(fèi)80萬(wàn)元、未投入使用的機(jī)械設(shè)備折舊費(fèi)10萬(wàn)元。則可以扣除的折舊費(fèi)是多少？,可稅前扣除的折舊費(fèi)=50+40+80=170（萬(wàn)元）,固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算,直線法，也叫年限平均法 總折舊額=固定資產(chǎn)的原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值 年折舊額=總折舊額預(yù)計(jì)使用年限 月折舊額=年折舊額12 （ 預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)原

14、價(jià)） 例題三帶二公司有一幢廠房，原價(jià)為500萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。該廠房的月折舊額是多少？ 預(yù)計(jì)凈殘值=500 00002%=10 0000 年折舊額=（500 0000-10 0000）20=24 5000 月折舊額=24500012= 20416.67,五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,固定資產(chǎn)折舊年限,課堂練習(xí),【單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除折舊費(fèi)的是（）。 A.未投入使用的房屋 B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn) C.未投入使用的機(jī)器設(shè)備 D.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn),A,課堂練習(xí),【案例】甲企業(yè)為增值稅一般

15、納稅人，2016年6月份購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為50萬(wàn)元、增值稅稅額為8.5萬(wàn)元，甲企業(yè)自己負(fù)擔(dān)的其他相關(guān)稅費(fèi)為5萬(wàn)元，甲企業(yè)當(dāng)年為該生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提了折舊費(fèi)用3萬(wàn)元；已知生產(chǎn)設(shè)備的折舊期限為10年，企業(yè)確定的殘值率為5%。 計(jì)算應(yīng)當(dāng)扣除的折舊費(fèi)用？,（1）該設(shè)備按規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊=（505）（15%）10126=2.61萬(wàn)； （2）甲企業(yè)當(dāng)年計(jì)提折舊超過(guò)稅法規(guī)定限額，納稅調(diào)增額=3-2.61=0.39萬(wàn),五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（了解即可） 1、包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等 2、折舊年限（1）林木類：10年 （2）畜類：3年,五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,（三）無(wú)形

16、資產(chǎn)以攤銷方式扣除 下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷扣除： （1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)； （2）自創(chuàng)商譽(yù)； （3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)； （4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。 【注意】攤銷年限不得低于10年。 外購(gòu)商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除,五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的準(zhǔn)予扣除： （1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用 年限分期攤銷。 （2）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 （3）固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 【注意】修

17、理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上； 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上，才屬于大修理支出。,五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,（五）投資資產(chǎn)（了解） 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本不得扣除。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。 （六）存貨（了解） 使用或銷售存貨時(shí)，成本可按規(guī)定準(zhǔn)予扣除。 成本計(jì)算方法，可以在“先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法”中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。,五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,（七）資產(chǎn)損失（了解） 企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的資產(chǎn)損失，如壞賬損失、貸款損失等，可按規(guī)定當(dāng)年申報(bào)扣除。 以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定進(jìn)行專項(xiàng)申

18、報(bào)扣除，其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，扣除后而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以申請(qǐng)退稅，也可抵減當(dāng)年應(yīng)繳納稅額，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 另外，追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)5年。,課堂練習(xí),【1多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列選項(xiàng)中，屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的有（）。 A.購(gòu)入固定資產(chǎn)的支出 B.固定資產(chǎn)的大修理支出 C.租入固定資產(chǎn)的改建支出 D.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,BCD,課堂練習(xí),【2單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法的表述中，不正確的是（ ）。 A.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ) B

19、.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ) C.自行建造的固定資產(chǎn)，以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) D.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ),C,不定項(xiàng)選擇題：甲企業(yè)為居民企業(yè)。2016年有關(guān)收支情況如下： （1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)收入100萬(wàn)元，國(guó)債利息收入50萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入100萬(wàn)元。 （2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出50萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出500萬(wàn)元。 （3）支付司法機(jī)關(guān)罰金20萬(wàn)元，支付給客戶的違約金10萬(wàn)元。 （4）直接向某希望小學(xué)捐款100

