第三章貸款業(yè)務

1、第三章 貸款業(yè)務的核算 四、會計科目的設置n 一、貸款的意義n 貸款又叫放款，是銀行和其他信用機構以債權人地位，將貨幣資金貸給借款人，借款人按約定的利率和期限還本付息的一種信用活動。 可以滿足生產(chǎn)和商品流通資金的需要 促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益 可以增加銀行的營業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟效益（銀行貸款利率要遠高于存款利率，其利差是銀行收入的主要來源）二、貸款業(yè)務分類1.銀行的貸款按貸款的期限劃分，可分為短期貸款、中期貸款和長期貸款短期貸款是指貸款期限在年以下（含1年）的各種貸款；中期貸款是指貸款期限在年以上5年（含5年）以下的各種貸款；長期貸款是指貸款期限在5年（不含5年） 以上的各種貸款

2、。 2.按貸款的對象劃分，分為單位貸款和個人貸款單位貸款可分為流動資金貸款、固定資金貸款、貿易融資貸款、住房信貸和綜合授信等。個人貸款是銀行對個人發(fā)放的用于個人消費的擔保貸款。3.按貸款保障條件可以分為：信用貸款、擔保貸款和貼現(xiàn)貸款信用貸款是指銀行完全憑借客戶的信譽而無須提供抵押物或第三方保證而發(fā)放的貸款。擔保貸款是指具有一定的財產(chǎn)或信用作為還款保證的貸款；根據(jù)還款保證的不同，又可分為抵押貸款、質押貸款、保證貸款。貼現(xiàn)貸款是指持票人向銀行貼付一定利息的票據(jù)轉讓行為。4.按貸款的自主程度分為：自營貸款、委托貸款和特定貸款自營貸款是指商業(yè)銀行自主發(fā)放的貸款，貸款本息由商業(yè)銀行收回，貸款的風險由商業(yè)

3、銀行承擔；委托貸款是指由委托人提供資金，由受托人根據(jù)委托人指定的貸款對象、用途、金額、期限和利率代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助委托人收回的貸款。貸款人只收取手續(xù)費，不承擔貸款的風險；特定貸款是指經(jīng)國務院批準并對貸款可能造成的損失采取相應補救措施后責成國有獨資商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。5.按貸款的功能可分為：商業(yè)性貸款和政策性貸款6.按貸款逾期的天數(shù)可以分為：應計貸款和非應計貸款。非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應計貸款是指非應計貸款以外的貸款。當貸款的本金或利息逾期90天時，應單獨核算。當應計貸款轉為非應計貸款時，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷。從應計貸款轉為非應計貸款后，在

4、收到該筆貸款的還款時，首先應沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認為當期利息收入。7.按貸款的質量可分為正常、關注、次級、可疑和損失類五類貸款正常：借款人能夠嚴格履行合同，有充分把握償還貸款本息。關注：盡管目前借款人沒有違約，但存在一些可能對其財務狀況產(chǎn)生不利影響的主客觀因素。如果這些因素繼續(xù)存在，可能對借款人的還款能力產(chǎn)生影響。次級：借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息?？梢桑航杩钊藷o法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔保，也肯定要發(fā)生一定的損失。損失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，貸款仍然無法收回。后三類貸款合稱為不良貸款。 n 一、

5、信用貸款的核算n 信用貸款是以借款人的信譽和信用狀況為基礎而發(fā)放的貸款。這種貸款需逐筆申請，逐筆立據(jù)審核，確定金額和期限，逐筆發(fā)放，到期一次或分次收回本息，借款人須遵守合同，按期償還。 一、信用貸款的核算1.發(fā)放貸款的核算 n 發(fā)放貸款的流程借款人申請 信貸部門審批 會計部門處理 借款人申請借款時，應向銀行提交借款申請書和借款憑證，借款憑證一式五聯(lián)送交銀行信貸部門審批。憑證第一聯(lián)為借據(jù)，第二聯(lián)為轉賬借方憑證，第三聯(lián)為轉賬貸方憑證，第四聯(lián)為回單。借款單位應在第一聯(lián)借據(jù)上回蓋預留印鑒。n 會計部門處理審查憑證：憑證填制的正確性，用途是否符合規(guī)定，期限、金額、利率是否使用正確，借款人名、戶名、印章齊

