企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算-課件

1、第五章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算 第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務的核算 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算 第六節(jié) 財務成果形成與分配業(yè)務的核算,第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述,制造業(yè)企業(yè)是產(chǎn)品的生產(chǎn)單位，其完整的生產(chǎn)經(jīng)營過程由供應過程、生產(chǎn)過程和銷售過程所構(gòu)成。,企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容包括： （1）資金籌集業(yè)務 （2）供應過程業(yè)務 （3）生產(chǎn)過程業(yè)務 （4）銷售過程業(yè)務 （5）財務成果形成與分配業(yè)務,第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述,資金退出,生產(chǎn)過程,銷售過程,資金投入,資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）,資金籌 集業(yè)務,供應過程業(yè)務,生

2、產(chǎn)過程業(yè)務,銷售過程業(yè)務,資金退 出業(yè)務,供應過程,固定,資金,投入 資本,分配利潤、繳納稅費等,固定,資金,成品 資金,生產(chǎn) 資金,固定 資金,貨幣 資金,儲備 資金,貨幣 資金,負債,資金 運動,財務成果形成與分配業(yè)務,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算,資金籌集是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的首要條件，是資金運動過程的起點。,渠道,向債權(quán)人借入資金 負債,投資者投資及其增值 所有者權(quán)益,所有者權(quán)益,所有者投入的資本,直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,留存收益,實收資本（股本） 資本公積,盈余公積 未分配利潤,一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務的核算,（一）實收資本業(yè)務的核算,1實收資本的含義,指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章

3、程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關規(guī)定由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為資本的資金。,2分類,按投資主體劃分，實收資本,國家資本金 法人資本金 個人資本金 外商資本金,按資本物質(zhì)形態(tài)劃分，實收資本,貨幣資金出資 非貨幣財產(chǎn)作價出資,知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等,（一）實收資本業(yè)務的核算,3實收資本入賬價值的確定,（一）實收資本業(yè)務的核算, 實際收到的投資額超過投資方在注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。,按實際收到 的投資額入賬, 設置“實收資本”賬戶, 賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減,（一）實收資本業(yè)務的核算,【例5-2】京連公司接受某投資方投入的一臺全新設備確定的價值為

4、100 000元，設備投入使用（假設該設備不涉及增值稅）。,借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實收資本 100 000,（一）實收資本業(yè)務的核算,【例5-1】京連責公司接受某單位的投資2 000 000元， 款項通過銀行劃轉(zhuǎn)。,借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本 2 000 000,【例5-3】京連公司接受某單位以一塊土地使用權(quán)作為投資，經(jīng)投資雙方共同確認價值為3 600 000元，已辦完各種手續(xù)。,借：無形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實收資本 3 600 000,（一）實收資本業(yè)務的核算,1資本公積的含義,投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資

5、本。,2來源,（二）資本公積業(yè)務的核算,所有者投入資本中的超過法定資本份額的部分 直接計入資本公積的各種利得或損失,3. 用途 轉(zhuǎn)增資本、增加資本的流動性等,4. 資本公積的核算, 設置“資本公積”賬戶,賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減,【例5-4】 京連公司接受某投資者的投資5 000 000元,其中4 000 000元作為實收資本,另1 000 000元作為資本公積,公司收到該投資者的投資后存入銀行,其他手續(xù)已辦妥。,借：銀行存款 5 000 000 貸：實收資本 4 000 000 資本公積資本溢價 1 000 000,（二）資本公積業(yè)務的核算(舉例),【例5-5】京連公司經(jīng)股

6、東大會批準,將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)增資本。,借：資本公積資本溢價 200 000 貸：實收資本 200 000,（二）資本公積業(yè)務的核算(舉例),所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務總分類核算示意圖,二、負債資金籌集業(yè)務的核算,負債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金。 包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應付賬款等。,負債資金 籌集業(yè)務,（一）短期借款業(yè)務的核算,1短期借款的含義,企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。,一般情況下企業(yè)取得短期借款是為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動或者是為了抵償某項債務。,2短

