存貨內(nèi)部控制

1、.第一節(jié) 存貨的相關(guān)概述存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，以及將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，具體來講，包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、商品及包裝物、低值易耗品等。一般規(guī)模大一點的企業(yè)或是生產(chǎn)性企業(yè)，存貨內(nèi)部控制涉及的部門較多，所以其控制點也多，主要包括計劃控制、合同訂立、材料驗收、付款、審核、賬賬核對、清理、領(lǐng)料、發(fā)料、復核、分析等多個控制點。對于各網(wǎng)絡(luò)合資公司，存貨的核算相對簡單，根據(jù)存貨的業(yè)務(wù)流程，可以分為采購、庫存管理、領(lǐng)用、盤存等多方面，這里重點講解采購、領(lǐng)用及庫存三個方面的

2、控制。第二節(jié) 關(guān)鍵內(nèi)部控制一、存貨內(nèi)部控制的概述存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，具體來講，包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、商品及包裝物、低值易耗品等。存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)重要組成部分之一，是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中最重要的一環(huán)。存貨所涉及的主要業(yè)務(wù)活動包括發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算生產(chǎn)成本、核算在產(chǎn)品、儲存產(chǎn)成品、發(fā)出產(chǎn)成品等，一般會涉及到生產(chǎn)計劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、銷售部門、會計部門。所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防

3、止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。從廣義來講，一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。相關(guān)的內(nèi)部控制應(yīng)當實現(xiàn)以下目的：保證業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行，保證所有有效交易和事項以正確的金額、在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶，保證對資產(chǎn)的記錄和處理均經(jīng)過授權(quán)，保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有秩序、高效率地進行。存貨內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制中的應(yīng)用控制，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標，貫徹經(jīng)營方針和決策，維護流動資產(chǎn)安全與完整，保證財務(wù)收支合法、會計信息真實性的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督的控制系統(tǒng)二、存貨內(nèi)部

4、控制的目標健全、有效、合理的內(nèi)部控制是企業(yè)健康發(fā)展的重要保證。內(nèi)部控制應(yīng)結(jié)合企業(yè)的自身條件、單位規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)等。一個好的內(nèi)部控制應(yīng)包括內(nèi)部控制的健全性，即在每個需要控制的地方都建立了控制環(huán)節(jié)，控制都劃分清楚；內(nèi)部控制的合理性，即各控制點的設(shè)置都是合理的；內(nèi)部控制的有效性，即所有控制目標均已達到，沒有過多或不必要的控制點。精品.（1）保證存貨的取得合理、實際存在。（2）保證存貨的安全。（3）確保存貨計價的合理、準確。三、存貨相關(guān)內(nèi)部控制制度內(nèi)容（一）存貨業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括: l 存貨的采購、驗收與付款; l 存貨的保管與清查; l 存貨的銷售與收款; l 存貨處置的申請與審批、審

5、批與執(zhí)行; l 存貨業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。（二）存貨采購內(nèi)部控制 1、存貨采購審批內(nèi)部控制。要保證存貨采購業(yè)務(wù)按計劃申報程序進行，由采購部門根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的計劃和材料請購單編制采購計劃，提出具體的采購目錄，經(jīng)主管計劃的負責人審核后報相關(guān)領(lǐng)導審批。 2、簽訂存貨采購合同內(nèi)部控制。要保證存貨采購在授權(quán)下按合同進行。要求主管領(lǐng)導對采購人員進行授權(quán)委托，授權(quán)的內(nèi)容一定是經(jīng)過有關(guān)部門批準的內(nèi)容；采購人員按計劃簽訂（議定）合同，無權(quán)在授權(quán)之外簽訂合同和變更合同的內(nèi)容，合同的副本應(yīng)送財會和計劃部門審核價格和留存。 3、存貨驗收和入庫內(nèi)部控制。要保證存貨采購數(shù)量、品種、質(zhì)量符合合同的要求，做到準確

