《高級會計學(xué)》課后習(xí)題答案bvvb

幣性資 產(chǎn)占換入 資產(chǎn)公允 價值（或 占換出資 產(chǎn)公允價 值與支付 的貨幣性 資產(chǎn)之和 )的比例 =49000 400000 25%因此， 該交換屬 于非貨幣 性資產(chǎn)交 換。 而且該 交換具有 商業(yè)實質(zhì) ,且換入 、換出資 產(chǎn)的公允 價值能夠 可靠計量 。因而， 應(yīng)當(dāng)基于 公允價值 對換入資 產(chǎn)進(jìn)行計價 。（ 1）甲公司 的 會計處 理：第一步 ，計算確 定換入資 產(chǎn)的入賬 價值 換入資 產(chǎn)的入賬 價值換 出資產(chǎn)的 公允價值 收到的 補價可 抵扣的增 值稅進(jìn)項 稅額 400000 49000 51000 300000(元 )第二步 ，計算確 定非貨幣 性資產(chǎn)交 換產(chǎn)生的 損益 甲公司 換出資產(chǎn) 的公允價 值為 400000元，賬 面價值為 320000元，同 時收到補 價 49000元，因 此，該項交 換應(yīng)確認(rèn) 損益換 出資產(chǎn)的 公允價值 換出資 產(chǎn)的賬面 價值 400000 320000 80000(元 )第三步 ，會計分 錄借：固 定資產(chǎn) 辦公設(shè) 備 300000應(yīng)交稅 費 應(yīng)交增 值稅（進(jìn) 項稅額 ） 51000銀行存 款 49000貸：其 他業(yè)務(wù)收 入 400000借：投 資性房地 產(chǎn)累計折 舊 180000其他業(yè) 務(wù)成本 320000貸：投 資性房地 產(chǎn) 500000（ 2）乙公司 的會計處 理：換入資 產(chǎn)的入賬 價值換 出資產(chǎn)的 公允價值 支付的 補價應(yīng) 支付的相 關(guān)稅費 300000 49000 300000 17% 400000（元）資產(chǎn)交 換應(yīng)確認(rèn) 損益換 出資產(chǎn)的 公允價值 換出資 產(chǎn)的賬面 價值 300000 280000 20000（元 ） 。借：投 資性房地 產(chǎn) 房屋 400000貸：主 營業(yè)務(wù)收 入 300000銀行存 款 49000應(yīng)交稅 費 應(yīng)交增 值稅（銷 項稅額 ） 51000300000 17%=51000借：主 營業(yè)務(wù)成 本 280000貸：庫 存商品 2800002 （ 1）丙公 司 :換入資 產(chǎn)的總成 本 =900000+600000200000（元）換入專 利技術(shù)的 入賬金額 =1200000 400000 （ 400000+600000）=480000（元）換入長 期股權(quán)投 資的入賬 金額 =1200000 600000 （ 400000+600000）=720000（元）借：固 定資產(chǎn)清 理 1500000貸：在 建工程 900000固定資 產(chǎn) 600000借：無 形資產(chǎn) 專利技 術(shù) 4800002長期股 權(quán)投資 720000銀行存 款 300000貸：固 定資產(chǎn)清 理 1500000(2)丁公司 ：換入資 產(chǎn)的總成 本 =400000+600000+300000=1300000（元）換入辦 公樓的入 賬金額 =1300000 900000 （ 900000+600000）=780000（元）換入辦 公設(shè)備的 入賬金額 =1300000 600000 （ 900000+600000）=520000（元）借：在 建工程 辦公樓 780000固定資 產(chǎn) 辦公設(shè) 備 520000貸：無 形資產(chǎn) 專利技 術(shù) 400000長期股 投資 600000銀行存 款 3000003第二章第二章第二章第二章1.（ 1）甲公 司的會計 分錄。假定甲 公司轉(zhuǎn)讓 該設(shè)備不 需要繳納 增值稅。借：應(yīng) 付賬款 1000000貸：固 定資產(chǎn)清 理 460000交易性 金融資產(chǎn) 460000營業(yè)外 收入 債務(wù)重 組利得 80000借：固 定資產(chǎn)清 理 420000累計折 舊 180000貸：固 定資產(chǎn) 600000借：固 定資產(chǎn)清 理 10000貸：銀 行 存款 10000借：固 定資產(chǎn)清 理 30000貸：營 業(yè)外收入 動資產(chǎn) 收益 30000借：交 易性金融 資產(chǎn) 60000貸：投 資收益 60000借：管 理費用 1000貸：銀 行存款 1000（ 2）乙公 司的會計 分錄。借：固 定資產(chǎn) 460000交易性 金融資產(chǎn) 460000營業(yè)外 支出 債務(wù)重 組損失 80000貸：應(yīng) 收賬款 10000002.（ 1） 計分錄 。