6、全與否，有權審核人的簽章等。確定使用科目：根據(jù)貸款對象、性質、時間確定貸款科目，編列賬號。 賬務處理： A.借款人在貸款銀行開戶借：貸款-短期（或中長期貸款）戶（本金） 貸：吸收存款活期存款戶（實際支付金額） 按其差額，借記或貸記：貸款利息調整 B.借款人未在貸款銀行開戶借：貸款-短期（或中長期貸款）戶（本金） 貸：存放中央銀行款項n 例題12005年5月7日開戶單位世紀聯(lián)華商場，向本行申請流動資金貸款200,000元，期限6個月，利率4.35 ，2005年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。 會計分錄為：借：貸款短期貸款世紀聯(lián)華商場貸款戶 200,000 貸：吸收存款活期存款世紀聯(lián)華商場戶

7、200,000n 收回貸款時，應按客戶歸還的金額作會計分錄：借：吸收存款活期存款戶 貸：應收利息/利息收入 貸款-短期（或中長期貸款）戶n 例題2接例1，6個月后，世紀聯(lián)華商場歸還貸款。利息 200,000 4.35 65,220（元）n 會計分錄：借：吸收存款世紀聯(lián)華商場戶 205,220 貸：貸款 短期貸款世紀聯(lián)華商場貸款戶 200,000 利息收入 5,220.短期貸款利息的核算（1）利隨本清逐筆結息n 利隨本清是銀行按借款合同約定的期限，于貸款歸還時收取利息的一種計息方法。利隨本清計息方法對于貸款天數(shù)的計算，采用對年按360天，對月按30天，不滿月的零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算，算頭不算尾。

8、貸款利息的計算采用以下公式： 貸款利息=貸款本金時間利率n 貸款發(fā)生逾期，逾期部分應先按合同約定的利率和期限計收到期貸款利息，其次逾期金額應自轉入逾期貸款賬戶之日起，利率改按規(guī)定的比例（在借款合同載明的貸款利率水平上加收30-50 ）計收罰息。n 例題3n 某銀行于20年4月8日向國美商場發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬元，期限6個月，月利率4.35 ，如該筆貸款于同年10月28日歸還，采用利隨本清的計息方法，計算銀行的應收利息（罰息加收50%）。n 答案n 到期利息30000064.35 7830（元）n 逾期利息307830201.5 4.35 /301339（元）n 應收利息合計為9169元

9、。 （2）定期結息n 根據(jù)權責發(fā)生制，銀行在規(guī)定的結算期結計利息，一般為按季結息或按月結息，即每季末月20日或每月20月為結算日。會計分錄如下： 借：吸收存款戶 貸：利息收入短期貸款利息收入 在結息日不能按期支付利息的，對其應收利息要按合同規(guī)定利率計收復利。 借：應收利息應收短期貸款利息戶 貸：利息收入逾期貸款利息收入例如某筆短期貸款金額500 000元，6月1日貸出，9月1日歸還，月利率3，則到6月20日結息時，應計利息為： 500 00020（330）=1 000元 從6月21日至9月1日之間的應計利息為 500 00072（330）=3 600元n 例題4 某銀行于2007年4月5日發(fā)放

10、短期貸款一筆，金額為10萬，期限為3個月。假設貸款利率為5.3%。 6月20日銀行按季結息時，應收利息為： 100 000775.3%360=1133.61（元） 7月5日到期還款時，應收利息為： 100 000145.3%360=206.11（元） 如果6月20日銀行未能收到1133.61元利息，則需要對這1133.61元按合同利率計收6月21日至7月5日的復利。這樣，7月5日到期還款時，應收利息為： 1133.611133.61145.3%360206.11 =1342.06（元）n 例題5n 銀行2012年8月1日發(fā)放一筆貸款給A廠，金額為100 000元，期限為半年，利率為5 ，到期一

