“營改增”對銀行業(yè)的影響分析

1、畢畢 業(yè)業(yè) 論論 文文 課課 題題 “營改增營改增”對銀行業(yè)的影響分析對銀行業(yè)的影響分析 摘摘 要要 營業(yè)稅改增值稅是我國稅收機(jī)制的一項(xiàng)重大改進(jìn)舉措，同時(shí)也是促進(jìn)我國服務(wù)行 業(yè)、減輕銀行業(yè)負(fù)擔(dān)、調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段。2012 年我國決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征 增值稅試點(diǎn)范圍，因此自該年起，我國將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增 值稅試點(diǎn)范圍，并且將服務(wù)范圍由上海市逐漸擴(kuò)大到全國范圍內(nèi)，盡管營改增理論上 可以減少企業(yè)稅負(fù)，但是在實(shí)際中卻碰到諸多問題。營改增能給企業(yè)帶來多大的效益， 銀行業(yè)是否能真正享受到營改增帶來的優(yōu)惠，這些都是國家和企業(yè)都關(guān)注的問題。因 此，研究營改增，特備是對業(yè)績影響的研究，

2、具有重大意義。 本文綜合運(yùn)用科學(xué)的分析方法，探索稅收相關(guān)理論，分析此次稅收對銀行業(yè)業(yè)績 影響的理論分析。并對銀行業(yè)如何利用“營改增”的契機(jī)爭取自身發(fā)展提出相應(yīng)的對 策，并就“營改增”對銀行業(yè)業(yè)績產(chǎn)生影響的案例進(jìn)行分析。因此，論文大體的內(nèi)容 應(yīng)該包括下面的幾個(gè)部分：第一，相關(guān)基礎(chǔ)理論分析，介紹了稅收中性理論、稅收效 應(yīng)和最優(yōu)流轉(zhuǎn)稅理論，為下文展開奠定理論基礎(chǔ)相關(guān)理論；第二，理論上分析“營改 增”對銀行業(yè)財(cái)務(wù)的影響，主要分析了受到此次稅制改革影響的銀行業(yè)稅負(fù)實(shí)際水平， 固定資產(chǎn)、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流方面的變動(dòng)狀況；第三，解讀我國“營改增”政策及其 對銀行業(yè)的財(cái)務(wù)分析影響，通過對我國“營改增”政策的多方

3、面多層次解讀，并就以 銀行業(yè)為例，分析銀行業(yè)在“營改增”試點(diǎn)中稅負(fù)的實(shí)際變動(dòng)情況和稅制改革前后的 經(jīng)營損溢狀況，探究稅改給銀行業(yè)帶來的實(shí)際影響；第四，提出“營改增”后銀行業(yè) 財(cái)務(wù)優(yōu)化的建議；第五，就“營改增”對銀行業(yè)業(yè)績影響的相關(guān)案例進(jìn)行分析。 關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：營改增 稅收 財(cái)務(wù) 稅制 ABSTRACT Business tax reform value-added tax is a major improvement measures of Chinas tax mechanism, but also to promote Chinas service industry, reduce th

4、e burden on the banking industry, an important means of regulating the macroeconomic. In 2012, China decided to expand the scope of the business tax levy value-added tax pilot, so since that year, China will transport and some of the modern service industry business tax levied on the scope of value-

5、added tax, and the scope of services from Shanghai to gradually expand to a nationwide , Although the camp can be reduced on the basis of business tax burden, but in practice but encountered many problems. How much benefit the business can bring to the enterprise, and whether the banking industry ca

6、n really enjoy the benefits of the increase in the camp. These are the problems that the state and the enterprises are concerned about. Therefore, the research camp to increase, especially the impact on the performance of the study, is of great significance. This paper comprehensively uses the scien

7、tific analysis method, explores the tax related theory, and analyzes the influence of the tax on the banking performance. And how to use the business increase opportunity to fight for their own development and put forward the corresponding countermeasures, and on the camp by on the banking performan

8、ce impact of the case analysis. Therefore, the general content of the paper should include the following parts: First, the relevant basic theory analysis, introduced the tax neutral theory, tax effect and the optimal turnover tax theory, laid the theoretical basis for the following theory; second, T

9、he paper analyzes the influence of the increase on the financial of the banking industry, analyzes the actual level of the tax burden, the fixed assets, the operating results and the cash flow affected by the tax reform. Thirdly, And the impact of banking on the financial analysis of the banking ind

10、ustry, through the multi-level and multi-level interpretation of Chinas change policy, and the banking industry as an example, the analysis of the banking industry in the The actual changes in the tax burden and the tax reform before and after the operation of the overflow situation, to explore the

11、tax reform to the banking industry to bring the actual impact; Fourth, put forward the increase after the banking sector financial optimization recommendations; Analysis on the Relevant Cases of the Impact of Banking Industry. KEYWORDS: increase tax revenue tax system 目目 錄錄 1 1 引引 言言 .1 1 1.1 研究背景與意

12、義.1 2.1 銀行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀.3 2.2 銀行業(yè)特征.3 2.3 銀行業(yè)實(shí)行“營改增”的可行性和必要性.5 2.4 稅收相關(guān)理論.5 3 3 營改增營改增”對銀行業(yè)的影響對銀行業(yè)的影響.8 8 3.1 對銀行盈利能力的影響.8 3.2 對銀行經(jīng)營結(jié)構(gòu)的影響.8 3.3 相應(yīng)的會計(jì)科目會變更.9 3.4“營改增”對銀行營業(yè)支出的影響.10 3.5“營改增”對銀行稅收的影響.11 4 4 銀行業(yè)稅收模式的國際成功經(jīng)驗(yàn)及啟示銀行業(yè)稅收模式的國際成功經(jīng)驗(yàn)及啟示.1313 4.1 國際成功經(jīng)驗(yàn).13 4.2 國際成功經(jīng)驗(yàn)的啟示.13 5 5 銀行業(yè)應(yīng)對營改增的政策建議銀行業(yè)應(yīng)對營改增的政策建議.141