借：庫 存商品 500000應(yīng)交稅 費 稅（進(jìn) 項稅額） 595000固定資 產(chǎn) 3000000壞賬準(zhǔn) 備 380000營業(yè)外 支出 損失 130000貸：應(yīng) 收賬款 605000（ 2） 計分錄 。1）借： 固定資產(chǎn) 清理 2340000累計折 舊 2000000貸：固 定資產(chǎn) 43400002）借： 固定資產(chǎn) 清理 50000貸：銀 行存款 5000043）借： 固定資產(chǎn) 清理 610000貸：營 業(yè)外收入 動資產(chǎn) 收益 6100004）借： 應(yīng)付賬款 605000貸：主 營業(yè)務(wù)收 入 3500000應(yīng)交稅 費 稅（銷 項稅額） 595000固定資 產(chǎn)清理 3000000營業(yè)外 收入 利得 5100005）借： 主營業(yè)務(wù) 成本 2500000貸：庫 存商品 25000003.（ 1） 計分錄 。借：應(yīng) 付票據(jù) 550000貸：銀 行存款 200000股本 100000資本公 積 20000固定資 產(chǎn)清理 120000營業(yè)外 收入 利得 110000借：固 定資產(chǎn)清 理 200000累計折 舊 100000貸：固 定資產(chǎn) 300000借：營 業(yè)外支出 動資產(chǎn) 損失 80000貸：固 定資產(chǎn)清 理 80000（ 2） 計分錄 。借：銀 行存款 200000長期股 權(quán)投資 120000固定資 產(chǎn) 120000營業(yè)外 支出 損失 110000貸：應(yīng) 收票據(jù) 5500005第 3章1、 應(yīng)編制 的會計分 錄如下：（ 1）用美 元現(xiàn)匯歸 還應(yīng)付賬 款。借：應(yīng) 付賬款 美元 $15000 103800貸：銀 行存款 美元 $15000 103800（ 2）用人 民幣購買 美元。借：銀行存款（美元） $10000 69100財務(wù)費用（匯兌損益） 100貸：銀行存款（人民幣） 69200（ 3）用美 元現(xiàn)匯購 買原材料 。借：原 材料 34400貸：應(yīng) 付賬款 美元 $5000 34400（ 4）收回 美元應(yīng)收 賬款。借：銀 行存款 美元 $30000 206100貸：應(yīng) 收賬款 美元 $30000 206100（ 5）用美 元兌換人 民幣。借：銀 行存款（ 人民幣） 136400財務(wù)費用（匯兌損益） 800貸：銀 行存款（ 美元） $20000 137200（ 6）取得美元短期借款。借：銀行存款 美元 $20000 137400貸：短期貸款 美元 $20000 137400外幣賬戶情況表項目 計算公式 賬面折合 為人民幣 數(shù)額 期末的即 期匯率 按期末匯 率計算的 折合額 匯率變動 形成的差 異 期末外幣 賬戶數(shù)額銀行存款 7）對外幣資產(chǎn)的調(diào)整借：應(yīng)付賬款（美元） 2100短期借款（美元） 400財務(wù)費用 匯兌損益 3600貸：銀行存款（美元） 2700應(yīng)收賬 款（美元 ） 34002、 應(yīng)編制 的會計分 錄如下：（） 借入長期 借款。 借：銀 行存款 美元 $50000 349000貸：長 期借款 美元 $50000 349000借：在 建工程 工程 3490006貸：銀 行存款 美元 $50000 349000（）年 末，固定 資產(chǎn)完工 （設(shè)不考 慮在建工 程的其他 相關(guān)費用 ） 。借：長 期借款 美元 2500貸：在 建工程 工程 2500借：固 定資產(chǎn) 346500貸：在 建工程 工程 346500另，本題沒有要求對借款利息進(jìn)行處理。如有要求，則第一年的利息計入在建工程成本，第二年的利息計入財務(wù)費用。（）第 一年末接 受外商投 資。 借：銀 行存款 美元 $100000 693000貸：實 收資本 外商 693000（）用美元購買原材料。 借：原材料 346500貸：銀行存款 美元 $50000 346500（）第 二年歸還 全部借款 （設(shè)本題 只考慮匯 率變動， 不考慮借 款利息部 分 ） 。借：長 期借款 美元 $50000 344500貸：銀 行存款 美元 $50000 344500會計期末時： 借：長 期借款 美元 2000貸：財 務(wù)費用 匯兌損 益 20007第四章 1、融資 租賃業(yè)務(wù)（ 1）承租人 甲公司分 錄 租入固定 資產(chǎn) 最低租 賃付款額 現(xiàn)值 =400000 %,3)=400000 012520（元）最低租賃付款額 =400000 3=1200000（元）由于 賬面價值 為 1040000元 ，大 于最低租 賃付款額 的現(xiàn)值 1012520元， 所以 固定 資產(chǎn) 的入 賬價 值為 1012520元。