6、、安全入庫。采購人員應(yīng)按合同的交貨時間催交，收到采購材料后，采購部門應(yīng)驗收收到材料的品種、數(shù)量、檢驗質(zhì)量，簽署驗收單；倉庫保管部門根據(jù)驗收單驗收存貨，填制入庫單，登記存貨臺帳，將發(fā)票、運單連同驗收單、入庫單送回采購部門，然后由采購部門交財務(wù)部門入帳。 4、存貨采購資金支付結(jié)算內(nèi)部控制。要保證貨款支付正確、合法。財會部門接采購部門通知承付貨款，應(yīng)審核合同的簽訂是否符合規(guī)定；驗收單、入庫單是否真實可靠，是否與合同一致；進貨發(fā)票是否合法，是否與合同、驗收單、入庫單、付款通知單的品名、數(shù)量和價格相符。審核無誤后，辦理付款手續(xù)，進行貨款支付結(jié)算。 5、存貨核算內(nèi)部控制。應(yīng)通過財會部門的日常核算保證存貨采

7、購業(yè)務(wù)資料準確、真實。財會部門的采購部門材料核算崗位和倉庫保管部門要對存貨的購進、發(fā)出和庫存進行日常核算，倉庫應(yīng)登記材料卡片、庫存明細帳（數(shù)量帳），材料核算崗位登記既有數(shù)量又有金額的明細賬；財務(wù)部門根據(jù)入庫單、驗收單、付款通知單、付款憑證編制記賬憑證，登記存貨賬薄及有關(guān)賬薄，月末材料核算崗位和倉庫管理崗位進行核對。 6、存貨內(nèi)部稽核內(nèi)部控制。應(yīng)保證采購業(yè)務(wù)的記錄正確，做到賬賬、賬表、賬實相符。月末將入庫單與材料明細賬核對，清理在途料（結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異），同時材料明細賬還應(yīng)庫存明細賬、總賬核對，由內(nèi)部稽核人員復核記賬憑證和原始憑證是否符合內(nèi)部控制程序和會計制度。 7、存貨內(nèi)部審計。應(yīng)保證存貨業(yè)務(wù)

8、合同有效，保管安全，付款正確，會計核算準確，各部門資料反映真實可靠。由內(nèi)部審計人員抽查存貨采購合同，審查合同是否經(jīng)過授權(quán)、是否有效，同時審查在途存貨，審核各部門核算是否正確，各部門反映的數(shù)據(jù)是否相符，有無違反規(guī)定程序和舞弊行為，還要對存貨的內(nèi)控措施進行評價。精品.（三）存貨領(lǐng)用內(nèi)部控制 1、存貨領(lǐng)用審批內(nèi)部控制。存貨領(lǐng)用應(yīng)制定定額，同時經(jīng)批準才能進行。領(lǐng)用的材料應(yīng)有技術(shù)部門根據(jù)工程設(shè)計核定的消耗定額，屬于間接費用的消耗、修理用料等，應(yīng)編制計劃或核定費用定額，生產(chǎn)經(jīng)營部門根據(jù)計劃、定額填制限額領(lǐng)料單向倉庫領(lǐng)料。倉庫根據(jù)限額領(lǐng)料單發(fā)貨。存貨領(lǐng)用須經(jīng)部門負責人審批簽字。對于超定額領(lǐng)料必須辦理相關(guān)手續(xù)

9、。 2、存貨發(fā)出內(nèi)部控制。應(yīng)保證存貨領(lǐng)用無誤，手續(xù)齊全。倉庫保管要審核領(lǐng)料單，雙方要檢查數(shù)量和質(zhì)量，并簽字或蓋章。材料發(fā)出后，保管人員要登記材料卡片及庫存明細帳，并轉(zhuǎn)材料核算崗位進行匯兌核算。 3、存貨領(lǐng)用核算內(nèi)部控制。應(yīng)保證存貨領(lǐng)用業(yè)務(wù)記錄真實，領(lǐng)發(fā)無誤。要求倉庫保管員發(fā)貨后及時登記存貨臺帳；財會部門的材料核算崗位及時按用途匯總分配，匯總領(lǐng)料單（分攤材料成本差異），分類制證，登記有關(guān)賬務(wù)。 4、存貨領(lǐng)用內(nèi)部稽核。應(yīng)保證存貨安全，記錄正確。由內(nèi)部稽核人員審核領(lǐng)料單，核對收發(fā)憑證和存貨臺帳，檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額，查看存貨的領(lǐng)用會計核算是否準確。 5、存貨盤點及處理內(nèi)部控制。應(yīng)保證存貨賬實相符。