13、4 5.1 明確增值稅納稅范圍.14 5.2 完善發(fā)票管理制度.14 5.3 非凡進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣.14 5.4 增設(shè)發(fā)票管理崗位并提高專業(yè)稅收人員比例.14 5.5 緊跟營改增改革進(jìn)程及時(shí)變更企業(yè)會計(jì)處理辦法.15 參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn) .1919 致致 謝謝 .2121 1 引引 言言 1.1 研究背景與意義研究背景與意義 2012 年 7 月 31 日，我國財(cái)政部與國務(wù)院印發(fā)了財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北 京等 8 省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅 201271 號） ，該文件將交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍 由上海擴(kuò)大至全國。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和

14、復(fù)雜性增加，在為了拉動(dòng)內(nèi)需的要求下，政府提 出了相應(yīng)的救市計(jì)劃，銀行業(yè)在營改增政策引導(dǎo)下，到款發(fā)行總量迅速增加，信貸高 速增長的情況下隱患的是信貸質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)出現(xiàn)了一些問題。截至 2013 年 8 月， “營改增”范圍推廣到全國范圍內(nèi)試行，本文將新時(shí)代背景下的銀行業(yè)作為案例分析 對象，具體分析“營改增”對該行業(yè)的相關(guān)影響。 銀行業(yè)是一項(xiàng)復(fù)合性金融行業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)中所扮演的角色越發(fā)重要，而“營改 增”政策的出現(xiàn)降低了業(yè)務(wù)成本并提高了業(yè)務(wù)效率。2012 年開始的“營改增”改革， 是調(diào)整銀行業(yè)行業(yè)業(yè)務(wù)成本、提高業(yè)務(wù)效率的有效政策同時(shí)促進(jìn)了銀行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。 一般來說企業(yè)會因“營改增”而獲益，而目前

15、我國正加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，對 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來說，我國稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整有重要意義。根據(jù)一些案例就“營改增”政策進(jìn) 行解讀并提出相關(guān)建議，對我國企業(yè)更好調(diào)整自身結(jié)構(gòu)與發(fā)展有重要意義。 本文試圖從現(xiàn)有的稅收理論出發(fā)，多角度深層剖析我國營改增這個(gè)政策的現(xiàn)狀與 存在的問題，并根據(jù)分析的結(jié)果提出相應(yīng)的對策建議，這一嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯烤哂欣碚撘饬x 和實(shí)際意義： （1）理論意義：現(xiàn)代企業(yè)尤其是上市公司的發(fā)展越來越離不開資本的支持。在 稅收機(jī)制研究理論上，已經(jīng)把企業(yè)的成本與運(yùn)營選擇作為了一個(gè)相當(dāng)重要的課題研究,企 業(yè)的成本高低不僅影響到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，也會影響資本市場的健康發(fā)展。研究我國 營改增政策對企業(yè)的影響和其中出現(xiàn)的

16、問題，進(jìn)而推動(dòng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)理論研究的發(fā)展，使 稅收、營改增相關(guān)理論能夠與我國的實(shí)際情況結(jié)合發(fā)展，同時(shí)也是對國際稅收理論的 一種補(bǔ)充和發(fā)展，這也是稅收理論研究的價(jià)值意義。 （2）現(xiàn)實(shí)意義：我國稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化是促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力。對上市公 司的稅收與營改增政策對其產(chǎn)生的影響進(jìn)行研究，有助于使上市公司在獲得資金的同 時(shí)，不斷優(yōu)化企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)，改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)營效益， 實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化；對營改增政策下企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行研究，還有助于提高整個(gè)社會 經(jīng)濟(jì)資源的配置效率，對于我國資本市場健康發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)增長具有重大的現(xiàn)實(shí)意 義。 2 銀行業(yè)銀行業(yè)“營改增營改增”現(xiàn)狀現(xiàn)狀 2.1 銀

17、行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀銀行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀 這里所指銀行業(yè)僅限于商業(yè)銀行。商業(yè)銀行（Commercial Bank)區(qū)分于中央銀行 及政策性銀行，是指以營利為目的，以各種金融資產(chǎn)為主要對象，依照法律章程辦理 現(xiàn)金存貸業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，中間業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。 商業(yè)銀行與投資銀行不同，它不具有專業(yè)的投資性質(zhì)，主要業(yè)務(wù)是吸收公眾和企 業(yè)、機(jī)關(guān)單位的存款并提供給信用擔(dān)保程度較高的金融對象信用貸款，同時(shí)經(jīng)營轉(zhuǎn)賬、 票據(jù)貼現(xiàn)及中間業(yè)務(wù)，在盈利過程中講究盈利性、安全性、流動(dòng)性，與生產(chǎn)銷售類企 業(yè)不同，它不直接參與商品的生產(chǎn)和銷售，而是為從事這些業(yè)務(wù)的企業(yè)提供資金和各 種金融服務(wù)。 我國銀行業(yè)經(jīng)過十多年的努力，各類銀行已經(jīng)

18、從小規(guī)模的城市信用社、合作社逐 步發(fā)展成為一定規(guī)模、初具現(xiàn)代金融企業(yè)制度的銀行。以上海市為例，2008年末，上 海城市銀行業(yè)各項(xiàng)存款余額3071億元，是2001年末的7.54倍，年均增長33.45，增 幅與股份制銀行相當(dāng)，超過全部金融機(jī)構(gòu)12.63個(gè)百分點(diǎn)，接近國有銀行的2倍。各項(xiàng) 貸款余額2215億元，是2001年末的7.55倍，年均增幅33.99個(gè)百分點(diǎn)，分別高出全部 金融機(jī)構(gòu)和國有銀行同期增幅10.2和13.61個(gè)百分點(diǎn)。 2011年銀根收緊的情況下，地區(qū)的不少企業(yè)通過民間高利貸融資，導(dǎo)致負(fù)債成本 加重，資金周轉(zhuǎn)困難，而這種危機(jī)傳導(dǎo)到金融體系的具體表現(xiàn)就是2016年上半年新增 不良貸款持