7、期借款利息的確認與計量, 確認方法：按月確認為借款使用期間的財務費用,按月度支付：記入本月的“財務費用”和“銀行存款”賬戶 按季度或半年支付：按權(quán)責發(fā)生制原則要求，采用預提方式確認, 記入各 月的“財務費用”和“應付利息”賬戶, 利息計算公式：借款利息借款本金利率時間, 公式中的利率一般是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每日應支付的利息應換算為月利率、日利率。 月利率年利率12 日利率月利率30,（一）短期借款業(yè)務的核算,3會計處理： 設置“短期借款”、“財務費用”和“應付利息” 賬戶,短期借款,償還（減少）,取得（增加）,期末余額： 結(jié)余額,應付利息,實際支付,預先提取計入損益,期末余額： 已預

8、提未支付的利息費用,賬戶性質(zhì)：負債類 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減,（一）短期借款業(yè)務的核算,3短期借款的會計處理, “財務費用”賬戶,發(fā)生的費用： 利息支出、手續(xù)費、匯兌損失,利息收入、匯兌收益、 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的財務費用額,財務費用,【例5-6】京連公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要,于215年4月15日向銀行申請取得期限為6個月的借款1 000 000元,存入銀行。,借：銀行存款 1000 000 貸：短期借款 10000 000,【例5-7】假如上述取得的借款年利率為6%,利息按季度結(jié)算,經(jīng)計算其4月份應負擔的利息為2 500元。,借：財務費用 2 500 貸：應付利息 2 500,3短期借款的會

9、計處理（舉例）,【例5-8】京連公司在6月末用銀行存款12 500元支付本季度的銀行借款利息。,借：應付利息 12 500 貸：銀行存款 12 500,【例5-9】京連公司在10月16日用銀行存款1 000 000元償還到期的銀行臨時借款本金(假如利息另外處理)。,借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000,3短期借款的會計處理（舉例）,（二）長期借款業(yè)務的核算,1長期借款的含義,長期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機構(gòu)借入的償還期限在1年以上或超過1年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。,一般來說,企業(yè)舉借長期借款,主要是為了增添大型固定資產(chǎn)、購置地產(chǎn)、增添或補充廠房等。,2.

10、長期借款利息 確認方法：按期計算提取計入所購建資產(chǎn)的成本（予以資本化）或直接計入當期損益（財務費用）。,工程建設期利息：計入工程成本（資本化），記入“在建工程”賬戶 工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用（費用化），記入“財務費用”賬戶,（二）長期借款業(yè)務的核算,3長期借款的會計處理, 設置“長期借款”賬戶,【例5-10】京連有限責任公司為購建一條新的生產(chǎn)線(工期2年),于213年1月1日向中國銀行取得期限為3年的人民幣借款5 000 000元,存入銀行。京連有限責任公司當即將該借款投入到生產(chǎn)線的購建工程中。,借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000,3長期借款的會

11、計處理（舉例）,3長期借款的會計處理（舉例）,【例5-12】假如京連有限責任公司在215年年末全部償還該筆借款的本金和利息。,借：銀行存款 6 200 000 貸：長期借款 6 200 000,【例5-11】假如上述借款年利率為8%,合同規(guī)定到期一次還本付息,單利計息。計算確定213年應由該工程負擔的借款利息。,借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000,負債資金籌集業(yè)務總分類核算示意圖,第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算,一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算 二、材料采購業(yè)務的核算 （一）原材料按實際成本計價的核算 （二）原材料按計劃成本計價的核算,一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算,（一）固定資產(chǎn)的

12、含義,同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度的。,特征: 是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有 使用壽命超過一個會計年度 為有形資產(chǎn)。,（二）固定資產(chǎn)入賬價值的確定,1. 取得固定時入賬價值的確定 企業(yè)購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出,它反映的是固定資產(chǎn)處于預定可使用狀態(tài)時的實際成本。,按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、保險費、包裝費和安裝成本等。, 設置“固定資產(chǎn)”、“在建工程” 賬戶,2固定資產(chǎn)的會計處理,【例5-13】京連公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用設備,該設備的買價12

13、5 000元,增值稅21 250元,包裝運雜費等 2 000元,全部款項使用銀行存款支付,設備當即投入使用。,借：固定資產(chǎn) 127 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 21 250 貸：銀行存款 148 250, 設備的取得成本：127 000元(125 000+2 000),2固定資產(chǎn)的會計處理（舉例）,2固定資產(chǎn)的會計處理（舉例）,【例5-15】上述設備在安裝過程中發(fā)生的安裝費如下:領用本企業(yè)的原材料價值12 000元,應付本企業(yè)安裝工人的薪酬22 800元。,借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 應付職工薪酬 22 800,【例5-14】京連公司用銀行存款購入一臺需要