11、次還本付息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。做相應的會計分錄。n 答案n 2012年8月1日借：貸款短期貸款A廠 100 000 貸：吸收存款活期存款A廠 100 000n 2012年9月21日借：應收利息 850（51天10萬 5 /30） 貸：利息收入 850n 2012年12月21日借：應收利息 1516.67（91天10萬 5 /30 ） 貸：利息收入 1516.67n 接上n 2013年2月1日借：吸收存款活期存款A廠 103066.67 貸：貸款短期貸款A廠 100 000 應收利息 2366.67 利息收入 700（42天）n 課堂練習n 銀行2012年8月1日發(fā)放一筆貸款給A

12、廠，金額為100 000元，期限為半年，利率為5 ，計息日分次償還利息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。作相應的會計分錄。n 答案n 2012年8月1日借：貸款短期貸款A廠 100 000 貸：吸收存款活期存款A廠 100 000n 2012年9月21日借：吸收存款活期存款A廠 850 （51天10萬 5 /30） 貸：利息收入 850n 2012年12月21日借：吸收存款活期存款A廠 1516.67（91天） 貸：利息收入 1516.67n 接上n 2013年2月1日借：吸收存款活期存款A廠 100 700 貸：貸款短期貸款A廠 100 000 利息收入 700n 4.中長期貸款利息的核算

13、n 中長期貸款按季結息，規(guī)定每季末月20日為結息日。利率實行一年一定，即每滿一年后，再按當時的貸款利率確定下一年利率。 借：吸收存款戶 貸：利息收入中長期貸款利息收入 不足支付的部分列入應收利息賬戶，并按規(guī)定按季計收復利。會計分錄為：借：應收利息應收中長期貸款利息戶 貸：利息收入逾期貸款利息收入 如果在貸款利息逾期90天內收回掛賬利息，則其會計分錄為：借：吸收存款戶 貸：應收利息應收中長期貸款利息戶 貸款利息逾期90天以上，無論貸款本金是否逾期，發(fā)生的應收未收利息都不再計入當期損益，而在表外核算，實際收回時再計入損益。 收入：應收未收貸款利息 實際收回時：借：吸收存款戶 貸：利息收入中長期貸款

14、利息收入 付出：應收未收貸款利息 對已經(jīng)納入損益的應收未收利息，在其貸款本金或應收利息逾期超過90天（不含90天）以后，要相應地做沖減利息收入處理，并轉入表外科目進行核算。 借：利息收入逾期貸款利息收入 貸：應收利息應收中長期貸款利息戶收入：應收未收貸款利息 某銀行于2012年4月15日向新興電腦公司發(fā)放貸款一筆，金額為20萬元，期限為2年。設貸款年利率為5.6%，銀行按季收息。假設該公司的還本付息情況如下：（1）2012年4月15日發(fā)放貸款，作會計分錄如下：借：貸款中長期貸款新興電腦公司戶 200 000 貸：吸收存款新興電腦公司戶 200 000（2）該公司2013年12月20日以前一直按

15、期支付利息。銀行于2013年12月20日計收當季利息時，會計分錄為：應收利息=200 000915.6%360=2 831.11（元）借：吸收存款新興電腦公司戶 2 831.11 貸：利息收入中長期貸款利息收入 2 831.11 （3）2014年3月20日銀行應計收當季利息時，該公司無款付息，會計分錄為：應收利息=200 000 915.6%360=2 831.11（元） 借：應收利息新興電腦公司戶 2 831.11 貸：利息收入逾期貸款利息收入2 831.11（4）2014年4月15日貸款到期，該公司無款償付貸款利息，會計分錄為：A.將該公司貸款轉入逾期貸款賬戶 借：貸款逾期貸款新興電腦公司

16、戶 200 000 貸：貸款中長期貸款新興電腦公司戶 200 000B.計算、結轉應收未收利息，對上期掛賬未收利息按合同利率計收復利。 應收利息=（200 0002 831.11）255.6%360 =788.79（元） 借：應收利息新興電腦公司戶 788.79 貸：利息收入逾期貸款利息收入 788.79C.逾期貸款自逾期日起，按每天0.4計收罰息。（5）2014年6月18日，掛賬利息逾期超過90天，按規(guī)定進行賬務處理。A.將逾期貸款轉入非應計貸款戶，會計分錄為：借：貸款非應計貸款(新興電腦公司戶) 200 000 貸：貸款逾期貸款(新興電腦公司戶) 200 000 B.將已經(jīng)納入損益的應收未