19、續(xù)上升。就銀行放貸傾向而言，對與銀行相關(guān)的建筑行業(yè)、船舶制造業(yè)及 普通加工業(yè)企業(yè)的放貸普遍較為謹(jǐn)慎。銀行方面認(rèn)為，建筑行業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)中超過50% 與銀行開發(fā)有關(guān)，在現(xiàn)有調(diào)控政策和銀行泡沫并未有效消除的背景下，建筑行業(yè)貸款 質(zhì)量需重新評估。 “短貸長用”是銀行貸款期限與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期不匹配的重要表 現(xiàn)。當(dāng)前企業(yè)“短貸長用” 、依靠民間融資臨時(shí)周轉(zhuǎn)向銀行“還舊款借新貸”的現(xiàn)象 突出。銀行采用的“應(yīng)急延期法”則主要針對市場前景好、經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)正常但暫時(shí)出現(xiàn) 資金緊張的企業(yè)，經(jīng)審查可適度延長貸款期限。目前，紹興地區(qū)銀行的此類貸款占全 部小微企業(yè)流動(dòng)資金貸款余額的40%。 2.2 銀行業(yè)特征銀行業(yè)特征 與外

20、資銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展模式不同，我國傳統(tǒng)商業(yè)銀行經(jīng)營模式最初為嚴(yán)格的分業(yè) 經(jīng)營模式階段，后又經(jīng)歷了十年混業(yè)經(jīng)營和短暫回歸的分業(yè)經(jīng)營階段，最終整合成為 成熟的混業(yè)經(jīng)營模式。 而對于商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展模式，要從近年來商業(yè)銀行的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)分析，主 要的業(yè)務(wù)板塊有負(fù)債業(yè)務(wù)板塊、資產(chǎn)業(yè)務(wù)板塊和中間業(yè)務(wù)板塊三種。 銀行業(yè)務(wù)的概念肇始于美國，最初的業(yè)務(wù)面較窄，是針對大眾的一系列的金融管 理服務(wù)，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，銀行業(yè)務(wù)已經(jīng)不再是少數(shù)人的專利，而是成為商業(yè)銀 行中非常常見的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，并且成為很多發(fā)達(dá)國家的商業(yè)銀行的重要的盈利點(diǎn)。指商 業(yè)銀行代理客戶辦理收款、付款和其他委托事項(xiàng)而收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。是銀行不需動(dòng)

21、用自己的資金，依托業(yè)務(wù)、技術(shù)、機(jī)構(gòu)、信譽(yù)和人才等優(yōu)勢，以中間人的身份代理客 戶承辦收付和其他委托事項(xiàng)，提供各種金融服務(wù)并據(jù)以收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。銀行經(jīng)營 銀行業(yè)務(wù)無須占用自己的資金，是在銀行的資產(chǎn)負(fù)債信用業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，并可 以促使銀行信用業(yè)務(wù)的發(fā)展和擴(kuò)大。 在我國，中國銀監(jiān)會認(rèn)為銀行業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行依托專業(yè)優(yōu)勢，為客戶提供的一系 列的綜合性的金融服務(wù)，銀行工作人員幫助客戶辦理相關(guān)金融業(yè)務(wù)，銀行業(yè)務(wù)是一項(xiàng) 綜合性的業(yè)務(wù)，目前已經(jīng)不局限于單一金融業(yè)務(wù)的選擇，而是越來越趨向多樣化。其 特點(diǎn)為： （1)面向特定的客戶群 中、高端用戶是我國商業(yè)銀行銀行業(yè)務(wù)的主要服務(wù)群體，我國商業(yè)銀行對個(gè)人 或企業(yè)開展

22、理財(cái)業(yè)務(wù)一般會有資金上的要求和一定的對風(fēng)險(xiǎn)的承受能力；銀行業(yè)務(wù)還 涉及到投資及基金等相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，一般會對理財(cái)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，以便于客戶選取更為 合適的理財(cái)業(yè)務(wù)，并且會階段性地做理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。在起點(diǎn)金額上，也有明 確的要求。 (2)電子化服務(wù)程度逐漸提高 隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的興起和電子通訊技術(shù)的進(jìn)步，網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行等新型的 銀行服務(wù)模式讓銀行的服務(wù)效率更為提升，水平更加提高，促進(jìn)了銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展。 而發(fā)展銀行業(yè)務(wù)是存在實(shí)質(zhì)意義的，如下： （1)銀行業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行發(fā)展到一定階段的結(jié)果，銀行業(yè)務(wù)體現(xiàn)了金融業(yè)務(wù)的綜 合化的要求，商業(yè)銀行可以通過自營及代理的方式，為廣大客戶提供更為全面和優(yōu)質(zhì) 的服

23、務(wù)。 (2)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展是商業(yè)銀行不斷適應(yīng)和客戶需求的過程，商業(yè)銀行的銀行業(yè) 務(wù)具有很好的業(yè)務(wù)彈性和業(yè)務(wù)種類發(fā)展的空間，這也給了商業(yè)銀行極大的業(yè)務(wù)拓展空 間。 (3)銀行業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的必然要求。隨著監(jiān)管壓力的逐漸增大， 商業(yè)銀行的盈利模式必須更加多元化，更能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢對銀行的要求。單靠規(guī) 模已經(jīng)無法保持商業(yè)銀行足夠的競爭力了。進(jìn)行業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型升級，多開發(fā)一些風(fēng)險(xiǎn)小、 成本低、收益高的銀行業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行市場化競爭的必然要求。 2.32.3 銀行業(yè)實(shí)行銀行業(yè)實(shí)行“營改增營改增”的可行性和必要性的可行性和必要性 （一）完整增值稅抵扣鏈條，增加企業(yè)活力 我國從 1994 年開始推行

24、增值稅，屬于生產(chǎn)型增值稅。即納稅人購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備 所含的增值稅是不允許抵扣，導(dǎo)致增值稅抵扣不完整。2009 年開始，我國由生產(chǎn)型 逐漸向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，逐步將全行業(yè)納入增值稅范疇，同時(shí)對納稅人購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備、 不動(dòng)產(chǎn)都允許抵扣。直到 2016 年完成全行業(yè)“營改增” 。這不僅是稅種的改革，同時(shí) 也是形成增值稅環(huán)環(huán)相扣的鏈條，基本消除了重復(fù)征稅。國家讓渡出的稅收，有助于 提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率，增加企業(yè)活力。 （二）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，整頓經(jīng)濟(jì)市場行為 原有的營業(yè)稅稅制下，對銀行業(yè)都采取粗放型的申報(bào)模式，進(jìn)而導(dǎo)致很多企業(yè)在 核算上都不規(guī)范。同時(shí)也存在人為調(diào)節(jié)稅收、虛開建筑勞務(wù)發(fā)票等行為，以增加成本， 達(dá)到少