14、安裝的設備,有關發(fā)票等憑證顯示其買價480 000元,增值稅81 600元,包裝運雜費等5 000元,設備投入安裝。,借：在建工程 485 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 81 600 貸：銀行存款 566 600,【例5-16】上述設備安裝完畢,達到預定可使用狀態(tài),并經(jīng)驗收合格辦理竣工決算手續(xù),現(xiàn)已交付使用,結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。,借：固定資產(chǎn) 519 800 貸：在建工程 519 800,2固定資產(chǎn)的會計處理,【例5-17】京連公司215年5月1日購入一臺不需要安裝的設備,其購買價款1 200 000元,增值稅進項稅額204 000元,款項尚未支付。,借：固定資產(chǎn) 1 200 000 應交

15、稅費應交增值稅(進項稅額) 204 000 貸：應付賬款 1 404 000,固定資產(chǎn)購置業(yè)務的總分類核算,二、材料采購業(yè)務的核算,（1）購買價款，指購貨發(fā)票注明的貨款金額 （2）采購過程中的運雜費 （3）運輸途中的合理損耗 （4）入庫前的整理挑選費用 （5）按規(guī)定應計入采購成本中的各種稅金，如為國外進口材料支付的關稅等 （6）其他費用，如大宗物資的市內(nèi)運雜費等, 企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。, 原材料實際采購成本的內(nèi)容,（一）原材料按實際成本計價的核算, 實際采購成本 實際買價 + 采購費用,企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。 適用于企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較

16、小,原材料的種類不是很多,而且原材料的收、發(fā)業(yè)務的發(fā)生也不是很頻繁的情況。,（1）“在途物資”賬戶,（2）“原材料”賬戶,設置“在途物資”、 “原材料” “應付賬款” “預付賬款”“應付票據(jù)” “應交稅費”賬戶,（一）原材料按實際成本計價的核算,（3）“應付賬款”賬戶,（5）“應付票據(jù)”賬戶,（一）原材料按實際成本計價的核算,（4）“預付賬款”賬戶,（6）“應交稅費”賬戶,（一）原材料按實際成本計價的核算,“應交稅費”賬戶主要核算增值稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。, 進項稅額 購進貨物或接受應稅勞務價

17、款增值稅稅率 銷項稅額 銷售貨物或提供應稅勞務價款增值稅稅率 企業(yè)當期應納稅額 當期銷項稅額 當期進項稅額,（一）原材料按實際成本計價的核算,借：在途物資甲材料 120 000 乙材料 38 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 26 860 貸：銀行存款 184 860,【例5-18】京連公司從友誼公司購入下列材料:甲材料5 000千克,單價24元;乙材料2 000千克,單價19元,增值稅稅率17%,全部款項用銀行存款付清。, 甲材料的買價： 120 000元(245 000) 乙材料的買價： 38 000元(192 000) 增值稅進項稅額： 26 860元(158 00017%),（一

18、）原材料按實際成本計價的核算（舉例）,【例5-19】京連有限責任公司用銀行存款7 000元支付上述購入甲、乙材料的外地運雜費,按照材料的重量比例進行分配。,借：在途物資甲材料5 000 乙材料2 000 貸：銀行存款7 000,（一）原材料按實際成本計價的核算（舉例）,【例5-20】京連公司從紅星公司購進丙材料7 200千克,發(fā)票注明的價款216 000元,增值稅稅額36 720元(216 00017%),紅星公司代京連有限責任公司墊付材料的運雜費4 000元。賬單、發(fā)票已到,但材料價款、稅金及運雜費尚未支付。,借:在途物資丙材料220 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額)36 720 貸:

19、應付賬款紅星公司256 720,【例5-21】京連公司按照合同規(guī)定用銀行存款預付給勝利公司訂貨款180 000元。,借:預付賬款勝利公司180 000 貸:銀行存款180 000,（一）原材料按實際成本計價的核算（舉例）,【例5-22】京連有限責任公司收到勝利公司發(fā)運來的前已預付貨款的丙材料,隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙材料的價款420 000元,增值稅進項稅額71 400元,除沖銷原預付款180 000元外,不足款項立即用銀行存款支付。另發(fā)生運雜費5 000元,用現(xiàn)金支付。,借：在途物資丙材料425 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 71 400 貸：預付賬款勝利公司 180 000 銀