10、倉庫保管員應(yīng)定期盤點庫存存貨，編制存貨盤點表，并提出處理意見。財會部門年底應(yīng)抽查存貨盤點表，對于生產(chǎn)經(jīng)營中已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨及其它足以證明已無實用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨，根據(jù)主管領(lǐng)導和相關(guān)部門批準的處理意見，同倉庫保管員共同調(diào)整存貨賬務(wù)，以確保賬實相符。 6、存貨領(lǐng)用內(nèi)部審計。應(yīng)保證存貨安全、賬實相符、核算準確。由內(nèi)部審計人員抽查存貨盤點表，監(jiān)督存貨盤點，審核存貨的保管部門和日常核算是否準確，各部門的數(shù)據(jù)是否相符，有無違反規(guī)定程序和舞弊行為；還要對存貨領(lǐng)用的內(nèi)部控制進行評價。 （四）倉儲管理 1、倉庫保管員對經(jīng)檢驗合格的材料，應(yīng)及時按規(guī)格，型號堆放在規(guī)定的地點。經(jīng)常進行物資保養(yǎng)檢查，對于存放物資

11、，必須定期進行防火防潮檢查，防止倉庫物資霉爛變質(zhì)，保證質(zhì)量完好。至少每月組織抽查一次，作好抽查記錄，做到賬、卡、物三一致。對存放物資的庫號、架、層、位四者統(tǒng)一編號，和賬、卡上編號相統(tǒng)一，方便庫區(qū)的管理。 2、如存貯的是貴重物品、危險品等特殊物品（金銀等貴金屬、易燃易爆化學品、麻醉藥品等），則需要限制無關(guān)人員接近。必要時，倉庫內(nèi)部還可執(zhí)行授權(quán)接近。采購部門采購的特殊物品，必須當天交倉庫保管員。經(jīng)手的倉庫管理人員應(yīng)將收到物質(zhì)立即存放在保險箱（專庫）內(nèi)，實行五雙制管理即雙把鎖、雙人管、雙人發(fā)、雙人收、雙人送。使用中特殊物品貫徹專材專用，結(jié)余繳庫的原則。嚴加控制，做到賬冊清楚，手續(xù)齊備。 3、保管人員

12、應(yīng)對所保管的物資加強盤點工作，每次收、發(fā)料后，應(yīng)及時對這些材料的出入庫單進行登記。定期盤點，做好盤點記錄，分別報送財務(wù)部門和主管負責人備查。盤點中倉庫物資發(fā)生盤盈、盤虧，或發(fā)生損壞、變質(zhì)、過期失效，不能正常使用的情況，應(yīng)檢查分析原因，查明責任，采取措施。盈虧數(shù)經(jīng)部門負責人確認后，要及時調(diào)整財務(wù)和倉庫的賬面數(shù)量，并同時報企業(yè)最高管理層處理。精品.（五）存貨（收、發(fā)、存）內(nèi)部控制簡易流程圖 四、存貨內(nèi)部控制要點和方法(一) 加強存貨采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的措施存貨采購環(huán)節(jié)涉及的主要控制點是:計劃控制、合同訂立、材料驗收、付款、審核、賬賬核對等。因此,這一環(huán)節(jié)應(yīng)重點實施如下措施:精品.1. 建立健全存貨采