17、收利息做沖減利息收入處理，并轉入表外科目進行核算。會計分錄為：借：利息收入逾期貸款利息收入 3 619.90 貸：應收利息新興電腦公司戶 3 619.90收入：應收未收貸款利息 3 619.90（2831.11788.793619.90）（6）2014年6月20日結息，該公司賬上有款，可還清全部本息 收回本金的會計分錄為： 借：吸收存款新興腦公司戶 200 000 貸：貸款非應計貸款(新興公司戶) 200 000 收回利息的會計分錄為：A.2014年4月15日至2004年6月20日應收罰息為：（200 0003 619.90）660.4=5 375.57（元） 收入 ：應收未收貸款利息 5 3

18、75.57B.應收利息=3 619.905 375.57=8 995.47（元）借：吸收存款新興電腦公司戶 8 995.47 貸：利息收入逾期貸款利息收入 8 995.47 付出：應收未收貸款利息 8 995.47 5.貸款逾期的處理n 逾期貸款指借款人超過借款合同規(guī)定的期限未能償還的貸款。包括三種：（1）未辦理展期的超過借據(jù)規(guī)定的償還期限的貸款。（2）超過貸款展期未能償還的貸款。（3）借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限償還的貸款。（1）貸款逾期時的處理n 根據(jù)原借據(jù)，分別編制特種轉賬借方傳票和特種轉賬貸方傳票，辦理轉賬。借：貸款逾期貸款借款人逾期貸款戶 貸：貸款短期（或中長期）貸款-借

19、款人戶n 計提到期貸款正常期間產(chǎn)生的利息. 借：應收利息借款人利息戶 貸： 利息收入借款人利息戶（2）貸款逾期后的處理n 等借款單位存款賬戶有款支付時，應主動一次或分次扣收，除按規(guī)定的利率計息外，還按實際逾期天數(shù)和人民銀行規(guī)定的罰息率計收罰息。n 逾期貸款(借款人未按合同約定日期還款的借款)罰息利率目前執(zhí)行的標準是在借款合同載明的貸款利率水平上加收30-50。n 會計分錄如下：借：吸收存款借款人一般存款戶 貸：貸款逾期貸款借款人逾期貸款戶 應收利息借款人貸款利息戶 利息收入借款人貸款逾期利息戶n “應收利息”為貸款正常期間應收的利息。（3） 逾期貸款轉入非應計貸款的核算。貸款逾期90天沒有收回

20、的，作為非應計貸款單獨核算。 會計分錄為： 借：貸款非應計貸款借款人貸款戶 貸：貸款逾期貸款借款人貸款戶n 解例題3n 做相應的會計分錄：n 10月8日借：貸款逾期貸款借款人戶 300000 貸：貸款短期貸款借款人戶 300000借：應收利息借款人利息戶 7830 貸： 利息收入借款人利息戶 7830n 10月28日借：吸收存款借款人一般存款戶 309169 貸：貸款逾期貸款借款人貸款戶 300000 應收利息借款人貸款利息戶 7830 利息收入借款人貸款逾期利息戶 1339n 可以用于質押的動產(chǎn)或權利，包括以下四類：貨物，如企業(yè)或個體戶經(jīng)營的商品； 匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單

21、等權利憑證；依法可以轉讓的股份、股票；依法可以轉讓的商標專用權、專利權、著作權中的財產(chǎn)權。 抵押貸款是指借款人或第三人不轉移對抵押物的占有，銀行將該抵押物作為債權的擔保而發(fā)放的貸款。 質押貸款是指借款人或第三人將其動產(chǎn)移交銀行占有，或將某項權利出讓給銀行，銀行以該動產(chǎn)或權利作為債權的擔保而發(fā)放的貸款。n 二、擔保貸款的核算3.抵押率： 是抵押貸款本金利息之和與抵押物估價值之比。銀行在確定抵押貸款額度時，要通過對借款人資產(chǎn)狀況、信譽及抵押物的種類及價格變化趨勢的分析，確定合理的抵押率。n 抵押率一般在50%80%，對于一些更新速度快的機器設備的抵押率會低于50%。n 二、擔保貸款的核算4.抵押貸