20、行存款311 400 庫存現(xiàn)金5 000,（一）原材料按實際成本計價的核算（舉例）,【例5-24】京連有限責任公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票,用以抵付本月(例5-20)從紅星公司購入丙材料的價稅款和代墊的運雜費。,借:應付賬款紅星公司 256 720 貸:應付票據(jù) 256 720,【例5-23】京連公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丁材料,該批材料的含稅總價款418 860元,增值稅稅率17%。,借:在途物資丁材料 358 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 60 860 貸:應付票據(jù) 418 860,（一）原材料按實際成本計價的核算（舉例）,【例5-25】本月購入的甲、乙、丙、丁材料已驗收入庫，

21、結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實際采購成本。,借:原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 貸:在途物資甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000,（一）原材料按實際成本計價的核算（舉例）,原材料按實際成本計價業(yè)務總分類核算示意圖,（二）原材料按計劃成本計價的核算,企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用計劃成本，月末分配成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。,（1）“原材料”賬戶,原材料,驗收入庫材料計劃成本的增加,庫存材料計劃成本的減少,期末余額： 庫存材料計劃成本,（2）“材料采購”賬戶,購入材料的實際采購

22、成本 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異額,結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異額,期末余額：在途材料實際采購成本,材料采購,（3）“材料成本差異”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異額 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的節(jié)約差異額,結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異額 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的超支差異額,期末余額： 庫存材料的超支差異額,期末余額： 庫存材料的節(jié)約差異額,材料成本差異,（二）原材料按計劃成本計價的核算,【例5-26】京連公司用銀行存款購入甲材料3 000千克,發(fā)票注明其價款120 000元,增值稅稅額20 400元。另用現(xiàn)金3 000元支付該批甲材料的運雜費。,借:材料采購甲材料 123 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額)

23、 20 400 貸:銀行存款 140 400 庫存現(xiàn)金 3 000,（二）原材料按計劃成本計價的核算（舉例）,【例5-27】上述甲材料驗收入庫,其計劃成本為120 000元,結(jié)轉(zhuǎn)該批甲材料的計劃成本和差異額。,（1） 借：原材料甲材料 120 000 貸：材料采購甲材料 120 000 （2） 借：材料成本差異 3 000 貸：材料采購甲材料 3 000, 假如甲材料的計劃成本為125 000元。,（1） 借：原材料甲材料 125 000 貸：材料采購甲材料 125 000 （2） 借：材料采購甲材料 2 000 貸：材料成本差異 2 000,（二）原材料按計劃成本計價的核算（舉例）,【例5-

24、28】京連公司本月生產(chǎn)產(chǎn)品領用甲材料計劃成本總額為150 000元(領用材料的會計分錄略)。月末計算確定發(fā)出甲材料應負擔的差異額,并予以結(jié)轉(zhuǎn)。假設期初庫存甲材料計劃成本為300 000元,成本差異額為超支差異5 400元。,借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異 3 000, 發(fā)出材料的差異額 成本差異率計劃成本 150 000 2% 3 000（元）, 本月材料成本差異率 ,月初庫存材料差異額 + 本月購入材料差異額,月初庫存材料計劃成本 + 本月入庫材料計劃成本,5 400 + 3 000,300 000 + 120 000, 100% 2%,（二）原材料按計劃成本計價的核算（舉例）,

25、原材料按計劃成本計價業(yè)務總分類核算示意圖,第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務的核算,費用是指企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出,其實質(zhì)就是資產(chǎn)的耗費或債務的形成。, 收入和費用的確認基礎,劃分收益性支出和資本性支出、配比和權(quán)責發(fā)生制等。, 費用的含義,一、生產(chǎn)過程業(yè)務概述, 生產(chǎn)費用：企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的、用貨幣形式表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 生產(chǎn)成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用的總和對象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的成本。, 聯(lián)系：費用的發(fā)生過程也就是成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎。, 區(qū)別：費用與發(fā)生的期間直接相關，強調(diào)“期間”，

26、成本是與負擔者直接相關，強調(diào)“對象”。, 生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式,一、生產(chǎn)過程業(yè)務概述,二、生產(chǎn)費用的歸集與分配,（1）“生產(chǎn)成本”賬戶,（一）材料費用的歸集與分配,（2）“制造費用”賬戶,借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 320 000 B產(chǎn)品 330 000 制造費用 165 000 貸：原材料 甲材料 575 000 乙材料 240 000,（一）材料費用的歸集與分配,【例5-29】公司本月倉庫發(fā)出材料 “發(fā)出材料匯總表”,（二）人工費用的歸集與分配,企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,也