20、萬(wàn)元，計(jì)提準(zhǔn)備金50萬(wàn)元，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 （5）其他可在企業(yè)所得稅稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金合計(jì)2000萬(wàn)元。 已知：在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5；廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，允許稅前扣除。,課堂練習(xí),1.甲企業(yè)下列收入中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的是（ ）。 A.產(chǎn)品銷售收入4000萬(wàn)元 B.特許權(quán)使用費(fèi)收入100萬(wàn)元 C.國(guó)債利息收入50萬(wàn)元 D.接受捐贈(zèng)收入100萬(wàn)元,2.甲企業(yè)在計(jì)算2016年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)準(zhǔn)予扣除數(shù)額的表述中，正確的是

21、（ ）。 A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為20.5萬(wàn)元 B.業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為30萬(wàn)元 C.廣告費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為500萬(wàn)元 D.廣告費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為615萬(wàn)元,ABD,AC,3.甲企業(yè)下列支出中，在計(jì)算2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以稅前扣除的是（ ）。 A.支付司法機(jī)關(guān)罰金20萬(wàn)元 B.支付給客戶的違約金10萬(wàn)元 C.向某希望小學(xué)捐款100萬(wàn)元 D.計(jì)提準(zhǔn)備金50萬(wàn)元 4.甲企業(yè)2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是（ ）。 A.1719.5萬(wàn)元 B.1699.5萬(wàn)元 C.1669.5萬(wàn)元 D.1549.5萬(wàn)元,B,C,六、應(yīng)納稅額的計(jì)算,間接法：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納

22、稅調(diào)整項(xiàng)目金額 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x稅率,1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+（或-）投資收益+（或-）公允價(jià)值變動(dòng)損益- 資產(chǎn)減值損失 （營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本） 2、利潤(rùn)總額 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 3、所得稅費(fèi)用 =利潤(rùn)總額*企業(yè)所得稅稅率（25%） 4、凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用,課堂練習(xí),【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年度取得銷售收入8800萬(wàn)元，銷售成本為5000萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為845萬(wàn)元，2016年，甲企業(yè)其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料如下： （1）在管理費(fèi)用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招

23、待費(fèi)140萬(wàn)元 （2）在銷售費(fèi)用中，發(fā)生廣告費(fèi)700萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)140萬(wàn)元 （3）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用900萬(wàn)元，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶全年借款利 息700萬(wàn)元，年利率為7%，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款年利率為6%。 （4）已在成本費(fèi)用中列支實(shí)發(fā)工資總額500萬(wàn)元，并實(shí)際列支職工福利費(fèi)105 萬(wàn)元，上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元并取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用撥繳款收據(jù)，職工教育 經(jīng)費(fèi)支出20萬(wàn)元。 已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。計(jì)算應(yīng)交企業(yè)所得稅？,（1）甲企業(yè)2016年度應(yīng)納稅所得額=845（利潤(rùn)總額）+96（業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增額）+100（財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增額）+35（職工福利費(fèi)調(diào)增額）=1076（萬(wàn)元） （2

24、）甲企業(yè)2016年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額=107625%=269（萬(wàn)元）。,課堂練習(xí),直接法： 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除 -以前年度虧損 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x企稅稅率,六、應(yīng)納稅額的計(jì)算,【例題不定項(xiàng)選擇題】甲公司為居民企業(yè)，2014年度有關(guān)財(cái)務(wù)收支情況如下： （1）銷售商品收入5000萬(wàn)元，出售一臺(tái)設(shè)備收入20萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓一宗土地使用權(quán)收 入300萬(wàn)元，從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益80萬(wàn)元。 （2）稅收滯納金5萬(wàn)元，贊助支出30萬(wàn)元，被沒(méi)收財(cái)物的損失10萬(wàn)元，環(huán)保罰款 50萬(wàn)元。 （3）其他可在企業(yè)所得稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金合計(jì)3500萬(wàn)元。 已知

25、：甲公司2012年在境內(nèi)A市登記注冊(cè)成立，企業(yè)所得稅實(shí)行按月預(yù)繳。企業(yè)所得稅稅率25%。,課堂練習(xí),1.甲公司取得的下列收入中，屬于免稅收入的是（ ）。 A.出售設(shè)備收入20萬(wàn)元 B.銷售商品收入5000萬(wàn)元 C.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入300萬(wàn)元 D.從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益80萬(wàn)元,D,2.甲公司在計(jì)算2014年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的項(xiàng)目是（ ）。 A.環(huán)保罰款50萬(wàn)元 B.贊助支出30萬(wàn)元 C.稅收滯納金5萬(wàn)元 D.被沒(méi)收財(cái)物的損失10萬(wàn)元,ABCD,課堂練習(xí),3.甲公司2014年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是（ ）。 A.1720萬(wàn)元 B.1585萬(wàn)元 C.180

