第十五章 政府補助.ppt

1、第十五章 政府補助,本章基本結(jié)構(gòu)框架,第一節(jié) 政府補助概述,一、政府補助的定義及其特征,政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。,政府補助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助主要有如下特征：,（一）無償性 （二）直接取得資產(chǎn),（一）無償性 值得注意的是，企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照收入確認(rèn)的原則進(jìn)行會計處理。 在判斷該交易是否具有商業(yè)實質(zhì)時，應(yīng)該考慮該交易是否具有經(jīng)濟(jì)上的互惠性，與交易相關(guān)的合同、協(xié)議、國家有關(guān)文件是否已明確規(guī)定了交易目的、交易雙方的權(quán)利和義務(wù)，如屬于政

2、府采購的，是否已履行相關(guān)的政府采購程序等。,【例題1多選題】關(guān)于企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，下列會計處理中正確的有（ ）。 A.政府通過招標(biāo)定制開發(fā)某軟件系統(tǒng)，政府支付交易對價，軟件開發(fā)公司中標(biāo)后開發(fā)該軟件系統(tǒng)，軟件開發(fā)公司應(yīng)當(dāng)按照收入確認(rèn)的原則進(jìn)行會計處理 B.政府通過招標(biāo)定制開發(fā)某軟件系統(tǒng)，政府支付交易對價，軟件開發(fā)公司中標(biāo)后開發(fā)該軟件系統(tǒng)，軟件開發(fā)公司應(yīng)當(dāng)將取得的對價確認(rèn)為營業(yè)外收入 C.政府行文單方面資助某軟件開發(fā)公司開發(fā)某類軟件，產(chǎn)權(quán)歸屬該軟件公司，軟件公司收到的款項應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入 D.政府行文單方面資助某軟件開發(fā)公司開發(fā)某類軟件，產(chǎn)權(quán)歸屬該軟件公司，軟件公司收到的款項應(yīng)確認(rèn)

3、為主營業(yè)務(wù)收入,AC 政府通過招標(biāo)定制開發(fā)某軟件系統(tǒng)，政府支付交易對價，獲得軟件產(chǎn)權(quán)，是互惠交易，應(yīng)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入和成本，選項A正確，選項B錯誤；如果政府行文單方面資助某企業(yè)或某類企業(yè)用于開發(fā)某類軟件，產(chǎn)權(quán)歸屬某企業(yè)或某類企業(yè)的，是無償?shù)男袨?，?yīng)根據(jù)政府補助準(zhǔn)則確認(rèn)營業(yè)外收入，選項C正確，選項D錯誤。,（二）直接取得資產(chǎn) 比如，企業(yè)取得的財政撥款，先征后返（退）、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)，天然起源的天然林等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額

4、等。 此外，還需說明的是，增值稅出口退稅不屬于政府補助。,【例15-1】A企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。國家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用，通過統(tǒng)一招標(biāo)的形式確定中標(biāo)企業(yè)、高效照明其產(chǎn)品及其中標(biāo)協(xié)議供貨價格。A企業(yè)作為中標(biāo)企業(yè)，需以中標(biāo)協(xié)議供貨價格減去財政補貼資金后的價格將高效照明產(chǎn)品銷售給終端用戶，并按照高效照明產(chǎn)品實際安裝數(shù)量，中標(biāo)供貨協(xié)議價格、補貼標(biāo)準(zhǔn)，申請財政補貼資金。202年度，A企業(yè)因銷售高效照明產(chǎn)品獲得財政資金5 000萬元。 這樣的交易是互惠的，具有商業(yè)實質(zhì)，并于A企業(yè)銷售商品的日常經(jīng)營活動密切相關(guān)，A企業(yè)收到的補貼資金5 000萬元應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理

5、。,【例15-2】B企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售重型機械的企業(yè)。為推動科技創(chuàng)新，B企業(yè)所在地政府于202年8月向B企業(yè)撥付了3 000萬元資金，要求B企業(yè)將這筆資金用于技術(shù)改造項目研究，研究成果歸B企業(yè)享有。 本例中，B企業(yè)的日常經(jīng)營活動是生產(chǎn)和銷售重型機械，其從政府取得了3 000萬元資金用于研發(fā)支出，且研究成果歸B企業(yè)享有。所以這項財政撥款具有無償性，B企業(yè)收到的3 000萬元資金應(yīng)當(dāng)按照政府補助規(guī)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。,二、政府補助的主要形式,貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助：財政撥款、財政貼息和稅收返還 非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助：無償劃撥的土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。,三、政府補助的分類,（一）

6、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 （二）與收益相關(guān)的政府補助,（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥非貨幣性長期資產(chǎn)的形式。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認(rèn)和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計量。,（二）與收益相關(guān)的政府補助 與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得時按照實際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)和計量政府補助。,、與收益相關(guān)的政府補助 與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)當(dāng)在其補償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)