13、購的計劃、合同的訂立和審批制度。存貨采購業(yè)務(wù)必須按計劃申報程序進行,各種職能活動應(yīng)當指派給不同的部門或職員來完成。由采購部門根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的計劃和材料請購單編制采購計劃,提出具體的采購目錄,經(jīng)主管計劃的負責人審核后報主管領(lǐng)導審批。存貨采購活動在授權(quán)下按合同進行。要求主管領(lǐng)導對采購人員進行授權(quán)委托,授權(quán)的內(nèi)容一定是經(jīng)過有關(guān)部門批準的內(nèi)容;采購人員按計劃簽訂合同,無權(quán)在授權(quán)之外簽訂合同和變更合同的內(nèi)容,合同的副本應(yīng)送會計和計劃部門審核并留存。2.簽訂存貨采購合同內(nèi)部控制。要保證存貨采購在授權(quán)下按合同進行。要求主管領(lǐng)導對采購人員進行授權(quán)委托，授權(quán)的內(nèi)容一定是經(jīng)過有關(guān)部門批準的內(nèi)容；采購人員按計劃簽

14、訂合同，無權(quán)在授權(quán)之外簽訂合同和變更合同的內(nèi)容，合同的副本應(yīng)送會計和計劃部門審核價格和留存。3. 嚴格制定存貨驗收和入庫的程序、標準和要求。要保證存貨采購數(shù)量、品種、質(zhì)量符合合同的要求,做到準確、安全入庫。采購人員應(yīng)按合同的交貨時間催交,在收到供貨單位發(fā)票、運單后填寫收料單。質(zhì)量檢驗部門應(yīng)驗收收到材料的品種、數(shù)量,填制驗收單;倉庫保管部門根據(jù)驗收單驗收存貨,填制入庫單,登記存貨臺賬,將發(fā)票、運單連同收料單送財會部門付款記賬。對存貨實施保護措施,保管人員與驗收、記錄、批準人員相互獨立。4. 嚴格制定并遵循付款、審核的手續(xù)和要求。存貨采購資金支付結(jié)算內(nèi)部控制,要保證貨款支付正確、合法。財會部門接倉

15、庫通知承付貨款,應(yīng)審核合同的簽訂是否符合規(guī)定;驗收單、入庫單是否真實可靠,是否與合同一致;進貨發(fā)票是否合法,是否與合同、驗收單、入庫單、付款通知單的品名、數(shù)量和價格相符。審核無誤后,辦理付款手續(xù),進行貨款支付結(jié)算。5.嚴格記錄制度、確保賬實相符。倉庫保管部門要對存貨的購進、發(fā)出和庫存進行日常核算,及時登記材料卡片和既有數(shù)量又有金額的明細賬,定期將收料單送財務(wù)部門;財務(wù)部門根據(jù)入庫單、驗收單、付款通知單、付款憑證編制記賬憑證,登記存貨分類賬及總賬。月末與采購部門和庫房管理部門進行核對,并清理在途存貨,結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異,材料明細賬、材料分類賬、總賬相互核對,保證采購業(yè)務(wù)的記錄正確,做到賬賬、賬表、

16、賬實相符。6.存貨內(nèi)部稽核內(nèi)部控制。應(yīng)保證采購業(yè)務(wù)的記錄正確，做到賬賬、賬表、賬實相符。月末將收料單與材料明細賬核對，清理在途料，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，同時材料明細賬還應(yīng)同財務(wù)部門的材料分類賬、總賬核對，由內(nèi)部稽核人員復核記賬憑證和原始憑證是否符合內(nèi)部控制程序和會計制度。7.存貨內(nèi)部審計。應(yīng)保證存貨業(yè)務(wù)合同有效，保管安全，付款正確，會計核算準確，各部門資料反映真實可靠。由內(nèi)部審計人員抽查存貨采購合同，審查合同是否經(jīng)過授權(quán)、是否有效，同時審查在途存貨，審核各部門核算是否正確，各部門反映的數(shù)據(jù)是否相符，有無違反規(guī)定程序和舞弊行為，還要對存貨的內(nèi)控措施進行評價。(二) 加強存貨領(lǐng)用環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的措施存貨