25、繳稅的目的。 “營改增”后，對企業(yè)的財(cái)務(wù)核算提出更高的要求，增值稅的財(cái) 務(wù)科目也比營業(yè)稅復(fù)雜的多；同時(shí)增值稅“三流”的抵扣要求也杜絕企業(yè)虛開發(fā)票的 路徑，為行業(yè)公平競爭創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。 2.42.4 稅收相關(guān)理論稅收相關(guān)理論 稅收（Revenue）是指國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入 的一種手段，是國家憑借政治權(quán)力參與國民收入分配和再分配而形成的一種特定分配 關(guān)系。 稅收是一國公共財(cái)政最有力的收入形勢與來源，稅收的本質(zhì)源自于國家滿足社會 公共需要，依照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制征收的稅務(wù)。 稅收與其他公共分配方式相比，具有強(qiáng)制性、無償性與固定性等特性。 依照課稅對象分類，

26、稅收可以分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、資源稅等。 其中流轉(zhuǎn)稅以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額為課稅對象征收的稅收，是目前我國征 收范圍最廣的一類稅；所得稅是指以各種所得額為課稅對象的稅收，包括個(gè)人所得稅 與企業(yè)所得稅等；財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對象的稅收；行為 稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對象的稅收，在我國包括印花稅、屠宰稅等； 資源稅指對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的稅收，其中耕地占用稅、增 值稅等都屬于資源稅。 依照計(jì)算依據(jù)可以分為從量稅與從價(jià)稅，從量稅指的是以課稅對象的計(jì)量單位為 主要依據(jù)，按固定稅額計(jì)征的一類稅。從價(jià)稅是指以課稅對象的價(jià)格為依據(jù)，按

27、一定 比例計(jì)征的一類稅。 除上述兩種分類依據(jù)，還可依照價(jià)格關(guān)系劃分為價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅，依照管理與使 用權(quán)限劃分為中央稅與地方稅，依照稅率不同劃分為比例稅與累進(jìn)稅，依照課稅目的 不同劃分為財(cái)政稅與調(diào)控稅等。 關(guān)于稅收的理論有很多，較為業(yè)內(nèi)認(rèn)可的有稅收中性理論、稅收效應(yīng)理論與最優(yōu) 稅收理論等。 稅收中性理論指的是針對稅收超額負(fù)擔(dān)提出的一種稅收理論，它包含兩層含義， 首先強(qiáng)調(diào)稅收所產(chǎn)生的額外收益，即征稅以后會對經(jīng)濟(jì)的影響產(chǎn)生社會能夠承擔(dān)的稅 收負(fù)擔(dān)以后，還可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；另外稅收會產(chǎn)生額外損失，即通過課稅在使本 身環(huán)境得到改善的同時(shí)，對一些可以對社會造成負(fù)面效應(yīng)的公司進(jìn)行征稅，會因治理 費(fèi)用等產(chǎn)生

28、額外的損失。 稅收效應(yīng)理論指的是政府課稅引起社會經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的一種理論，政府對不同的課稅 對象進(jìn)行課稅，對社會經(jīng)濟(jì)造成一定影響的同時(shí)，不會完全符合政府開始制定計(jì)劃時(shí) 的效果，可分為替代效應(yīng)、中性效應(yīng)及阻礙效應(yīng)等。 最優(yōu)稅制理論是指在信息不對稱的條件下，政府喪失信息對稱的優(yōu)勢處于不利地 位對課稅對象進(jìn)行課稅的一種理論。 3 營改增營改增”對銀行業(yè)的影響對銀行業(yè)的影響 3.1 對銀行盈利能力的影響對銀行盈利能力的影響 本文主要針對銀行業(yè)在營改增政策下的財(cái)務(wù)影響進(jìn)行分析，依據(jù)銀行目前的規(guī)模、 業(yè)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)核算狀況，絕大多數(shù)中小型銀行均會選擇改成增值稅小規(guī)模納稅人。 根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，小規(guī)模納稅人主要是

29、適用于簡易計(jì)稅的方法，也就是按照其所取得 的應(yīng)稅服務(wù)的銷售額與增值稅征收率，計(jì)算出應(yīng)繳的應(yīng)納增值稅額，而且不能抵扣進(jìn) 項(xiàng)的稅額。對于從事裝卸搬運(yùn)與存貸款業(yè)務(wù)的銀行來說，主要是從原來依據(jù) 3%稅率 來繳納營業(yè)稅改成按照 3%稅率來繳納增值稅。盡管稅率并沒有發(fā)生相應(yīng)的變化，但 是改繳增值稅之后就能消除重復(fù)的納稅，而服務(wù)的接受方，即試點(diǎn)納稅人與原增值稅 一般納稅人也可依據(jù)所取得的增值稅專用發(fā)票中所注明的價(jià)稅來計(jì)算金額與增值稅扣 除率 7%，從而計(jì)算出抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅額。對于從事中間業(yè)務(wù)代理業(yè)等業(yè)務(wù)輔助服務(wù)的 銀行來說，主要是從原來依據(jù) 5%的稅率來繳納營業(yè)稅，改成依據(jù) 3%的稅率來繳納 增值稅，其稅率出

30、現(xiàn)了顯著下降，這樣一來，就能切實(shí)減輕這部分銀行的稅負(fù)，有利 于不斷提升中小銀行的競爭實(shí)力。 3.2 對銀行經(jīng)營結(jié)構(gòu)的影響對銀行經(jīng)營結(jié)構(gòu)的影響 由于增值稅價(jià)稅分離的特點(diǎn)，銀行企業(yè)在“營改增”后的所有價(jià)格都是含稅價(jià)， 需要對價(jià)格進(jìn)行還原。尤其是金融產(chǎn)品銷售價(jià)格，營業(yè)稅下銷售收入為 R，主營業(yè)務(wù) 收入為 R；“營改增”后，銷售收入為 R,主營業(yè)務(wù)收入為 0.900R，這直接導(dǎo)致了銀 行企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的減少。由于增值稅不體現(xiàn)在利潤表中，原先營業(yè)稅及附加也會 大幅減少，最終體現(xiàn)出的營業(yè)利潤的減少，因此營業(yè)結(jié)構(gòu)也會發(fā)生變化。 表表 1 1：“營改增營改增”前后銀行企業(yè)利潤表對比前后銀行企業(yè)利潤表對比 行