22、款發(fā)放與收回的核算 n 會計科目：可以用“貸款”來核算，也可以設置“抵押貸款”科目核算，并在該科目下設置抵押戶和質押戶用以分別核算抵押貸款和質押貸款。n 抵押貸款發(fā)放與收回。（1）抵押貸款發(fā)放的核算 與信用貸款所不同的是，要辦理抵押品保管手續(xù), 會計部門對抵押品要進行表外登記，填制表外科目收入憑證。 借款人申請抵押（質押）貸款時，必須填寫抵押（質押）貸款申請書，經(jīng)銀行信貸部門審批并辦理相應登記手續(xù)后，與借款人簽訂“抵押借款合同”，并將抵押品或抵押品的產(chǎn)權證明及有關契約單證移交銀行。審查無誤后，簽發(fā)“抵押品保管證”一式兩聯(lián)，一聯(lián)作為代保管收據(jù)交借款人，另一聯(lián)由銀行留存，并據(jù)以登記“貸款抵押品登記

23、簿”。 借款人根據(jù)銀行確定的貸款額度（貸款額一般最高不得超過抵押品現(xiàn)值的80%）填制一式五聯(lián)借款憑證，送交銀行會計部門辦理轉賬。會計分錄如下：借：貸款抵押貸款借款人戶 貸：吸收存款活期存款借款人戶 同時，銀行會計部門對保管的抵押（質押）物，按企業(yè)及財產(chǎn)類設置明細賬戶，使用表外科目進行核算，填制表外科目收入憑證。其會計分錄為： 收：代保管抵押品企業(yè) 委托代管的抵押品應經(jīng)常實地檢查；出納部門代管的有價證券單證和金銀珠寶外幣等貴重抵押品，要經(jīng)常進行賬實核對，以防發(fā)生損失。n 例題7n 2005年7月1日，開戶單位塑料廠申請辦理抵押貸款300 000元，審核后辦理。借：貸款抵押貸款塑料廠戶 300 0

24、00 貸：吸收存款活期存款塑料廠戶 300 000n 二、擔保貸款的核算（2）抵押貸款如期收回的核算 抵押貸款到期，借款人應主動提交還款憑證，連同銀行出具的抵押品保管收據(jù)辦理還款手續(xù)。 借：吸收存款活期存款借款人戶 貸：貸款抵押貸款借款人戶 應收利息借款人戶 （或）利息收入抵押貸款利息收入戶n 抵押貸款收回后，抵押物及有關單據(jù)隨即退回借款人，編制表外科目付出傳票，銷記表外登記簿。 付：代保管抵押品企業(yè)n 二、擔保貸款的核算（3）借款人到期不能還款的核算 貸款到期，如果借款單位不能按期歸還，銀行應將其貸款轉入“逾期貸款”賬戶，并按規(guī)定計收罰息，如果貸款逾期超過規(guī)定的期限，借款單位仍無法償還貸款，

25、經(jīng)催收無效，銀行有權依法處理抵押品。 處置抵債資產(chǎn)應當按照公開、透明的原則，聘請資產(chǎn)評估機構評估作價。 n 二、擔保貸款的核算A.拍賣抵押品。 如果拍賣所得凈收入大于抵押貸款本息，則將其余部分退還借款人。分錄如下：借：吸收存款購買資產(chǎn)存款人戶（或其他資產(chǎn)科目） 貸：貸款逾期貸款借款人戶 應收利息借款人戶 利息收入抵押貸款利息收入 吸收存款借款人存款戶/其他應付款（退還部分）n 二、擔保貸款的核算n 如果拍賣所得凈收入小于抵押貸款本息，則不足部分應繼續(xù)追償。分錄如下：借：吸收存款購買資產(chǎn)存款人戶（或其他資產(chǎn)科目） 吸收存款活期存款借款人存款戶（不足部分） 貸：貸款逾期貸款借款人戶 應收利息借款人