會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 1012520未確認(rèn)融資費用 187480貸：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 1200000 計算攤銷未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用攤銷表（實際利率法） =9%日期 租金 確認(rèn)的融資費用 應(yīng)付本金減少額 應(yīng)付本金 年 末 支 付 租 金 時借：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 400000貸：銀行存款 400000同時：借：財務(wù)費用 確認(rèn)融資費用 年 末 支 付 租 金 時借：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 400000貸：銀行存款 400000同時：借：財務(wù)費用 確認(rèn)融資費用 年 末 支 付 租 金 時 ，借：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 400000貸：銀行存款 400000同時：借：財務(wù)費用 確認(rèn)融資費用 計提固定資產(chǎn)折舊由 于 租 賃 期 為 3年 ， 使 用 壽 命 為 5年 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 其 中 較 短 者 3年 計 提 折 舊 。 采 用 直 線 法 ， 每 月 計 提 折 舊 費 用=1012520/36=后做尾差調(diào)整 ：制造費用 計折舊 或有租金支付82009年借：銷售費用 40000貸：其他應(yīng)付款 400002010年借：銷售費用 60000貸：其他應(yīng)付款 600002011年 ， 退 還 固 定 資 產(chǎn)借：累計折舊 1012520貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 1012520（ 2） 出租人租賃公司分錄 租出固定資產(chǎn)由于最低租賃收款額 =最低租賃付款額 =400000 3=1200000（元）最低租賃收款額的現(xiàn)值是 1040000（元）首先計算內(nèi)含利率。內(nèi)含利率： 4000 i,3)=10400,104972010400103084010400故 之間，會計 分錄 ： 借：長期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 甲公司 1200000貸：固定資產(chǎn) 融資租賃固定資產(chǎn) 10400009未實現(xiàn)融資收益 160000 攤銷未實現(xiàn)融資收益 未實現(xiàn)融資收益攤銷表日期 租金 確認(rèn)的融資收益 租賃投資凈額減少額 租賃投資凈額 行存款 400000貸：長期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 甲公司 400000同時： 借：未實現(xiàn)融資收益 營業(yè)務(wù)收入 融資收入 行存款 400000貸：長期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 甲公司 400000同時： 借：未實現(xiàn)融資收益 營業(yè)務(wù)收入 融資收入 行存款 400000貸：長期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 甲公司 400000同時： 借：未實現(xiàn)融資收益 營業(yè)務(wù)收入 融資收入 收到或有租金2009年借：銀行存款 400000貸：主營業(yè)務(wù)收入 融資收入 4000002010年借：銀行存款 600000貸：主 營業(yè)務(wù)收 入 融資收 入 6000002、經(jīng)營 租賃業(yè)務(wù)（ 1） 乙公司是承租公司租金總額 =90000+90000+120000+150000=450000（元）每年分?jǐn)?=450000/3=150000（元）會計分錄為 2008年 1月 1日借：長期待攤費用 9000010貸：銀行存款 900002008 12 31借：管理費用 租賃費 150000貸：銀行存款 90000長期待 攤費用 600002009 12 31借：管理費用 租賃費 150000貸：銀行存款 120000長期待攤費用 300002010 12 31借：管理費用 租賃費 150000貸：銀行存款 150000（ 2）租賃公司作為出租人，其會計分錄為2008年 1月 1日借：銀行存款 90000貸：其他應(yīng)收款 900002008 12 31借：銀行存款 90000貸：其他應(yīng)收款 60000其他業(yè)務(wù)收入 經(jīng)營租賃收入 1500002009 12 31借：銀行存款 120000貸：其他應(yīng)收款 30000其他業(yè)務(wù)收入 經(jīng)營租賃收入 1500002010 12 31借：銀行存款 150000貸：其他業(yè)務(wù)收入 經(jīng)營租賃收入 1500001第五章 1.