31、次營業(yè)稅增值稅 營業(yè)收入 R0.900R 營業(yè)成本 SS 營業(yè)稅金及附加 0.05R*(1+0.05+0.03+0.01)= 0.0545R 0.900R*(0.05+0.03+0.01)=0 .00892R 營業(yè)利潤 R-S-0.0545RR-S-0.00892R “營改增”對銀行業(yè)的影響涉及多方面。企業(yè)整體稅收體系方面：增值稅為價(jià) 外稅，影響主營業(yè)務(wù)收入、企業(yè)所得稅、金融產(chǎn)品增值稅的走向，最后將直接導(dǎo)致企 業(yè)整體稅負(fù)的變化；企業(yè)核算方面：營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)會計(jì)科目、會計(jì)核算、 申報(bào)表等財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)都發(fā)生重大變化；企業(yè)經(jīng)營方面：“營改增”后企業(yè)與上游企 業(yè)，尤其是建筑施工企業(yè)的關(guān)系將重新

32、進(jìn)入博弈，以及對供應(yīng)商的選擇、對開發(fā)產(chǎn)品 的收款模式等都產(chǎn)生重大的影響。 3.3 相應(yīng)的會計(jì)科目會變更相應(yīng)的會計(jì)科目會變更 以浙商銀行為例，浙商銀行股份有限公司成立于 2004 年 8 月 18 日，浙商銀行前 身為“浙江商業(yè)銀行” ，是一家于 1993 年在寧波成立的中外合資銀行。經(jīng)過十多年的 努力，浙江商業(yè)銀行已經(jīng)從小規(guī)模的城市信用社逐步發(fā)展成為一定規(guī)模、初具現(xiàn)代金 融企業(yè)制度的商業(yè)銀行。2008 年末，全省城市商業(yè)銀行各項(xiàng)存款余額 3071 億元，是 2001 年末的 7.54 倍，年均增長 33.45，增幅與股份制商業(yè)銀行相當(dāng)，超過全部金 融機(jī)構(gòu) 12.63 個(gè)百分點(diǎn)，接近國有銀行的

33、2 倍。各項(xiàng)貸款余額 2215 億元，是 2001 年 末的 7.55 倍，年均增幅 33.99 個(gè)百分點(diǎn)，分別高出全部金融機(jī)構(gòu)和國有銀行同期增 幅 10.2 和 13.61 個(gè)百分點(diǎn)。截止到 2016 年，浙江商業(yè)銀行不良貸款比例和余額都有 所增加，不良貸款額達(dá)到 790.5 億元，不良貸款率比 2011 年上升 0.77 個(gè)百分點(diǎn)；浙 江的商業(yè)銀行金融機(jī)構(gòu)總貸款額為 56982.61 億元，比 2011 年增加 5000 多億元。 表表 2 2 浙江商業(yè)銀行七年來貸款額預(yù)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)浙江商業(yè)銀行七年來貸款額預(yù)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù) 年份貸款額 全省生產(chǎn)總值 GDP 企業(yè)家信心 指數(shù) 企業(yè)景氣指 數(shù)流動(dòng)負(fù)

34、債長期負(fù)債 200816557.67 13437.85139.63145.12510136.79 1944.72 200920153.94 15718.47132.075138.8512635.46 2115.65 201024144.42 18753.73138.7141.7816275.56 2130.87 201128958.36 21462.69147.68150.7318996.57 2778.34 201237997.98 22990.35114.43122.420985.72 3137.99 201345288.07 27722.31136.03138.77525038.39 3

35、317.45 201451276.64 32318.85124.75132.1827171.78 3396.29 201556982.64 34665.33112.93121.8429213.03 3495.33 表 3 2016 年第一季度年報(bào)數(shù)據(jù)分析（利潤表：人民幣元） 科目2016 年 1-3 月科目2016 年 1-3 月 一、營業(yè)收入 3,710,285,901.00 二、營業(yè)支出 416,721,733.00 減:營業(yè)成本 2,923,098,709.00 營業(yè)稅金及附加 109,780.00 利息凈收入 92,659,462.00 業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 978,986.00 利息收入資產(chǎn)

36、減值損失 58,418,379.00 利息支出 258,124,803.00 其他業(yè)務(wù)成本 57,414,999.00 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 17,877,968.00 三、營業(yè)利潤（虧損以 “-”號填列） 359,282,340.00 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 326,281.00 加：營業(yè)外收入 91,172,560.00 公允值變動(dòng)收益（損 失以“-”號填列） 905,372.00 減：營業(yè)外支出 903,361.00 其中：對聯(lián)營企業(yè)和 合營企業(yè)的公允值變 動(dòng)收益 -1,476,945.00 四、利潤總額（虧損總 額以“-”號填列） 268,109,780.00 公允價(jià)值變動(dòng)收益 （損失以“-”號

37、填 列） -1,476,945.00 減：所得稅費(fèi)用 268,613,347.00 匯兌收益（損失以 “-”號填列） -689,947.00 五、凈利潤（凈虧損以 “-”號填列） -503,567.00 數(shù)據(jù)來源：根據(jù)巨潮網(wǎng)數(shù)據(jù)信息整理 一季度銀行實(shí)現(xiàn)歸屬于總行凈利潤 4.72 億元,同比增長 3.1%。第一，銀行實(shí)現(xiàn) 營業(yè)收入 37.01 億元,同比增長 2.4%;利潤總額 4.167 億元,同比增長 2.7%;歸屬于總 行的凈利潤 4.72 億元,同比增長 0.8%。實(shí)現(xiàn)每股收益 0.038 元,去年一至四季度分別 為 0.029、0.017、0.013、0.042 元。第二，凈利息收入同

38、比減少 0.23 億,手續(xù)費(fèi)及 傭金收入同比減少 0.09 億。第三，公允值變動(dòng)收益為-14.7 億,同比減少 0.97 億,同 比下降 10.09%,主要是 2012 年業(yè)務(wù)成本相對較低導(dǎo)致盈利。 3.4“營改增營改增”對銀行營業(yè)支出的影響對銀行營業(yè)支出的影響 表 4 2014 年與 2015 年?duì)I改增政策前后應(yīng)交稅費(fèi)變化： 2014 年第一季度應(yīng)交稅費(fèi) 稅費(fèi)項(xiàng)目期末余額年初余額差額% 增值稅.86.56176.76% 營業(yè)稅.67.66-10.68% 企業(yè)所得稅.7.4468.50% 個(gè)人所得稅.77.16-77.08% 城市維護(hù)建設(shè)稅.5.4111.77% 其他費(fèi)附加.64.8877.7