26、戶 利息收入抵押貸款利息收入n 二、擔保貸款的核算n 出售拍賣后，所得凈收入低于貸款本金，且追償無果：借：吸收存款購買資產(chǎn)存款人戶（或其他資產(chǎn)科目） 貸款損失準備 貸：貸款逾期貸款借款人戶 同時核銷應收利息，沖減利息收入借：利息收入抵押貸款利息收入 貸：應收利息借款人戶 n 二、擔保貸款的核算n 出售拍賣后，所得凈收入低于貸款本金利息之和，但高于本金，先清償本金，再確認利息，其余利息繼續(xù)追償，無果后按規(guī)定沖減：借：吸收存款購買資產(chǎn)存款人戶（或其他資產(chǎn)科目） 貸：貸款逾期貸款借款人戶 應收利息借款人戶 同時借：利息收入抵押貸款利息收入 貸：應收利息借款人戶 n 例題8n 2005年7月15日，借

27、款人服裝廠抵押貸款逾期未還，本金980 000元，利息45 000元，銀行處理抵押的設備一套，得款1 000 000元。借：吸收存款活期存款XX企業(yè)存款戶 1 000 000 貸：貸款逾期貸款服裝廠貸款戶 980 000 應收利息服裝廠貸款利息戶 25 000 借：利息收入服裝廠抵押貸款利息收入 20 000 貸：應收利息服裝廠貸款利息戶 20 000n 二、擔保貸款的核算B.作價入賬。n 將抵押品作價入賬時，應按抵押品資產(chǎn)的公允價值入賬，貸款本息的賬面余額與抵押資產(chǎn)公允價值之間的差額沖減貸款減值準備，減值準備不足以沖減的部分計入當期損益。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等（公允價

28、值）n 貸款損失準備 貸：貸款逾期貸款借款人戶 應收利息借款人戶n 同時，銷記表外科目和抵押品登記簿付出：代保管抵押品戶n 例題9n 2005年7月4日，借款人汽車廠一筆抵押（以樓房作抵押）貸款到期未還，本金500 000元，應收利息20 000元，轉入抵債資產(chǎn)。7月10日，將借款人汽車廠抵押的一座樓房作價入賬。（1）借：抵債資產(chǎn)-待處理抵押物 520000 貸：貸款-逾期貸款-汽車廠戶 500000 應收利息 20000（2）借：固定資產(chǎn) 520000 貸：抵債資產(chǎn)-待處理抵押物 520000n 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（一）貼現(xiàn)的含義 1、概念 票據(jù)貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯

29、票，為提前取得票款，向銀行貼付一定的利息所作的轉讓。目前，銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務的票據(jù)主要是商業(yè)匯票。商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉讓。期限最長不超過6個月。 （四）貼現(xiàn)的核算1.辦理貼現(xiàn)的核算 例題10： 2005年9月12日工行福州臺江支行開戶單位福州開關廠（賬號： 2010006 ）申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額1,000,000元，該匯票出票日為 2005年7月12日，到期日為2005年10月12日， 審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為 3.54 。n 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算首先，計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額： n 貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率 100000013.543540（元）n 實

30、付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息 10000003540996460（元） 其次，進行賬務處理：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票（面值） 1000000 貸：吸收存款活期存款開關廠戶 996460 貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票（利息調整） 3540同時按匯票金額登記表外科目，收：代保管有價值品 1000000n 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算2.貼現(xiàn)到期收回的核算（1）付款人有款支付的核算 n 貼現(xiàn)行：借：吸收存款/聯(lián)行科目/存放中央銀行款項 1000000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票（面值） 1000000借：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票（利息調整） 3540 貸：利息收入 3540同時登記表外科目，付：代保管有價值品 1000000

31、n 付款行：借：吸收存款活期存款付款人戶 1000000 貸：聯(lián)行科目/存放中央銀行款項 1000000n 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（2）付款人無款支付的核算 ，可以直接從申請人（持票人）賬戶支取。借：吸收存款活期存款持票人戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票（面值） 同時結轉貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調整）。借：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票（利息調整） 貸：利息收入n 如貼現(xiàn)申請人存款賬戶余額不足，不足部分應轉入逾期貸款科目核算。 借：吸收存款活期存款持票人戶 逾期貸款持票人戶 貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票（利息調整） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-商業(yè)承兌匯票（面值） 利息收入 n 課堂練習n 2008年12月9日某行開戶單位A廠申請將未到期的銀