26、5萬(wàn)元 D.1820萬(wàn)元,D,課堂練習(xí),六、應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額,【例題單選題】甲公司2015年應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元，減免稅額為10萬(wàn)元，抵免稅額為20萬(wàn)元，所得稅稅率為25%，則企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式中，正確的是（）。 A.100025%-20B.100025%-10-20 C.100025%-10D.100025%,B,六、應(yīng)納稅額的計(jì)算,企業(yè)境外已繳所得稅稅額的抵免: 為避免重復(fù)征稅，企業(yè)取得下列所得已在境外繳納所得稅稅額，可以在規(guī)定限額內(nèi)從當(dāng)期應(yīng)納稅額（國(guó)內(nèi)）抵免。 1、居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得 2、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)

27、構(gòu)場(chǎng)所，取得發(fā)生在境外但與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得 抵免限額=境外應(yīng)納稅所得額*適用我國(guó)稅率,六、應(yīng)納稅額的計(jì)算,【舉例1】A企業(yè)2016年在國(guó)外取得稅前利潤(rùn)100萬(wàn)，該地區(qū)所得稅稅率20%，已經(jīng)繳納過(guò)所得稅，已知該企業(yè)適用的國(guó)內(nèi)所得稅稅率為25%，計(jì)算抵免限額及抵免額。,抵免限額=境外所得100萬(wàn)國(guó)內(nèi)稅率25%=25（萬(wàn)元） 境外已納稅款=境外所得100萬(wàn)境外稅率20%=20（萬(wàn)元） 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅=25-20=5萬(wàn),課堂練習(xí),【舉例2】B企業(yè)2016年在國(guó)外取得稅前利潤(rùn)100萬(wàn)，該地區(qū)所得稅稅率30%，已經(jīng)繳納過(guò)所得稅，已知該企業(yè)適用的國(guó)內(nèi)所得稅稅率為25%，計(jì)算抵免限額及抵免額。,抵免限額=境

28、外所得100萬(wàn)國(guó)內(nèi)稅率25%=25（萬(wàn)元） 境外已納稅款=境外所得100萬(wàn)境外稅率30%=30（萬(wàn)元） 須補(bǔ)稅=0 超出限額的5萬(wàn)，結(jié)轉(zhuǎn)以后5個(gè)年度抵補(bǔ)。,【提示】超過(guò)限額的稅額可以自次年起5個(gè)年度內(nèi)抵補(bǔ),七、稅收優(yōu)惠,七、稅收優(yōu)惠,一.免稅、減稅 二.公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水：3免3減半 三.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：不超過(guò)500萬(wàn)，免稅；超過(guò)500萬(wàn)，減半征收。 四.無(wú)機(jī)構(gòu)或有機(jī)構(gòu)但無(wú)聯(lián)系的非居民企業(yè)，減按10%征稅。 五. 1、小型微利企業(yè)減按20%征稅.自2018年1月1日至2020年12月31 日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元（含100萬(wàn)元）的小型微利企 業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅

29、所得額。(實(shí)際稅率是10%) 2、高新企業(yè)與技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，稅率15%,七、稅收優(yōu)惠,六、加計(jì)扣除 1、研究開發(fā)費(fèi)用,據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除,【例題】甲公司為居民企業(yè)，2013年新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用30萬(wàn)元，已計(jì)入管理費(fèi)用。計(jì)算應(yīng)扣除的開發(fā)費(fèi)用。 （1）在按照規(guī)定據(jù)實(shí)（30萬(wàn)元）扣除的基礎(chǔ)上，還可以加計(jì)扣除50%； （2）準(zhǔn)予扣除的新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用總額=30（1+50%）=45（萬(wàn)元）。,七、稅收優(yōu)惠,【注意】在2018年1月1日至2020年12月31日，據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上， 按研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除 下列行業(yè)除外：煙草制造、住宿餐飲、批發(fā)零售、房地產(chǎn)、租賃和商業(yè)服務(wù)