27、屬于職工薪酬。, 設置“應付職工薪酬”賬戶,【例5-30】京連公司開出現(xiàn)金支票,從銀行提取現(xiàn)金3 600 000元,準備發(fā)放工資。,借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000,【例5-31】京連公司用現(xiàn)金3 600 000元發(fā)放工資。,借:應付職工薪酬工資 3 600 000 貸:庫存現(xiàn)金 3 600 000,（二）人工費用的歸集與分配（舉例）,【例5-32】京連有限責任公司根據(jù)當月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等,計算確定本月職工的工資如下: A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1 640 000元 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1 430 000元 車間管理人員工資320 000元 廠部管理人員工資210

28、 000元,借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 640 000 B產(chǎn)品 1 430 000 制造費用 320 000 管理費用 210 000 貸:應付職工薪酬工資 3 600 000,（二）人工費用的歸集與分配（舉例）,【例5-33】京連有限責任公司本月以銀行存款支付職工福利費504 000元,其中生產(chǎn)工人的福利費429 800元(A產(chǎn)品生產(chǎn)工人229 600元,B產(chǎn)品生產(chǎn)工人200 200元),車間管理人員的福利費44 800元,廠部管理人員的福利費29 400元。,(1)支付福利費時: 借:應付職工薪酬職工福利 504 000 貸:銀行存款 504 000 (2)列支福利費時: 借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品

29、229 600 B產(chǎn)品 200 200 制造費用 44 800 管理費用 29 400 貸:應付職工薪酬職工福利 504 000,（二）人工費用的歸集與分配（舉例）,制造費用是產(chǎn)品制造企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。包括車間管理人員工資、辦公費和設備使用費等。,（1）“長期待攤費用”賬戶,（二）人工費用的歸集與分配（舉例）,（2）“累計折舊”賬戶, 折舊的計算提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算，并按照固定資產(chǎn)用途分別計入當月成本或費用。,（二）人工費用的歸集與分配（舉例）,【例5-34】用銀行存款100 800元預付今、明兩年的車間用房租金。,借：長期待攤費用 100 800

30、貸：銀行存款 100 800,【例5-35】月末攤銷應由本月負擔的上項已付款的車間用房房租4 200元。,借：制造費用 4 200 貸：長期待攤費用 4 200,【例5-36】用銀行存款支付本月的車間設備修理費3 500元。,借：制造費用 3 500 貸：銀行存款 3 500,（二）人工費用的歸集與分配（舉例）,【例5-37】公司于月末計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間固定資產(chǎn)折舊額8 600元，廠部固定資產(chǎn)折舊額4 500元。,借：制造費用 8 600 管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100,【例5-38】公司用現(xiàn)金900元購買車間的辦公用品。,借 ：制造費用 900 貸：庫存現(xiàn)金 9

31、00,（二）人工費用的歸集與分配（舉例）,【例5-39】月末將制造費用按生產(chǎn)工時比例分配計入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。A產(chǎn)品生產(chǎn)工時6 000個，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時4 000個。,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 328 200 B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費用 547 000,（二）人工費用的歸集與分配（舉例）,（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn), 設置“庫存商品”賬戶,庫存商品,驗收入庫商品 成本的增加,庫存商品 成本的減少,期末余額： 結(jié)存的商品成本,【例5-40】京連有限責任公司生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)完工A、B兩種產(chǎn)品,其中A產(chǎn)品完工總成本為1 842 000元,B產(chǎn)品完工總成本為1 265 000元。A、B產(chǎn)

32、品現(xiàn)已驗收入庫,結(jié)轉(zhuǎn)成本。,借:庫存商品A產(chǎn)品 1 842 000 B產(chǎn)品 1 265 000 貸:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 842 000 B產(chǎn)品 1 265 000,（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（舉例）,產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務總分類核算示意圖,第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算,主營業(yè)務：銷售商品、自制半成品、代制品、代修品以及提供工業(yè)性勞務等。,其他業(yè)務：銷售材料，出租包裝物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商品，用材料進行非貨幣性交換或債務重組等。,1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險（貶值、損壞、報廢等 ）和報酬（增值等）轉(zhuǎn)移給購買方 2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控