39、7% 其他-.44-.16-16.86% 合計(jì).8.6158.08% 2015 年下半年應(yīng)交稅費(fèi) 稅費(fèi)項(xiàng)目期末余額年初余額差額% 增值稅.52.655588.10% 營業(yè)稅.27.16-51.55% 企業(yè)所得稅.55.7-8.58% 個(gè)人所得稅.12.5-58.55% 城市維護(hù)建設(shè)稅.51.55-15.58% 其他費(fèi)附加.88.05-57.01% 其他-.12-.5717.70% 合計(jì).7.528.58% 根據(jù)營改增實(shí)施的效果來看，目前營改增我國銀行業(yè)的一些銀行實(shí)際稅負(fù)較以前 有了明顯的加重現(xiàn)象。從稅負(fù)總量方面，根據(jù)國家稅務(wù)局預(yù)計(jì)，我國 2012 年與 2013 年全面全國稅改后營業(yè)稅稅額將下

40、降 72 億元，下降幅度 10.8% ，但增值稅是增加的， 從 2012 年的 220 億元增長到 416 億元，增加幅度為 67% 。我國實(shí)行增值稅政策后， 即使銀行發(fā)生的可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目中全部可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣， 實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率增加 3.2% ，上升幅度為 125%。對于銀行業(yè)在內(nèi)的整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)而 言，其稅負(fù)金額不降反升。目前，浙商銀行股份有限公司的營業(yè)成本按照是否可以抵 扣大概分為以下幾類：業(yè)務(wù)成本；人工成本、固定資產(chǎn)折舊和三項(xiàng)費(fèi)用等其他成本等。 其中 根據(jù)我國現(xiàn)行的增值稅法律，第一項(xiàng)成本允許抵扣；而第三類成本不能抵扣。 第三類成本在該行業(yè)所有本中一般占據(jù) 30%左右

41、的比重，在通用銀行稅率變?yōu)?6% 的 情況下，浙商銀行股份有限公司的實(shí)際稅負(fù)是增加的，且幅度上升較大。浙商銀行股 份有限公司在營改增政策以后維持原來的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，即使在改征營業(yè)稅后不會有 較大的采購動(dòng)作，從而可以抵扣的范圍就小，購進(jìn)收入比小，營改增后稅負(fù)加重。 自 2012 年起營改增政策試點(diǎn)地區(qū)拓展到全國以后，原本在銀行業(yè)中占據(jù)總支出 僅 2%的增值稅，迅速在一年內(nèi)發(fā)展，明顯增值稅成為超過營業(yè)稅的最大稅種。 3.5“營改增營改增”對銀行稅收的影響對銀行稅收的影響 “營改增”后對銀行企業(yè)在成本分?jǐn)偤瓦M(jìn)項(xiàng)稅額劃分上，更強(qiáng)調(diào)企業(yè)自治自律， 由事前審批管理轉(zhuǎn)為事中事后監(jiān)控。包括建立金融產(chǎn)品價(jià)款扣除

42、登記臺賬，留存?zhèn)洳椋?銀行企業(yè)兼營老項(xiàng)目、新項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)。如果納稅人沒有依據(jù)規(guī)定建立臺賬或 分別核算，或者劃分依據(jù)沒有得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，可能會招致后期補(bǔ)稅以及行 政處罰。目前對增值稅的處罰口徑是，補(bǔ)稅時(shí)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)，且加收滯納金并處以 1-5 倍罰款。 票種改為增值稅發(fā)票，發(fā)票使用不當(dāng)會引起稅負(fù)增加。 “營改增”后銀行企業(yè)全 面接觸增值稅發(fā)票。增值稅發(fā)票的使用、保管和申報(bào)相較營業(yè)稅發(fā)票要求更高，監(jiān)管 更嚴(yán)格。 “營改增”以前，有些房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增加開發(fā)成本材料、勞務(wù)等存在“代 開” “虛開”的情況。一經(jīng)查證，調(diào)整開發(fā)成本做補(bǔ)稅處理并處滯納金。 “營改增”后， 企業(yè)取得“代開” 、

43、 “虛開”發(fā)票的違法成本提高，不僅是補(bǔ)稅和滯納金，甚至?xí)|犯 刑法。例如：虛開增值稅專用發(fā)票罪（刑法第 205 條） 、非法購買增值稅專用發(fā)票罪 以及偽造的增值稅。專用發(fā)票罪（刑法第 208 條） 。此外發(fā)票管理使用直接影響企業(yè) 增值稅稅負(fù)。企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票可以在 180 天予以認(rèn)證抵扣。企業(yè)要對每月 申報(bào)繳納的增值稅款進(jìn)行計(jì)算，保證稅款平穩(wěn)有序入庫。但也要注意一點(diǎn)，如果進(jìn)項(xiàng) 稅額發(fā)票超過 180 天，則無法抵扣認(rèn)證，會造成增值稅稅負(fù)激增。 4 銀行業(yè)稅收模式的國際成功經(jīng)驗(yàn)及啟示銀行業(yè)稅收模式的國際成功經(jīng)驗(yàn)及啟示 4.1 國際成功經(jīng)驗(yàn)國際成功經(jīng)驗(yàn) 對于國際成功案例，可以根據(jù)美國銀行案例

44、進(jìn)行分析。據(jù)聯(lián)邦稅務(wù)局內(nèi)部資料統(tǒng) 計(jì)，美國銀行業(yè)稅收由 2005 年的 319.2 億元，增長到 2014 年的 751.3 億元，增長了 1.35 倍，年均增長 10%。2006-2014 年，銀行業(yè)稅收共計(jì)完成 7246.6 億元。從行業(yè) 稅種結(jié)構(gòu)看，營業(yè)稅完成 2104.6 億元，占比 29%；企業(yè)所得稅完成 1951.5 億元，占 比 26.9%；契稅完成 1400.7 億元，占比 19.3%；增值稅完成 1057.1 億元，占比 14.6%。 從上面數(shù)據(jù)看，營業(yè)稅占據(jù)了銀行業(yè)稅收的 29%，是銀行業(yè)稅收的第一大主體稅種。 同時(shí)營業(yè)稅也是最重要的地方稅種之一，是各區(qū)縣政府財(cái)政收入的主要