32、行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額2,000,000元，該匯票出票日為 2008年11月12日，到期日為2009年2月12日， 審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為 3.45 。做相應的會計分錄。（按實際天數(shù)計算）n 答案（1）2008年12月9日計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額： n 貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率 2000000653.45/3014950（元）n 實付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息 2000000149501985050（元） 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票（面值） 2000000 貸：吸收存款活期存款A廠戶 1985050 貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票（利息調整）14950同時按匯票金額登記表外科目，收：代保

33、管有價值品 2000000n 接上（2）12月31日銀行計提利息收入借：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票（利息調整） 5290 貸：利息收入 5290（3）2月12日貼現(xiàn)到期收回的核算借：吸收存款活期存款付款人戶 2000000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票（面值） 2000000借：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票（利息調整） 9660 貸：利息收入 9660同時登記表外科目，付：代保管有價值品 2000000一、貸款資產(chǎn)減值確認 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 會計

34、科目 1304 貸款損失準備 6701 資產(chǎn)減值損失n （2）貸款損失準備金的核算n 資產(chǎn)負債表日，提取貸款損失準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記貸款損失準備。本期應計提的貸款損失準備大于其賬面余額的，應按其差額補提減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記貸款損失準備。n 對于確實無法收回的各項貸款，經(jīng)批準作為呆賬損失時，應沖銷提取的貸款損失準備，借記貸款損失準備，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”等科目。n 已確認并轉銷的貸款損失準備，如以后又收回，應按實際收回的金額，借記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”等科目，貸記貸款損失準備；同時，借記“吸收存款” 等科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”等 n 計提損失準

35、備金的處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準備準備n 核銷貸款損失的處理 借：貸款損失準備準備 貸：貸款單位逾期貸款戶n 已沖銷貸款損失又收回 借：貸款損失準備準備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：貸款單位逾期貸款戶 貸：貸款損失準備金-準備 借：吸收存款-活期存款 貸：貸款單位逾期貸款戶 n 例題11 工商銀行朝陽支行2007年12月31日各項貸款余額為：正常100 000萬元，關注50 000萬元，次級10 000萬元，可疑5 000萬元，損失1 000萬元。按銀行內部規(guī)定，分類計提比例分別為2%、25%、50%和100%，年初貸款損失準備的余額為4 500萬元。計算如下：（1）貸款損失準備應有余額

36、=50 0002%10 00025%5 00050%1 000100%=7 000萬元（2）本年末應提貸款損失準備=7 0004 500=2 500萬元 借：資產(chǎn)減值損失（+） 25 000 000 貸：貸款損失準備專項準備（+） 25 000 000呆賬核銷條件的貸款包括：（1）借款人和擔保人已經(jīng)依法宣布破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后仍然未能歸還的貨款；（2）借款人死亡，或依民法通則規(guī)定宣告失蹤或死亡，以其財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的貸款。（3）借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且未獲何險補償，確實不能償還的部分或全部貸款，或經(jīng)保險賠款清償后未能還清的貸款；（4）國務院專案批準核銷的貸款。n 例

37、題12 工商銀行朝陽支行2008年2月15日因長青公司破產(chǎn)，經(jīng)追償后，仍有50萬元逾期貸款無法追回，經(jīng)上級批準予以核銷。 借：貸款損失準備專項準備 50萬元 貸：貸款逾期貸款長青公司 50萬元n 例題13n 某銀行2004年末貸款余額為100 萬 元，經(jīng)測試貸款減值20萬元， 2005年5月1日經(jīng)批準從貸款損失準備中沖銷呆賬10萬元， 2005年末貸款余額為500萬元，經(jīng)測試貸款減值50萬元，2006年1月5日，已核銷的貸款收回10萬元， 2006年末貸款余額為800萬元，經(jīng)測試貸款減值60萬元,試計算2004年末、2005年末、 2006年末關于貸款損失準備的會計分錄n 答案n 2004年末