（ 1） 20 6年末。會計折 舊 3000 5/15 1000（萬元 ）計稅折 舊 3000 5 600（萬元 ）年末賬 面價值 3000 1000 2000（萬元 ）年末計 稅基礎(chǔ) 3000 600 2400（萬元 ）年末可 抵扣暫時 性差異 2400 2000 400（萬元 ）年末遞 延所得稅 資產(chǎn)余額 400 15 60（萬元 ）年末應(yīng) 確認(rèn)的 遞延所 得稅資產(chǎn) 60（萬元 ）編制如 下會計分 錄： 借：遞 延所得稅 資產(chǎn) 可抵扣 暫時性差 異（甲設(shè) 備） 60貸：所 得稅費用 遞延所 得稅費用 60本年應(yīng) 交所得稅 （ 5000 600） 15 660萬元借：所 得稅費用 當(dāng)期所 得稅費用 660貸：應(yīng) 交稅費 應(yīng)交所 得稅 660（ 2） 20 7年。1） 20 7年開始 稅率恢復(fù) 至 25 ，需調(diào) 整 年初 “ 遞延所 得稅資產(chǎn) ” 余額。調(diào)整后 年初 “ 遞延所 得稅資產(chǎn) ” 余額 60 15 25 100（萬元 ）應(yīng)調(diào)整 增加年初 “ 遞延所 得稅資產(chǎn) ” 余額 =100 60=40（萬元 ）編制如 下會計分 錄： 借：遞 延所得稅 資產(chǎn) 可抵扣 暫時性差 異（甲設(shè) 備） 40貸：所 得稅費用 遞延所 得稅費用 402） 20 7年末。會計折 舊 3000 4/15 800（萬元 ）計稅折 舊 3000 5 600（萬元 ）年末賬 面價值 2000 800 1200（萬元 ）年末計 稅基礎(chǔ) 2400 600 1800（萬元 ）年末可 抵扣暫時 性差異 1800 1200 600（萬元 ）年末遞 延所得稅 資產(chǎn)余額 600 25 150（萬元 ）年末應(yīng) 確認(rèn)的 遞延所 得稅資產(chǎn) 1500（萬元 ）編制如 下會計分 錄：借：遞 延所得稅 資產(chǎn) 可抵扣 暫時性差 異（甲設(shè) 備） 50貸：所 得稅費用 遞延所 得稅費用 50本年應(yīng) 交所得稅 （ 5000 600） 25 1100萬元編制如 下會計分 錄： 借：所 得稅費用 當(dāng)期所 得稅費用 1100貸：應(yīng) 交稅費 應(yīng)交所 得稅 1100（ 3） 20 8年末。會計折 舊 3000 3/15 600（萬元 ）計稅折 舊 3000 5 600（萬元 ）年末賬 面價值 1200 600 600（萬元 ）年末計 稅基礎(chǔ) 1800 600 1200（萬元 ）年末可 抵扣暫時 性差異 1200 600 600（萬元 ）年末遞 延所得稅 資產(chǎn)余額 600 25 150（萬元 ）12年末應(yīng) 確認(rèn)的 遞延所 得稅資產(chǎn) 150（萬元 ）本年應(yīng) 交所得稅 （ 6000 600） 25 1350（萬元 ）編制如 下會計分 錄：借：所 得稅費用 當(dāng)期所 得稅費用 1350貸：應(yīng) 交稅費 應(yīng)交所 得稅 13502.（ 1） 20 1年末。會計折 舊 4500000 5 900000（元）計稅折 舊 4500000 8 562500（元）賬面價 值 4500000 900000 3600000（元）計稅基 礎(chǔ) 4500000 562500 3937500（元）年末可 抵扣暫時 性差異 3937500 3600000 337500（元）年末與 該機(jī)床 有關(guān)的 遞延所 得稅資產(chǎn) 的應(yīng)有余 額 337500 25 84375（元）本年應(yīng) 確認(rèn)的與 該機(jī)床 有關(guān)的 遞延所 得稅資產(chǎn) 為 84375元。編制如 下會計分 錄：借：遞 延所得稅 資產(chǎn) 可抵扣 暫時性差 異（機(jī)床 ） 84375貸：所 得稅費用 遞延所 得稅費用 84375本年應(yīng) 交所得稅 （ 5000000 900000 562500） 25 1334375（元）編制如 下會計分 錄： 借：所 得稅費用 當(dāng)期所 得稅費用 1334375貸：應(yīng) 交稅費 應(yīng)交所 得稅 1334375（ 2） 20 2年末。