17、領(lǐng)用環(huán)節(jié)涉及的關(guān)鍵控制點是:領(lǐng)用審批、發(fā)出審核、成本核算、賬實核對等。應(yīng)實施如下措施:1. 建立健全存貨收發(fā)的審批和審核制度。存貨收發(fā)程序應(yīng)保持存貨保管人員與記錄、批準人員職務(wù)相互分離。存貨領(lǐng)用應(yīng)制定定額,同時經(jīng)批準才能進行。領(lǐng)用的材料應(yīng)有生產(chǎn)部門核定消耗定額,屬于間接費用的消耗、修理用料等,應(yīng)編制計劃或核定費用定額,生產(chǎn)部門根據(jù)計劃、定額填制限額領(lǐng)料單向庫房領(lǐng)料。存貨領(lǐng)用須經(jīng)部門負責人審批簽字。倉庫保管要審核領(lǐng)料單,雙方要檢查數(shù)量和質(zhì)量,并簽字或蓋章。材料發(fā)出后,保管人員要按計劃價格標明金額,登記材料卡片,并轉(zhuǎn)材料記賬員記賬后隨發(fā)料匯總表定期送往財務(wù)部門。精品.2. 合理制定成本費用的結(jié)算程

18、序和方法。倉庫保管員發(fā)貨后及時登記存貨明細賬,財會部門根據(jù)材料記賬員的發(fā)料匯總表按用途匯總分配,匯總領(lǐng)料單,分攤材料成本差異,采用適當?shù)姆椒ㄓ嬎愫徒Y(jié)轉(zhuǎn)存貨的耗用和銷售成本,并盡量保持使用方法的前后一致性。采用恰當?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理程序,登記有關(guān)賬務(wù)。內(nèi)部稽核人員審核領(lǐng)料單,核對收發(fā)憑證和存貨賬簿,檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額,查看存貨的領(lǐng)用會計核算是否準確。3.存貨發(fā)出內(nèi)部控制。應(yīng)保證存貨領(lǐng)用無誤，手續(xù)齊全。倉庫保管要審核領(lǐng)料單，雙方要檢查數(shù)量和質(zhì)量，并簽字或蓋章。材料發(fā)出后，保管人員要按計劃價格標明金額，登記材料卡片，并轉(zhuǎn)材料記賬員記賬后隨發(fā)料匯總表定期送往財務(wù)部門。4.存貨領(lǐng)用核算內(nèi)部控制

19、。應(yīng)保證存貨安全、賬實相符、核算準確。由內(nèi)部審計人員抽查存貨盤點表，監(jiān)督存貨盤點，審核保管部門和財會部門的日常核算是否準確，各部門的數(shù)據(jù)是否相符，有無違反規(guī)定程序和舞弊行為；還要對存貨領(lǐng)用的內(nèi)部控制進行評價。要求倉庫保管員發(fā)貨后及時登記存貨臺帳；財會部門根據(jù)材料記賬員的發(fā)料匯總表按用途匯總分配，匯總領(lǐng)料單，分攤材料成本差異，分類制證，登記有關(guān)賬務(wù)。5.存貨領(lǐng)用內(nèi)部稽核。應(yīng)保證存貨安全，記錄正確。由內(nèi)部稽核人員審核領(lǐng)料單，核對收發(fā)憑證和存貨臺帳，檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額，查看存貨的領(lǐng)用會計核算是否準確。6.存貨盤點及處理內(nèi)部控制。應(yīng)保證存貨賬實相符。倉庫保管員應(yīng)定期盤點庫存存貨，編制存貨盤點表，并

20、提出處理意見。財會人員年底應(yīng)抽查存貨盤點表，對于生產(chǎn)中已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨及其它足以證明已無實用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨，根據(jù)主管領(lǐng)導和相關(guān)部門批準的處理意見，同倉庫保管員共同調(diào)整存貨賬務(wù)，以確保賬實相符。建立健全合理有效的存貨內(nèi)部控制不僅有助于防止存貨業(yè)務(wù)的錯誤記錄和舞弊行為的發(fā)生，還能使企業(yè)加強成本控制，實施低成本戰(zhàn)略，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，達到以效益為中心，向管理要效益的目的，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要保證。第三節(jié) 實務(wù)案例講解存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品及在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。存貨具有較強的流動性，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要