7、生的期間計入當(dāng)期損益 即：用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入； 用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。,第二節(jié) 政府補助的會計處理,企業(yè)因綜合性項目取得的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同，計入當(dāng)期損益或者在項目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期損益。,【例15-3】C企業(yè)因202年安置職工就業(yè)，按照國家有關(guān)規(guī)定可申請財政補貼資金20萬元，C企業(yè)按規(guī)定辦理了補貼資金申請手續(xù)。203年3月，該企業(yè)實際收到了財政撥付

8、的補貼資金20萬元。,C企業(yè)實際收到財政撥款時，賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 200 000 貸：營業(yè)外收入 200 000,【15-4】D企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按照國家有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅即征即退政策，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分，實行即征即退。203年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅50萬元，實際退回10萬元。,D企業(yè)實際收到退回的增值稅額時，賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 100 000 貸：營業(yè)外收入 100 000,【例15-5】甲公司是一家船舶制造企業(yè)。202年11月，甲公司申請某國家級研發(fā)補貼，對一項用于制造船舶的技術(shù)進(jìn)行研究。

9、申報書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司自202年1月起對某項先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行研究，預(yù)計研究支出為360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。該研究項目還需新增投資240萬元（包括研發(fā)設(shè)備購置支出、場地租賃費、人員工資等），計劃自籌資金120萬元，申請財政撥款120萬元。研究項目結(jié)項后，研究成果歸甲公司所有。 202年12月底，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付，203年1月1日先撥付60萬元，按規(guī)定時間和要求結(jié)項時再撥付60萬元。主管部門要求甲公司只能將補貼款項用于項目研究支出，不得挪作他用。該項目于204年12月按時結(jié)項，甲公司于205年2月1日收到了剩余的補貼資金。,假設(shè)

10、該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）203年1月1日，實際收到撥款60萬元 借：銀行存款 600 000 貸：遞延收益 600 000 （2）203年12月31日和204年12月31日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配） 借：遞延收益 300 000 貸：營業(yè)外收入 300 000 （3）205年2月1日，實際收到剩余補貼資金60萬元 借：銀行存款 600 000 貸：營業(yè)外收入 600 000,二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，這類補助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延

11、收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。 相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。,【例15-6】201年2月，乙企業(yè)需購置一臺環(huán)保設(shè)備，按照國家有關(guān)政策，乙企業(yè)當(dāng)月向政府有關(guān)部門提出240萬元的補助申請。201年3月，政府有關(guān)部門批準(zhǔn)了乙企業(yè)的申請，并于201年4月1日撥付乙企業(yè)240萬元財政撥款。201年4月30日，乙企業(yè)購入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊（假設(shè)無殘值）。209年4月，乙企業(yè)出售了這臺設(shè)備，取得價

12、款20萬元（假定不考慮其他因素）。,乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （1）201年4月1日實際收到財政撥款，確認(rèn)遞延收益 借：銀行存款 2 400 000 貸：遞延收益 2 400 000 （2）201年4月30日購入設(shè)備： 借：固定資產(chǎn) 4 800 000 貸：銀行存款 4 800 000,（3）自201年5月起每個資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計提折舊，同時分?jǐn)傔f延收益： 計提折舊： 借：管理費用 40 000 貸：累計折舊 40 000 分?jǐn)傔f延收益： 借：遞延收益 20 000 貸：營業(yè)外收入 20 000,（4）209年4月出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額 出售設(shè)備： 借：固定資產(chǎn)清理 960 000

13、累計折舊 3 840 000 貸：固定資產(chǎn) 4 800 000 借：銀行存款 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 200 000 借：營業(yè)外支出 760 000 貸：固定資產(chǎn)清理 760 000 轉(zhuǎn)銷遞延收益余額 借：遞延收益 480 000 貸：營業(yè)外收入 480 000,企業(yè)取得政府無償劃撥的非貨幣性長期資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)首先同時確認(rèn)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等）和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益，計入當(dāng)期收益。 但是，以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當(dāng)期損益。為了避免財務(wù)報表產(chǎn)生誤導(dǎo)，對于不能合理確定價值的政府補助，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該政府補助的性質(zhì)、范圍和期限。,【例題2單

14、選題】關(guān)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的確認(rèn)，下列說法中正確的是（ ）。 A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益 B.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益 C.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資本公積 D.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為補貼收入,A 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。,【例題4單選題】 2013年1月5日，政府撥付A企業(yè)450萬元財政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設(shè)備1臺用于某項科研項目（該項目2013年處于研究階段）。2013年1月31日，A企業(yè)購入大型設(shè)備（假設(shè)不需安裝），實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用年限平均法計提折舊（假設(shè)無殘值）。假定不考慮其他因素。上述業(yè)務(wù)影響2013