賬面價 值 3600000 900000 400000 2300000（元）計稅基 礎(chǔ) 3937500 562500 3375000（元）年末可 抵扣暫時 性差異 3375000 2300000 1075000（元）年末與 該機(jī)床 有關(guān)的 遞延所 得稅資產(chǎn) 應(yīng)有余額 1075000 25 268750（元）本年應(yīng) 確認(rèn)的與 該機(jī)床 有關(guān)的 遞延所 得稅資產(chǎn) 268750184375（元）編制如 下會計分 錄： 借：遞 延所得稅 資產(chǎn) 可抵扣 暫時性差 異（機(jī)床 ） 184375貸：所 得稅費用 遞延所 得稅費用 184375本年應(yīng) 交所得稅 （ 2000000 90000000000） 25 684375（元）編制如 下會計分 錄：借：所 得稅費用 當(dāng)期所 得稅費用 684375貸：應(yīng) 交稅費 應(yīng)交所 得稅 684375（ 3） 20 3年末。本年會 計折舊 =2300000 3=766667（元）賬面價 值 2300000 766667 1533333（元）計稅基 礎(chǔ) 3375000 562500 2812500（元）年末可 抵扣暫時 性差異 2812500 1533333 1279167（元）年末與 該機(jī)床 有關(guān)的 遞延所 得稅資產(chǎn) 應(yīng)有余額 1279167 25 319792（元）本年應(yīng) 確認(rèn)的與 該機(jī)床 有關(guān)的 遞延所 得稅資產(chǎn) 31979251042（元）編制如 下會計分 錄： 借：遞 延所得稅 資產(chǎn) 可抵扣 暫時性差 異（機(jī)床 ） 5104213貸：所 得稅費用 遞延所 得稅費用 51042本年應(yīng) 納稅所得 額 4000000 766667 3795833（元）年末應(yīng) 確認(rèn)的與 納稅虧損 有關(guān)的遞 延所得稅 資產(chǎn) 3795833 25 948958（元）編制如 下會計分 錄： 借：遞 延所得稅 資產(chǎn) 營業(yè)虧 損 948958貸：所 得稅費用 遞延所 得稅費用 948958（ 4） 20 4年末。賬面價 值 1533333 766667 766667（元）計稅基 礎(chǔ) 2812500 562500 2250000（元）年末可 抵扣暫時 性差異 2250000 766667 1483333（元）年末與 該機(jī)床 有關(guān)的 遞延所 得稅資產(chǎn) 應(yīng)有余額 1483333 25 370833（元）本年應(yīng) 追加確認(rèn) 的與 該機(jī)床 有關(guān)的 遞延所 得稅資產(chǎn) 37083351041（元）編制如 下會計分 錄： 借：遞 延所得稅 資產(chǎn) 可抵扣 暫時性差 異（機(jī)床 ） 51041貸：所 得稅費用 遞延所 得稅費用 51041本年應(yīng) 納稅所得 額 3000000 7666673204167（元）20 4年納稅 虧損造成 的可抵扣 暫時性差 異轉(zhuǎn)回 3204167元。年末應(yīng) 調(diào)整（減 少）的與 納稅虧損 有關(guān)的遞 延所得稅 資產(chǎn) 3204167 25 801042（元）編制如 下會計分 錄：借：所 得稅費用 遞延所 得稅費用 801042貸：遞 延所得稅 資產(chǎn) 營業(yè)虧 損 801042（ 5） 20 5年末。賬面價 值 766667 766667 0（元）計稅基 礎(chǔ) 2250000 562500 1687500（元）年末可 抵扣暫時 性差異 1687500 0 1687500（元）年末與 該機(jī)床 有關(guān)的 遞延所 得稅資產(chǎn) 應(yīng)有余額 1687500 25 421875（元）本年應(yīng) 追加確認(rèn) 的與 該機(jī)床 有關(guān)的 遞延所 得稅資產(chǎn) 42187551042（元）編制如 下會計分 錄：借：遞 延所得稅 資產(chǎn) 可抵扣 暫時性差 異（機(jī)床 ） 51042貸：所 得稅費用 遞延所 得稅費用 51042本年應(yīng) 納稅所得 額 3000000 7666673204167（元）轉(zhuǎn)回尚 未彌補的 20 4年納稅 虧損造成 的可抵扣 暫時性差 異 =400000095833（元）年末應(yīng) 調(diào)整（減 少）的與 納稅虧損 有關(guān)的遞 延所得稅 資產(chǎn) 795833 25 198958（元）編制如 下會計分 錄： 借：所 得稅費用 遞延所 得稅費用 198958貸：遞 延所得稅 資產(chǎn) 營業(yè)虧 損 198958本年應(yīng) 交所得稅 （ 3204167 795833） 25 602084（元）編制如 下會計分 錄：借：所 得稅費用 當(dāng)期所 得稅費用 602084貸：應(yīng) 交稅費 應(yīng)交所 得稅 60208414第六章 1.（ 1）計算 0 7第與 20 8年的折舊額。