45、來源。2016 年全面實(shí)行“營改增”后，鑒于對企業(yè)未來稅負(fù)走向的未知，各州政府的收入也面臨 著考驗(yàn)。 4.2 國際成功經(jīng)驗(yàn)的啟示國際成功經(jīng)驗(yàn)的啟示 （一）細(xì)化行業(yè)分工，提高行業(yè)競爭力 由于增值稅可以抵扣的特點(diǎn)， “營改增”后促進(jìn)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)集群規(guī)模和程度，提 高行業(yè)的競爭力。尤其是原來統(tǒng)一核算的成本部門，隨著“營改增”的到來，逐漸從 主體中分離，有利于提高專業(yè)化分工，以減輕消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步刺激需求。比如： 銀行可以把內(nèi)部銷售部門獨(dú)立出來而降低企業(yè)成本，銷售部門又可以作為獨(dú)立的公司， 參與市場其他銀行業(yè)務(wù)。 （二）消除地方政府依賴，促進(jìn)地方政府改革 “營改增”后政府間的收入分配必將重新調(diào)整，這

46、對地方政策其實(shí)產(chǎn)生倒逼機(jī)制， 拔除地方經(jīng)濟(jì)長期依賴銀行業(yè)的弊病。從即將執(zhí)行的新的收入分配方法，地方政府享 有的收入較之前會下降一半，地方政府唯有推行地方稅改革，扶持新興行業(yè)的發(fā)展， 挖掘自身稅源增長潛力，才能將區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的更好更快。 5 銀行業(yè)應(yīng)對營改增的政策建議銀行業(yè)應(yīng)對營改增的政策建議 5.1 明確增值稅納稅范圍明確增值稅納稅范圍 “營改增”后增值稅的會計(jì)核算和納稅申報(bào)都比營業(yè)稅復(fù)雜很多。需要企業(yè)對內(nèi) 部核算系統(tǒng)與增值稅進(jìn)行銜接和升級。一是要按照財(cái)政部營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有 關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定 財(cái)會【2012】13 號，調(diào)整會計(jì)科目，做好會計(jì)核算，將稅 制轉(zhuǎn)換對企業(yè)帶來的影響降到最低，明

47、確增值稅的范圍；二是重視特殊銷售的處理， 比如特價(jià)促銷、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、贈送商品等，在涉稅確認(rèn)上需要得到主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)認(rèn)可；三是合理掌控增值稅申報(bào)進(jìn)程，增值稅的申報(bào)允許企業(yè)在合理的范圍內(nèi)， 適當(dāng)調(diào)整企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)依據(jù)自身行業(yè)特色進(jìn)行合理調(diào)整。 5.2 完善發(fā)票管理制度完善發(fā)票管理制度 由于增值稅實(shí)行以票抵扣的制度，因此對發(fā)票的管理格外嚴(yán)格。首先要確保增值 稅發(fā)票存放安全，專人開具、專人保管，避免發(fā)票丟失或大量作廢的情況產(chǎn)生；其次 要能及時(shí)取得足額的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，盡量選擇資信高、開票及時(shí)的供應(yīng)商合作；第三要加 強(qiáng)對增值稅發(fā)票的辨認(rèn)和查詢。在實(shí)踐中常會因?yàn)樨?cái)會人員的疏忽，收取到已定性為 虛開的發(fā)

48、票、偽造的發(fā)票或失控、作廢的發(fā)票。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真上網(wǎng)認(rèn)證比對，防止出現(xiàn) 大額進(jìn)項(xiàng)無法抵扣的情況。 5.3 非凡進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣非凡進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 依照現(xiàn)行增值稅管理制度，一般納稅人在取得增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一 發(fā)票、海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180 天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月 申報(bào)期內(nèi)，抵扣進(jìn)項(xiàng)。房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)決定了企業(yè)的進(jìn)銷項(xiàng)時(shí)間必然存在明 顯時(shí)間差。先期企業(yè)在“七通一平”以及項(xiàng)目建設(shè)中會產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)，房屋銷售的時(shí)集中 產(chǎn)生銷項(xiàng)，再到項(xiàng)目收尾時(shí)又產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)。由于進(jìn)銷項(xiàng)時(shí)間差產(chǎn)生的稅負(fù)上升，最終還 是會轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者，不利于房屋價(jià)格的平衡穩(wěn)定。因此建議對特殊行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)放寬抵 扣時(shí)間

49、或采用預(yù)抵扣的方式，盡可能的幫助企業(yè)把進(jìn)項(xiàng)稅額足額抵扣，防止出現(xiàn)稅負(fù) 畸高的情況，倡導(dǎo)行業(yè)健康良性發(fā)展。 5.45.4 增設(shè)發(fā)票管理崗位并提高專業(yè)稅收人員比例增設(shè)發(fā)票管理崗位并提高專業(yè)稅收人員比例 我國上市銀行應(yīng)建立健全現(xiàn)代化專業(yè)化的財(cái)務(wù)制度，聘請專業(yè)的會計(jì)人員、融資 人員、財(cái)務(wù)人員來對上市銀行的經(jīng)營進(jìn)行核算、做賬、融資，增設(shè)發(fā)票管理崗位進(jìn)而 提高專業(yè)稅收人員比例。健全的財(cái)務(wù)制度讓銀行的經(jīng)營公開化、透明化；銀行的管理 者能夠知道銀行在經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，改變經(jīng)營決策，同時(shí)也讓銀行融資時(shí)在金融機(jī) 構(gòu)的審核階段減小阻力節(jié)約時(shí)間，充分解讀“營改增”政策，并在一定的規(guī)則體系內(nèi) 進(jìn)行合理改制，同時(shí)加強(qiáng)完善