33、制 3收入的金額能夠可靠計量 4相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 5相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量, 確認條件,（一）商品銷售收入的確認與計量, 計量：按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定收入金額。,銷售退回：是指企業(yè)售出的商品,由于質(zhì)量、品種等不符合要求而發(fā)生的退貨。銷售退回如果發(fā)生在收入確認之前,其處理非常簡單,只需轉(zhuǎn)回庫存商品即可。,銷售折讓：是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的價格減讓。,商業(yè)折扣：是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。,（一）商品銷售收入的確認與計量,（二）銷售商品業(yè)務的會計處理,（1）“主營業(yè)務收入”賬戶,（2）“應收賬款”賬

34、戶,主營業(yè)務收入,銷售退回等， 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈收入,實現(xiàn)的主營業(yè)務收入（增加）,應收賬款,發(fā)生的應收賬款（增加）,收回的應收賬款 （減少）,期末余額： 應收未收款,期末余額： 預收款,1主營業(yè)務收入的核算,（3）“預收賬款”賬戶,（4）“應收票據(jù)”賬戶,預收賬款,預收貨款的減少,預收貨款的增加,期末余額：購貨單位應補付的款項,期末余額： 預收款的結(jié)余,應收票據(jù),本期收到的商業(yè)匯票的增加,到期（或提前貼現(xiàn)） 票據(jù)（減少）,期末余額：尚未收回的票據(jù)應收款,1主營業(yè)務收入的核算,【例5-41】向東方工廠銷售A產(chǎn)品50臺,每臺售價4 800元,發(fā)票注明該批A產(chǎn)品的價款240 000元,增

35、值稅稅額40 800元,全部款項收到一張已承兌的含全部款項的商業(yè)匯票。,借:應收票據(jù) 280 800 貸:主營業(yè)務收入 240 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 40 800,【例5-42】預收正大工廠訂購B產(chǎn)品的貨款500 000元,存入銀行。,借：銀行存款 500 000 貸：預收賬款正大工廠 500 000,【例5-43】賒銷給機車廠A產(chǎn)品120臺，發(fā)票注明價款576 000元，增值稅稅額97 920元。,借：應收賬款機車廠 673 920 貸：主營業(yè)務收入 576 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 97 920,1主營業(yè)務收入的核算（舉例）,【例5-44】承例5-42，向正

36、大工廠發(fā)出B產(chǎn)品70臺,發(fā)票注明的價款1 400 000元,增值稅銷項稅額238 000元。原預收款不足,其差額部分當即收到并存入銀行。,借：預收賬款正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主營業(yè)務收入 1 400 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）238 000,【例5-45】收到機車廠開出并承兌的商業(yè)匯票673 920元,用以抵償其前欠本企業(yè)的貨款。,借：應收票據(jù) 673 920 貸：應收賬款機車廠 673 920,1主營業(yè)務收入的核算（舉例）,【例5-46】賒銷給大明商店52臺A產(chǎn)品,發(fā)票注明的貨款258 000元,增值稅43 860元。另外,公司用銀行存款為大明

37、商店墊付A商品運費1 500元。,借:應收賬款大明商店 303 360 貸:主營業(yè)務收入 258 000 貸:應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 43 860 銀行存款 1 500,1主營業(yè)務收入的核算（舉例）,【例5-47】上個月銷售給創(chuàng)業(yè)集團的B產(chǎn)品由于質(zhì)量問題本月被退回10臺,按照規(guī)定應沖減本月的收入200 000元和增值稅銷項稅額34 000元,有關款項通過銀行付清。假設該批B產(chǎn)品的單位銷售成本與本月相同。,借:主營業(yè)務收入 200 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 34 000 貸:銀行存款 234 000,1主營業(yè)務收入的核算（舉例）,2主營業(yè)務成本的核算,主營業(yè)務成本是為取得主

38、營業(yè)務收入而墊支的資金（生產(chǎn)成本，即庫存商品成本）。, 單位商品生產(chǎn)成本的確定，應考慮期初庫存的商品成本和本期入庫的商品成本情況，分別采用先進先出法、一次加權(quán)平均法和個別計價法等來確定。, 含義, 計算,【例5-48】公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的A、B產(chǎn)品的銷售成本。其中A產(chǎn)品單位成本為3 200元，B產(chǎn)品單位成本為13 600元。,借：主營業(yè)務成本 1 526 400 貸：庫存商品A商品 710 400 B商品 816 000, 設置“主營業(yè)務成本”賬戶,2主營業(yè)務成本的核算,3營業(yè)稅金及附加的核算,企業(yè)日常經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。,