20 7年的會計折舊 =1200000 6=200000（萬元）20 7年的計稅折舊 =1200000 5=240000（萬元）20 8年的會計折舊 =900000 5=180000（萬元）20 8年的計稅折舊 =1200000 5=240000（萬元）(2)編制 20 7年、 20 8年與 值以及與所得稅有關(guān)的會計分錄。1） 20 7年借：管理費用 200000貸：累計折舊 200000借：資產(chǎn)減值損失 100000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100000資產(chǎn)減值損失 =（ 120000000000（萬元）借：所得稅費用 當(dāng)期所得稅費用 2515000貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 2515000借：遞延所得稅資產(chǎn) 15000貸：所得稅費用 遞延所得稅費用 15000應(yīng)納稅所得 =10000000 （ 240000 200000） +100000=10060000（萬元）應(yīng)交所得稅 =10060000 25%=2515000（萬元）年末固定資產(chǎn)的賬面價值 =120000000000（萬元）年末固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) =120000060000（萬元）年末 可抵扣暫時性差異 =9600000000（萬元）年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =60000 25%=15000（萬元）2） 20 8年借：管理費用 180000貸：累計折舊 180000借：資產(chǎn)減值損失 120000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12000015資產(chǎn)減值損失 =（ 90000020000（萬元）借：所得稅費用 當(dāng)期所得稅費用 3015000貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 3015000借：遞延所得稅資產(chǎn) 15000貸：所得稅費用 遞延所得稅費用 15000應(yīng)納稅所得 =12000000 （ 240000 180000） +120000=12060000（萬元）應(yīng)交所得稅 =12060000 25%=3015000（萬元）年末固定資產(chǎn)的賬面價值 =90000000000（萬元）年末固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) =120000020000（萬元）年末可抵扣暫時性差異 =72000020000（萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額 =120000 25%=30000（萬元）年末應(yīng)追加確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =300005000（萬元）1年 1月 1日歸屬南方公司的商譽 =640080%=1600（萬元）20 1年 1月 1日歸屬少數(shù)股東的商譽 =(6400 80% 20%=400（萬元）全部商譽 =1600+400=2000（萬元）20 1年 12月 31日乙公司包含全部商譽的資產(chǎn)組的賬面價值=5400+2000=7400（萬元）包含全部商譽的資產(chǎn)組的減值損失 =7400600（萬元）合并利潤表上應(yīng)確認(rèn)的商譽減值損失 =1600 80%=1280（萬元）16第 七章 1、 從 題 意 可 知 ， 本 題 所 述 期 貨 交 易 屬 于 投 機(jī) 套 利 業(yè) 務(wù) ， 期 貨 價 格 變 動 直 接 計 入 期 貨 損益 。再 就是 ，經(jīng) 營者 是買 入期 貨合 同， 期貨 合同 價格 走高 為有 利變 動。（ 1） 購 進(jìn)期 貨合 同時 的會 計處 理。1） 購 入期 貨合 同。購 進(jìn)期 貨合 同金 額 =100000 10=1000000借 ：購 進(jìn)期 貨合 同 1000000貸 ：期 貨交 易清 算 10000002） 按 規(guī)定 交付 保證 金和 手續(xù) 費。應(yīng) 交納 的保 證金 =1000000 5%=50000（ 元）應(yīng) 交納 的手 續(xù)費 =1000000 1%=10000（ 元）借 ：期 貨保 證金 50000期 貨損 益 10000貸 ：銀 行存 款 60000（ 2） 第 一個 價格 變動 日。有 利價 格變 動額 =1000000 4%=40000（ 元）借 ：期 貨保 證金 40000貸 ：期 貨損 益 40000（ 3） 第 二個 價格 變動 日。有 利價 格變 動額 =1000000 2%=20000（ 元）借 ：期 貨保 證金 20000貸 ：期 貨損 益 2000017（ 4） 期 貨合 同到 期日 的價 格變 動。