21、組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中最重要的一環(huán)。因此，對于存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是企業(yè)必須高度重視的一項工作。下面我們引用一個對于存貨管理內(nèi)控失效的案例來說明存貨管理的一些內(nèi)部控制關(guān)鍵點?！景咐?】存貨失控，疑點重重案例介紹k公司屬于中小企業(yè)，存貨管理集中在一個大倉庫內(nèi)，里面分設(shè)原材料、低值易耗品、產(chǎn)成品三個倉庫，有簡易的隔離設(shè)施和明顯的標識。每個倉庫各配有一名保管員專人負責，這個管理人員負責存貨的驗收、入庫、記賬、發(fā)出、盤點等日常存貨的管理工作。三個保管員各司其職。精品.由于倉庫人手少，管理松懈，存在賬實不符和串庫情況。而公司財務(wù)科只要求每個倉庫每年末盤點一次，并以各倉庫的保管員年末編制的盤點表上的實

22、盤數(shù)為準，調(diào)整財務(wù)上有關(guān)存貨的賬面記錄。年報審計時，審計人員發(fā)現(xiàn)，盤點表上只有保管員一個人簽字，實際盤點數(shù)與財務(wù)賬面期末數(shù)的差異均作為盤盈盤虧處理后計入當期損益，既沒有原因分析，也沒有報批手續(xù)和領(lǐng)導簽字，財務(wù)賬戶處理的依據(jù)就是倉庫的保管員年末編制的盤點表。據(jù)說這樣的作法已成習慣，多年一貫制，所以也沒有人提出過什么疑義。但是，每年存貨的盤虧大于盤盈，有的數(shù)額較大，針對上述情況詢問財務(wù)人員，也說不清具體原因，只是提到可能存在貨物已到、發(fā)票未到的情況詢問倉庫保管員，以為有時候生產(chǎn)領(lǐng)用存貨沒有及時辦理手續(xù)所造成的，究竟是什么原因，具體數(shù)額多少，不得而知。企業(yè)也沒有內(nèi)審人員和存貨定期檢查制度。案情分析很

23、顯然，k公司的存貨管理不符合內(nèi)部控制要求，具有以下漏洞引為關(guān)注：保管員專人負責存貨的驗收、入庫、記賬、發(fā)出、盤點等日常存貨的管理工作，不符合不相容職務(wù)應(yīng)當分離的要求；每年只盤點一次，并且盤點表上只有保管員一個人簽字，不符合定期盤點、內(nèi)部牽制與內(nèi)部審核要求；實際盤點數(shù)與財務(wù)賬面期末數(shù)的差異均作為盤盈盤虧處理，既沒有原因分析，也沒有報批手續(xù)和領(lǐng)導審批，不符合授權(quán)批準規(guī)定；財務(wù)賬戶處理的依據(jù)就是倉庫的保管員年末編制的盤點表，不符合現(xiàn)行對盤盈盤虧賬戶處理的規(guī)范要求；未查明原因也未經(jīng)領(lǐng)導批準，財務(wù)就進行計入當期損益的會計處理，既不符合會計處理的規(guī)定，也是一種越權(quán)行為；該公司的財務(wù)和倉庫保管員對每年發(fā)生的

24、盤虧大于盤盈，而且數(shù)額較大的原因說不清楚，是一種管理人員失職與內(nèi)部管理失控的具體表現(xiàn)。如果說這樣的情況已成習慣，多年一貫制，也沒有人提出過什么疑義，那么該公司存貨管理的失控現(xiàn)象已經(jīng)令人擔憂。結(jié)合上述案例，建議該公司應(yīng)當加強存貨控制流程，尤其應(yīng)當健全存貨倉儲環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，認真負責做好以下管理工作：1 該企業(yè)應(yīng)當對存貨業(yè)務(wù)建立嚴格的不相容職務(wù)分離和授權(quán)批準制度。首先不應(yīng)當讓保管員負責存貨的驗收、入庫、記賬、發(fā)出、盤點等日常存貨管理的全套工作。同時應(yīng)當明確審批人對存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理存貨業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。經(jīng)辦人應(yīng)當在職責范圍內(nèi)，按照審批