39、 設置“營業(yè)稅金及附加”賬戶,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶的營業(yè)稅金及附加,【例5-49】京連有限責任公司經(jīng)計算,本月銷售A、B產(chǎn)品應繳納的城建稅14 000元,教育費附加6 000元,另外A產(chǎn)品應繳納的消費稅為35 000元(假設A產(chǎn)品為應稅消費品)。,借:營業(yè)稅金及附加 55 000 貸:應交稅費應交消費稅 35 000 應交城建稅 14 000 應交教育費附加 6 000,3營業(yè)稅金及附加的核算,主營業(yè)務收支總分類核算示意圖,二、其他業(yè)務收支的核算,（一）其他業(yè)務收入的核算, 設置“其他業(yè)務收入”賬戶,其他業(yè)務收入,其他業(yè)務收入的實現(xiàn)（增加）,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶的其他業(yè)務收入,【例

40、5-50】京連公司銷售一批原材料,價款28 000元,增值稅4 760元,款項收到存入銀行。,借:銀行存款 32 760 貸:其他業(yè)務收入 28 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 4 760,【例5-51】轉(zhuǎn)讓商標的使用權(quán)，獲得收入100 000元，存入銀行。,借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務收入 100 000,【例5-52】出租包裝物，收到租金7 020元（含稅）存入銀行。,借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務收入 6 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 020,（一）其他業(yè)務收入的核算, 設置“其他業(yè)務成本”賬戶,（一）其他業(yè)務成本的核算,【例5-53】公司月末結(jié)

41、轉(zhuǎn)本月銷售材料的成本16 000元。,借：其他業(yè)務成本 16 000 貸：原材料 16 000,其他業(yè)務成本,其他業(yè)務成本的發(fā)生（增加）,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶的其他業(yè)務成本,【例5-54】公司結(jié)轉(zhuǎn)本月出租包裝物的成本4 680元。,借：其他業(yè)務成本 4 680 貸：周轉(zhuǎn)材料 4 680,【例5-55】承（例5-51）按5%的稅率計算轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)收入應繳納的營業(yè)稅。,借：營業(yè)稅金及附加 5 000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 5 000,（一）其他業(yè)務收入的核算,其他業(yè)務收支總分類核算示意圖,一、財務成果的含義,指企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，也就是企業(yè)所實現(xiàn)的利潤或虧損總額。,第

42、六節(jié) 財務成果形成與分配業(yè)務的核算,利潤是按照配比的要求,將一定時期內(nèi)存在因果關系的收入與費用進行配比而產(chǎn)生的結(jié)果,收入大于費用支出的差額部分為利潤,反之則為虧損。利潤是綜合反映企業(yè)在一定時期生產(chǎn)經(jīng)營成果的重要指標。,二、利潤的構(gòu)成與計算,三、營業(yè)利潤形成過程的核算,（一）期間費用的核算,（1）“管理費用”賬戶,（2）“銷售費用”賬戶,【例5-56】職工王宏宇報銷差旅費2 460元，原借款3 000元，余額退回現(xiàn)金。,借：管理費用 2 460 庫存現(xiàn)金 540 貸：其他應收款王宏宇 3 000,（一）期間費用的核算,【例5-57】公司用現(xiàn)金支付董事會成員津貼及咨詢費126 320元。,借：管理

43、費用 126 320 貸：庫存現(xiàn)金 126 320,【例5-58】公司月末攤銷以前已經(jīng)付款且攤銷期超過1年的行政管理部門房租2 010元。,借：管理費用 2 010 貸：長期待攤費用 2 010,【例5-59】公司用銀行存款5 200元支付銷售產(chǎn)品的運輸費。,借：銷售費用 5 200 貸：銀行存款 5 200,（一）期間費用的核算,【例5-60】計算企業(yè)下設銷售網(wǎng)點的銷售人員工資41 610元 ，暫未支付。,借：銷售費用 41 610 貸：應付職工薪酬 41 610,【例5-61】本月應繳納的車船使用稅6 200元、房產(chǎn)稅12 000元。另外用銀行存款支付本月的印花稅2 800元。,借：管理費