30、和娛樂(lè)業(yè)等,七、稅收優(yōu)惠,六、加計(jì)扣除 2、安置殘疾人員及其他國(guó)家鼓勵(lì)安置的人員的工資。 在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照工資的100%加計(jì)扣除。,【例題】）甲電子設(shè)備公司為居民企業(yè)屬于從事電子設(shè)備制造的大型企業(yè)，2016年新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益19萬(wàn)，支付殘疾職工工資14。計(jì)算應(yīng)扣除的費(fèi)用。 （1）開發(fā)費(fèi)用扣除=19+19 50%=28.5萬(wàn) （2）工資扣除=14100%+14=28萬(wàn)。,七、稅收優(yōu)惠,七.應(yīng)納稅所得額抵扣 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不

31、足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 【案例】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2014年8月1日，該企業(yè)采取股權(quán)投資方式向境內(nèi)未上市的某中小高新技術(shù)企業(yè)投資200萬(wàn)元。2016年度該企業(yè)利潤(rùn)總額900萬(wàn)元。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則計(jì)算當(dāng)年應(yīng)繳納的所得稅。,應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（90020070%）25%=190（萬(wàn)元）,七、稅收優(yōu)惠,八.加速折舊,1. 高耗性固定資產(chǎn) （1）企業(yè)的下列固定資產(chǎn)可以加速折舊： 由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； 常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 2.加速折舊的方法 縮短折舊年限法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%； 加速折舊方法：可以采取

32、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。,七、稅收優(yōu)惠,八.加速折舊,【提示】企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日購(gòu)進(jìn)或建造儀器、設(shè)備 單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；,九.減計(jì)收入,企業(yè)按照優(yōu)惠目錄里的資源作為主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品取得收入，減按90%計(jì)入收入總額。,七、稅收優(yōu)惠,十.應(yīng)納稅額抵免 企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免； 當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 【案例】甲企業(yè)購(gòu)置環(huán)保專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得普通發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款11.7萬(wàn)元；2016

33、年度甲企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元，已知甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%： 甲企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=6025%-11.710%=13.83 萬(wàn),拜拜，死初級(jí)，殘疾研發(fā)要加計(jì) 創(chuàng)投企業(yè)要努力，2年以后7折起 來(lái)來(lái)，好好記，資源目錄要減計(jì) 百分90別忘記 來(lái)來(lái)，好好記，環(huán)保節(jié)能地設(shè)備， 應(yīng)納稅額可以抵，百分之10不算低 先進(jìn)高新征收率，百分15不能低 小微企業(yè)非居民，統(tǒng)統(tǒng)也是半價(jià)滴 固定資產(chǎn)折舊快，加速折舊別著急 購(gòu)建設(shè)備500萬(wàn)，不用擔(dān)心直接去 努力，我要努力，不達(dá)目的不放棄,卡路里 之 所得稅優(yōu)惠 每天起床第一句，先給自己打個(gè)氣 每天偷懶不學(xué)習(xí)，都要說(shuō)聲對(duì)不起 魔鏡魔

34、鏡看看我，我的成績(jī)?cè)谀睦?努力，我要努力，我要變成萬(wàn)人迷 公共設(shè)施的優(yōu)惠，減征免征3年期 環(huán)保節(jié)能怎么辦，他們都是一樣滴 技術(shù)轉(zhuǎn)讓500萬(wàn)，超過(guò)500 5折起 卡路里，卡路里，燃燒我的卡路里,稅收優(yōu)惠 記憶,【不定項(xiàng)選擇題】甲電子設(shè)備公司為居民企業(yè)，主要從事電子設(shè)備的制造業(yè)務(wù)。2016 年有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下： (1)銷售貨物收入 2000 萬(wàn)元，提供技術(shù)服務(wù)收入 500 萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入 3000 萬(wàn)元。經(jīng) 稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)上年已作損失處理后又收回的其他應(yīng)收款 15 萬(wàn)元。 (2)繳納增值稅 180 萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 18 萬(wàn)元，房產(chǎn)稅 25 萬(wàn)元，預(yù)繳 企業(yè)所得稅稅款 43 萬(wàn)元。 (3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 50 萬(wàn)元。 (4)支付殘疾職工工資 14 萬(wàn)元; 新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益 19 萬(wàn) 元; 購(gòu)進(jìn)專門用于研發(fā)的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值 35 萬(wàn)元; 購(gòu)置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu) 惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)