25、人的批準意見辦理存貨業(yè)務(wù)。2 實物管理部門可以根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模和需要統(tǒng)設(shè)倉庫或分設(shè)倉庫。如分設(shè)倉庫，不同倉庫之間的物資流動也應(yīng)辦理出入庫手續(xù)。3 實物管理部門對倉儲物資應(yīng)按其所要求的儲存條件貯存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盜和防變質(zhì)等措施。4 倉儲的物資應(yīng)由責任保管員控制，嚴格限制接觸存貨，入庫存貨應(yīng)及時記入收發(fā)存登記簿或存貨卡片，并詳細標明存放地點。除實物管理部門及倉儲人員外，其余部門和人員接近存貨時，應(yīng)由有權(quán)部門特別授權(quán)。如存貯的是貴重物品、危險品或需加以保密的物品，則需擴大接近限制，必要時，實物管理部門內(nèi)部也執(zhí)行授權(quán)接近。精品.5 保管人員應(yīng)經(jīng)常對存貨實物進行檢查，發(fā)現(xiàn)存在損壞、變

26、質(zhì)或長期積壓的存貨時應(yīng)及時匯報，待批準后做出處理。6 實物管理部門對接收的貨物按類別、編號、名稱、規(guī)格型號、計量單位、單價、金額等設(shè)置存貨實物明細賬，并定期與財務(wù)部門核對。對會計期末貨物已到、發(fā)票未到的收貨，可暫估入賬。7 企業(yè)應(yīng)制定存貨定期盤點制度、抽查制度和監(jiān)盤制度，明確盤點范圍、方法、人員、頻率、時間等。具體盤點時，需詳細制定盤點計劃，合理安排人員，有序擺放存貨，保持完整盤點記錄，并按照規(guī)定程序及時處理盤盈盤虧。必要時，也可安排臨時突擊盤點。實施存貨盤點的目的是確保賬實、賬表相符，確保存貨等財產(chǎn)物資的安全完整。盤點結(jié)果應(yīng)當分清原因，盤點人員、抽查人員和監(jiān)盤人員應(yīng)在盤點清單上簽字，并按照規(guī)

27、定程序辦理報批手續(xù)。8 公司財務(wù)科應(yīng)當根據(jù)經(jīng)過審核與批準后的盤點表，在抽查核實，分析盤盈盤虧情況及其原因的基礎(chǔ)上，調(diào)整財務(wù)上有關(guān)存貨的賬面記錄。盤虧數(shù)大于盤盈數(shù)的情況存在可能有多方面的原因，例如，倉庫的材料物資發(fā)生被盜竊、挪用、少開領(lǐng)料單、賬實不符等。對于每年的盤虧數(shù)都大于盤盈數(shù)，可能會發(fā)生管理上的漏洞，應(yīng)予關(guān)注，而不能轉(zhuǎn)賬了事。財務(wù)科應(yīng)當經(jīng)相關(guān)部門批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。9 企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定配備內(nèi)審人員，健全存貨定期檢查制度等內(nèi)部控制制度，并加以落實。應(yīng)當看到，存貨控制制度是企業(yè)整個（尤其是制造業(yè)和商品流通企業(yè)）內(nèi)部控制制度中的重點內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。企業(yè)制訂存貨內(nèi)部控制制度并加以檢查監(jiān)督

28、的根本目的在于保障存貨資金的安全完整，加速存貨資金的周轉(zhuǎn)，提高存貨資金的使用效益。【案例2】存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品及在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。存貨具有較強的流動性，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中最重要的一環(huán)。因此，對于存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是企業(yè)必須高度重視的一項工作。下面我們引用一個對于存貨管理內(nèi)控失效的案例來說明存貨管理的一些內(nèi)部控制關(guān)鍵點。 a公司是一家民營企業(yè)，年銷售額在5000萬元左右，近年來該企業(yè)的業(yè)績逐漸下滑、虧損嚴重，其內(nèi)部管理的混亂是根本原因，尤以存貨管理的問題最為突出。在檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)產(chǎn)品的成本核算不準確，存貨的采購、驗收入庫、領(lǐng)用、保管不規(guī)范，缺乏良好的內(nèi)部控制，主要表現(xiàn)為： 1、該