不 利價 格變 動額 =（ 1000000 40000 20000） （ 8%） = 84800（ 元）期 末應(yīng) 補交 的保 證金 金額 =84800 40000 20000 24800（ 元）借 ：期 貨損 益 84800貸 ：期 貨保 證金 84800借 ：期 貨保 證金 2 800貸 ：銀 行存 款 24800（ 5） 期 貨到 期日 賣出 合同 平倉 ，收 回保 證金 。期 貨合 同平 倉。賣 出期 貨合 同合 同金 額 =（ 1000000 40000 20000） （ 1 8%） =975200（ 元）借 ：期 貨交 易清 算 975200貸 ：賣 出期 貨合 同 975200借 ：賣 出期 貨合 同 975200期 貨交 易清 算 24800貸 ：購 進(jìn)期 貨合 同 手 續(xù)費 。交 付手 續(xù)費 金額 =975200 1%=9752（ 元）借 ：期 貨損 益 9752貸 ：銀 行存 款 保 證金 。收 回保 證金 金額 =50000（ 元）借 ：銀 行存 款 5000018貸 ：期 貨保 證金 50000(6)計 算 本 會 員 期 末 交 易 利 潤 額 = 10000 40000 20000 84800 9752= 44552（ 元） 由 計算 結(jié)果 可知 ， 該 會員 對該 金融 工具 預(yù)期 價格 判斷 失誤 ， 使 得期 貨交 易形 成了 44552的 虧損 。 即 不利 價格 變動 形成 的損 失 24800元 加上 支付 的手 續(xù)費 19752元 。 不 利價格 變動 形成 的損 失也 可以 通過 期貨 保證 金賬 戶的 數(shù)額 變動 得以 反映 。 即 本期 實際 支付 的保 證金 74800（ 50000 24800） 元， 實際 收回 的保 證金 50000元 。2、 相 關(guān)的 會計 處理從 題意 可知 ， 本 題所 述期 貨交 易屬 于對 未來 預(yù)期 交易 的套 期保 值業(yè) 務(wù) ， 屬 于現(xiàn) 金流 量套期 ， 期 貨價 格變 動計 入資 本公 積的 套期 損益 。 再 就是 ， 經(jīng) 營者 是買 入期 貨合 同 ， 期 貨合同 價格 走高 為有 利變 動。（ 1） 購 入期 貨合 同， 交納 手續(xù) 費。應(yīng) 繳納 的手 續(xù)費 =2100000 1 =2100（ 元）借 ：購 進(jìn)期 貨合 同 2100000貸 ：期 貨交 易清 算 2100000借 ：資 本公 積 套 期損 益 (手 續(xù)費 ) 2100貸 ：銀 行存 款 2100（ 期貨 保證 金的 賬務(wù) 處理 略）（ ） 記錄 期貨 合約 價格 變動 及補 交保 證金 業(yè)務(wù) 。借 ：資 本公 積 套 期損 益 50000貸 ：期 貨保 證金 5000019借 ：期 貨保 證金 50000貸 ：銀 行存 款 50000（ ） 賣出 期貨 合約 及交 納手 續(xù)費 。 借 ：期 貨交 易清 算 2050000貸 ：賣 出期 貨合 同 2050000借 ：資 本公 積 套 期損 益 (手 續(xù)費 ) 2050貸 ：銀 行存 款 2050（ ） 購入 現(xiàn)貨 （設(shè) 將 產(chǎn) 品記 入 “ 可 供出 售金 融資 產(chǎn) ” 賬 戶 ） 。借 ：可 供出 售金 融資 產(chǎn) 產(chǎn) 品 1950000貸 ：銀 行存 款 1950000借 ：賣 出期 貨合 同 2050000期 貨交 易清 算 50000貸 ：購 入期 貨合 同 2100000（ 保證 金收 回賬 務(wù)處 理略 ）由 于 期 貨 價 格 下 降 ， 經(jīng) 銷 商 又 追 加 保 證 金 50000元 ， 由 于 支 付 了 4150元 手 續(xù) 費 ，該 項期 貨交 易的 損失 合計 為 54150元 ，該 損失 將在 處 置時 有資 本公 積中 轉(zhuǎn)出 。 此結(jié) 果屬 經(jīng)銷 商對 市場 估計 錯誤 所致 。 如 果不 進(jìn)行 套期 保值 ， 經(jīng) 銷商 可以 享受 到 價格 下降 的利 益 50000元 。相 關(guān)的 會計 處理 從 題意 可知 ，本 題所 述期 貨交 易屬 于對 已購 入金 融資 產(chǎn)出 售時 的套 期保 值業(yè) 務(wù) ， 期貨 價格 變動 計入 套期 損益 。 再 就是 ， 經(jīng) 營者 是賣 出期 貨合 同 ， 期 貨合 同價 格走 低為 有利變 動。20（ 1） 賣出 期貨 合同 ，交 納手 續(xù)費 。應(yīng) 繳納 的手 續(xù)費 =3800000 1 =3800（ 元）借 ：期 貨交 易清 算 3800000貸 ：賣 出期 貨合 同 3800000借 ：被 套期 項目 可 供出 售金 融資 產(chǎn) 3600000貸 ：可 供出 售金 融資 產(chǎn) 3600000借 ：套 期損 益 3800貸 ：銀 行存 款 3800（ 初始 保證 金業(yè) 務(wù)略 ） （ 2） 記錄 保證 金變 動數(shù) 額。