38、：借：資產(chǎn)減值損失 20萬 貸：貸款損失準備準備 20萬n 2005年5月1日 借：貸款損失準備準備 10萬 貸：貸款單位逾期貸款戶 10萬2005年末： 借：資產(chǎn)減值損失 40萬 貸：貸款損失準備準備 40萬2006年1月5日 借：貸款損失準備準備 10萬 貸：資產(chǎn)減值損失 10萬 接上 借：貸款單位逾期貸款戶 10萬 貸：貸款損失準備金-準備 10萬 借：吸收存款-活期存款 10萬 貸：貸款單位逾期貸款戶 10萬2006年末： 借：資產(chǎn)減值損失 10萬 貸：貸款損失準備準備 10萬 （1）壞賬準備的提取。 年度終了，銀行計算出壞賬準備的應計提金額，與“壞賬準備”賬戶年末余額比較，前者大于后

39、者的差額為補提額；反之，為沖減額。補提時： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備沖減時： 借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失n 例題n 某行分理處于2011年8月1日發(fā)放結A廠貸款一筆。金額10萬元，期限為6個月，利率為5，A廠到期不能夠歸還本息，于2012年12月25日活期存款戶有12萬元資金，根據(jù)新企業(yè)會計準則，做相應的會計分錄。n 2011年8月1日，短期貸款發(fā)放借：貸款本金A 100000 貸：吸收存款-活期存款A 100000n 2011年9月21日計算應提利息借：應收利息850 貸：利息收入850（51530100000）n 2011年12月21日計算應提利息借：應收利息1516.67 貸：

40、利息收入1516.67 （91530100000）n 2011年2月1日借：逾期貸款A 100000 貸：貸款本金A 100000借：應收利息 700 貸：利息收入 700（42530100000）n 2012年3月21日借：應收利息 1600 貸：利息收入 1600（481030100000=1600元）n 2012年5月1日沖銷利息收入，同時將逾期貸款轉入非應計貸款核算借：利息收入 4666.67 貸：應收利息 4666.67(850+1516.67+700+1600)同時做表外核算 收：應收未收利息 6033.34（850+1516.67+700+1600+411030100000)n

41、2012年6月21日 收：應收未收利息 1700（511030100000）n 2012年9月21日 收：應收未收利息 3066.67（921030100000）n 2012年12月21日 收：應收未收利息 3033.33（911030100000）n 2012年12月25日借：吸收存款 100000 貸：逾期貸款 100000借：吸收存款 13966.67 貸：利息收入 13966.67(13833.34+41030100000）同時做表外核算 付：應收未收利息 13833.34n 例題n 2005年1月1日，淮海銀行以“折價”方式向楚州公司發(fā)放一筆5年期貸款5000萬元（實際發(fā)放給楚州公司

42、的款項為4900萬元），合同年利率為10%.淮海銀行將其劃分為貸款和應收款項，n 2007年12月31日，有客觀證據(jù)表明楚州公司發(fā)生嚴重財務困難，淮海銀行據(jù)此認定對楚州公司的貸款發(fā)生了減值，并預期2008年12月31日將收到利息500萬元，但209年12月31日將僅收到本金2500萬元。n 答案n 根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，2007年12月31日淮海銀行對楚州公司應確認的減值損失按該日確認減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。1.計算實際利率：能使“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值目前賬面價值（不含已到付息期尚未發(fā)放的利息）”的利率即為實際利率。500（P/A，r，4）5500（P/F，r，5）

43、4900n 初始確認該貸款時確定的實際利率為r=10.53%.n 接上2.計算攤余成本：n 是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減去采用實際利率將該初始確認金融與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 n 存續(xù)期間攤余成本的計算n A 沒有出現(xiàn)減值的核算n 發(fā)放貸款時：借：貸款-本金 5000 貸：吸收存款 4900 貸款-利息調整 100 n 2005年12月31日計提利息：借：應收利息 500 貸款-利息調整 15.97 貸：利息收入 515.97n 接上n 2006年12月31日計提利息：借：應收利息 500 貸款-利息調整 17.65 貸：利息收入 517.65n 2007年12月31日計提利息：借：應收利息 500 貸款-利息調整 19.50 貸：利息收入 519.50n 接上n 2008年12月31日計提利息：借：應收利息 500 貸款-利息調整 21.56 貸：利息收入 521.56n 2009年12月31日按期收回貸款：借：應收利息 500 貸款-利息調整 25.33 貸：利息收入 525.33借：吸收存款 7500 貸：貸款-本金 5000 應收利息 2500n B 出現(xiàn)減值的核算n 2007年12月31