44、用 21 000 貸：應交稅費應交車船使用稅 6 200 應交房產(chǎn)稅 12 000 銀行存款 2 800,（一）期間費用的核算,期間費用總分類核算示意圖,（二）投資收益的核算,企業(yè)為了合理有效地使用資金以獲取更多的經(jīng)濟利益,除了進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動外,還可以將資金投放于債券、股票或其他財產(chǎn)等,形成企業(yè)的對外投資。, 設置“投資收益”賬戶,【例5-63】公司的某項長期股權(quán)投資采用成本法核算，被投資單位宣告分配本年的現(xiàn)金股利，本公司應得50 000元。,借：應收股利 50 000 貸：投資收益 50 000,（二）投資收益的核算,【例5-62】將購入的某一為了交易目的而持有的股票拋出，買價為55

45、0 000元，賣價為579 280元，所得款項存入銀行。,借：銀行存款 579 280 貸：交易性金融資產(chǎn) 550 000 投資收益 29 280,投資收益總分類核算示意圖,營業(yè)利潤 2 274 000+134 000-1 526 400-20 680-60 000-46 810- 395 690-2 500+79 280=435 200(元),京連公司通過銷售A、B商品,實現(xiàn)的主營業(yè)務收入為2 274 000元結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本為1 526 400元,發(fā)生的營業(yè)稅金及附加為60 000元，實現(xiàn)其他業(yè)務收入為134 000元，其他業(yè)務成本為20 680元;公司的期間費用共計445 000元,其

46、中管理費用為395 690元,財務費用為2 500元,銷售費用為46 810元;公司的投資業(yè)務獲得投資凈收益為79 280元。,（三）營業(yè)利潤的計算,四、凈利潤形成過程的核算,（一）營業(yè)外收支的核算, 營業(yè)外收入 包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。 營業(yè)外支出 包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。,（一）營業(yè)外收支的核算,（1）“營業(yè)外收入”賬戶,（2）“營業(yè)外支出”賬戶,【例5-64】公司收到某單位的違約罰款收入84 800元，存入銀行。,借：銀行存款 84 800 貸：營

47、業(yè)外收入 84 800,【例5-65】公司用銀行存款20 000元支付一項公益性捐贈。,借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000,（一）營業(yè)外收支的核算,營業(yè)外收支總分類核算示意圖,（二）所得稅費用的核算,1利潤總額的計算,京連公司本期實現(xiàn)的營業(yè)利潤為435 200元,營業(yè)外收入為84 800元,營業(yè)外支出為20 000元。,利潤總額 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 =435 200+84 800-20 000 =500 000(元),2. 所得稅費用的核算,所得稅費用是企業(yè)按照國家稅法的有關規(guī)定，對企業(yè)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的所得稅稅率計算繳納的

48、一種稅款。,本教材為了簡化核算，假設納稅調(diào)整項目為零，以會計上的利潤總額為基礎計算所得稅額。所得稅稅率通常為25%。, 應交所得稅額 利潤總額 所得稅稅率, 設置“所得稅費用”賬戶,【例5-66】根據(jù)前述內(nèi)容，已確定公司本期實現(xiàn)的利潤總額為500 000元，按照25%的稅率計算本期的所得稅費用。,借：所得稅費用 125 000 貸：應交稅費應交所得稅 125 000,2. 所得稅費用的核算,四、凈利潤形成過程的核算, 設置“本年利潤”賬戶,本年利潤,期末轉(zhuǎn)入的各項費用： 主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本、投資凈損失、 管理費用、財務費用、銷售費用、營業(yè)外支出、所得稅費用,期末轉(zhuǎn)入的各項收入： 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 投資凈收益 營業(yè)外收入,期末余額：累計虧損,期末余額：累計凈利潤,【例5-67】京連公司在會計期末將本期實現(xiàn)的各項收入包括主營業(yè)務收入2 274 000元、其他業(yè)務收入134 000元、投資凈收益79 280元、營業(yè)外收入84 800元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。,借：主營業(yè)務收入 2 274 000 其他業(yè)務收入 134 000 投資收益 79 280 營業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤 2 572 080,四、凈利潤形成過程的核算,【例5-68】京連公司在會計期末將本期發(fā)生的各項費用,包括主營業(yè)務成本1 526 400元、營業(yè)稅金及