50、與供應(yīng)商的聯(lián)系，同時(shí)也要改善目前增值稅發(fā)票不合理 的現(xiàn)象。 我國上市銀行尤其是銀行大都以資本密集型為主，扎堆在資本過剩的行業(yè)，產(chǎn)品 創(chuàng)新度落后，技術(shù)創(chuàng)新低下，生產(chǎn)水平低；銀行應(yīng)淘汰落后產(chǎn)能，加強(qiáng)創(chuàng)新，向技術(shù) 性產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，多元化發(fā)展；提升銀行形象和競爭力，增加銀行效益，銀行穩(wěn)定持續(xù)的 經(jīng)濟(jì)效益才是解決營改增政策下銀行業(yè)績的根本出路。 5.55.5 緊跟營改增改革進(jìn)程及時(shí)變更企業(yè)會計(jì)處理辦法緊跟營改增改革進(jìn)程及時(shí)變更企業(yè)會計(jì)處理辦法 我國銀行要適應(yīng)營改增政策，并且在新的時(shí)代背景下得到更好的業(yè)績，銀行業(yè)協(xié) 會應(yīng)該完善內(nèi)部治理機(jī)制，我國銀行業(yè)協(xié)會在其督導(dǎo)、糾正銀行業(yè)、發(fā)揮社會功能的 同時(shí)，逐漸暴露出內(nèi)

51、部治理一些問題，比如行業(yè)自律態(tài)度差，自律管理制度不健全和 公信力缺失等；行業(yè)協(xié)會應(yīng)該充分認(rèn)識到，應(yīng)該完善銀行業(yè)協(xié)會內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，防止 有關(guān)銀行利用不法手段進(jìn)行尋租行為和投機(jī)行為；在全行業(yè)的安全機(jī)制建設(shè)方面，行 業(yè)協(xié)會應(yīng)該加強(qiáng)自我約束，培養(yǎng)自律精神，作到剛正不阿、不包庇違法違規(guī)銀行，對 業(yè)務(wù)安全有問題的銀行進(jìn)行嚴(yán)肅處理建立起一整套協(xié)會管理體制機(jī)制；另外我國傳統(tǒng) 的銀行業(yè)協(xié)會行政管理模式是效率低下的二元式管理模式，這就造成了審查許可與業(yè) 務(wù)管理的分離，從而影響了行業(yè)協(xié)會的活力，因此要改革銀行業(yè)行政管理模式，從二 元管理模式向一元管理模式轉(zhuǎn)變，并且引入創(chuàng)新社會治理思想，強(qiáng)化行業(yè)協(xié)會的激勵(lì) 機(jī)制，大力

52、促進(jìn)改革；行業(yè)不應(yīng)以抑制競爭為目的，對任何業(yè)務(wù)壟斷行為引起大面積 安全問題進(jìn)行嚴(yán)令禁止，營造公正平等的市場環(huán)境，從根本上杜絕由利益引起的業(yè)務(wù) 服務(wù)質(zhì)量問題。 6 結(jié)結(jié) 論論 隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和貿(mào)易全球化的發(fā)展，企業(yè)運(yùn)作的活躍程度越來越成為一個(gè) 國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的象征，而我國銀行業(yè)作為一個(gè)特殊的金融行業(yè)，在我國財(cái)政部與國務(wù) 院聯(lián)合發(fā)布的營改增政策中成為首批試點(diǎn)對象，在我國稅收改革史中中占有重要的地 位，過去對實(shí)施增值稅擴(kuò)大范圍持反對意見學(xué)者的文獻(xiàn)中，主要是從宏觀的財(cái)稅收入 會出現(xiàn)下降而變相加重原先繳納營業(yè)稅銀行的負(fù)擔(dān)、我國相對薄弱的第三產(chǎn)業(yè)能否經(jīng) 受此番考驗(yàn)的角度出發(fā)，討論對交通運(yùn)輸和服務(wù)業(yè)銀行的

53、沖擊。 目前在金融業(yè)中“營改增“表現(xiàn)出的良好勢頭，近年來的相關(guān)研究主要是針對試 點(diǎn)改革中存在的各種問題和對策建議方面。但是可能尚有大量的問題由于政策實(shí)施的 時(shí)間較短還未浮現(xiàn)，如何及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，前瞻性的提出應(yīng)對措施將是未來研究國內(nèi) 工作的重點(diǎn)。 本文通過研究得到的主要結(jié)論如下： 1.“營改增”有效的解決了營業(yè)稅重復(fù)征稅問題，有利于銀行業(yè)的專業(yè)化分工與 協(xié)作。中間業(yè)務(wù)已成為銀行業(yè)發(fā)展趨勢，但現(xiàn)行的營業(yè)稅是實(shí)行多環(huán)節(jié)、全額征稅， 這樣交易次數(shù)越多、稅賦就越重，重復(fù)征稅問題凸顯。改征增值稅后，納稅人可以避 免重復(fù)納稅，降低銀行的稅收負(fù)擔(dān)，從而有利于降低服務(wù)的價(jià)格，推動(dòng)銀行與生產(chǎn)、 投資互動(dòng)發(fā)展。同時(shí)

54、也有利于銀行業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作，促進(jìn)銀行持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。 2.“營改增”有利于降低銀行的納稅風(fēng)險(xiǎn)。目前，由于我國增值稅和營業(yè)稅并存， 使得對一些交易行為難以界定，不僅會增大銀行的納稅風(fēng)險(xiǎn)，而且給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收 征管帶來一定難度。眾所周知，稅種不同，稅率不同，若銀行不能正確納稅，會使銀 行的稅賦懸殊，也會增大其納稅風(fēng)險(xiǎn)。 “營改增”后，將會使這種情況不復(fù)存在。 3.有利于降低銀行的經(jīng)營成本，減輕其生存壓力。 “營改增”后，一方面，外購 的燃料、修理費(fèi)和設(shè)備等取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，這在一定程度上，可 以降低銀行的經(jīng)營成本，鼓勵(lì)銀行進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新，促進(jìn)銀行發(fā)展。另一方 面，中小銀行可選擇改為增值稅的小規(guī)模納稅人，那樣可以避免重復(fù)納稅，此外，適 用稅率由原來的 3%或 5%，調(diào)整為 3%，使得中小銀行稅負(fù)明顯下降，減輕其生存壓 力，鼓勵(lì)小型銀行發(fā)展和正規(guī)化的意圖明顯。有相關(guān)銀行業(yè)分析師也認(rèn)為，營改增試 點(diǎn)行業(yè)銀行行業(yè)中，業(yè)務(wù)板塊毛利率水平最低，有望成為本次營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大最 受益的行