借 ：期 貨保 證金 350000貸 ：套 期損 益 350000（ ） 購入 期貨 合同 、交 納手 續(xù)費 并對 沖平 倉。 應(yīng) 繳納 的手 續(xù)費 =3450000 1 =3450（ 元）借 ：購 入期 貨合 同 3450000貸 ：期 貨合 同清 算 3450000借 ：套 期損 益 3450貸 ：銀 行存 款 3450借 ：賣 出期 貨合 同 3800000貸 ：購 入期 貨合 同 3450000期 貨合 同清 算 3500005） 被套 期項 目價 值變 動21借 ：套 期損 益 200000貸 ：被 套期 項目 可 供出 售金 融資 產(chǎn) 200000借 ：可 供出 售金 融資 產(chǎn) 3400000貸 ：被 套期 項目 可 供出 售金 融資 產(chǎn) 34000006） 賣出 借 ：銀 行存 款 3400000貸 ：可 供出 售金 融資 產(chǎn) 3400000由 于該 公司 對市 場的 判斷 準(zhǔn)確 ， 采 用期 貨合 同套 期保 值成 功 。 期 貨合 同價 格的 有利變 動 ， 使 期 貨 合 同 交 易 形 成 收 益 350000元 ， 再 減 去 手 續(xù) 費 7250元 ， 仍 有 收 益 342759元 ， 除 了彌 補 價 額下 降的 損失 200000元 以外 ， 還 有額 外收 益 142750元 。 在 實際賬 務(wù)處 理中 ，形 成的 收益 已經(jīng) 增加 了期 貨保 證金 ，并 隨著 保證 金收 回業(yè) 務(wù)（ 本例 中略 ）而 收回 了銀 行存 款。3、 說明 ： 、 根 據(jù)題 意 ， 此 題情 況應(yīng) 屬于 外幣 約定 承諾 的套 期保 值 ， 要 根據(jù) 遠(yuǎn)期 匯率 的計 算公 式進(jìn) 行相 關(guān)計 算。 、 題 目 中 的 “ 美 元 對 歐 元 的 比 價 ” 應(yīng) 改 為 “ 歐 元 比 美 元 的 比 價 ” 。 再 就 是 ， 假 定12月 31日 1個 月歐 元對 美元 的遠(yuǎn) 期匯 率為 市 場的 即期 匯率 也是 美 元的 市場 利率 為 5%。 這樣 ， 11月 30日 ， 2個 月遠(yuǎn) 期歐 元對 美元 匯率 為 1： 12月 31日 ，1個 月遠(yuǎn) 期歐 元對 美元 匯率 為 1： 1月 31日 ，歐 元對 美元 匯率 為 1： 、 在 這個 例題 中 ， 美 元記 賬本 位幣 ， 歐 元為 外幣 。 本 作業(yè) 主要 采用 公允 價值 套期處 理。2(1)20 8年 1月 20日 。此 時， 遠(yuǎn)期 合約 的公 允價 值為 0， 不需 做會 計處 理， 將該 套期 保值 進(jìn)行 表外 登記 。(2)20 8年 12月 31日 。遠(yuǎn) 期 外 匯合 同 的 公允 價 值 =(年 底 到 付款 期 的 市場 遠(yuǎn) 期 匯率 約 定的 遠(yuǎn) 期 匯率 ) 外幣 數(shù)額 /(1+市 場匯 率 將 持有 月份 /12)帶 入數(shù) 值遠(yuǎn) 期外 匯合 同的 公允 價值 ( 100000/(1+5% 1/12) 996（ 美元 ）會 計分 錄為 ：借 ：套 期工 具 遠(yuǎn) 期外 匯合 同 $996貸 ：套 期損 益 $996借 ：套 期損 益 $996貸 ：被 套期 項目 確 定承 諾 $996（ 3） 1月 31日 ，約 定的 付款 日。遠(yuǎn) 期外 匯合 同的 公允 價值 =(付 款日 的即 期匯 率 約定 的遠(yuǎn) 期匯 率 ) 外 幣數(shù) 額帶 入數(shù) 值 遠(yuǎn) 期外 匯合 同的 公允 價值 =( 100000= 4000（ 美元 ）會 計分 錄為 ：借 ：套 期損 益 4996貸 ：套 期工 具 遠(yuǎn) 期外 匯合 同 4996借 ：套 期工 具 遠(yuǎn) 期外 匯合 同 4000貸 ：銀 行存 款 4000借 ：被 套期 項目 確 定承 諾 499623貸 ：套 期損 益 4996借 ：商 品采 購 原 材料 132000貸 ：銀 行存 款 132000借 ：商 品采 購 原 材料 4000貸 ：被 套期 項目 確 定承 諾 4000（ ） 歐洲 公司 會計 處理 。按 照本 題的 題意 ， 歐 洲公 司在 出售 商品 時才 做會 計處 理 （ 設(shè) 此處 不考 慮增 值稅 影響 ）次 年 1月 31日 的會 計分 錄為 （省 略成 本結(jié) 轉(zhuǎn)分 錄 ） ：借 ：銀 行存 款 100000貸 ：主 營業(yè) 務(wù)收 入 1000004、 根據(jù) 題意 ，此 題情 況屬 于外 幣應(yīng) 收、 應(yīng)付 事項 的套 期保 值。 設(shè) 題目 中 12月 31日 1個 月美 元對 港幣 的遠(yuǎn) 期匯 率 為 1:美 元的 市場 利率 為 5%。（ 1） 美 國公 司會 計處 理1） 1月 30日 （省 略成 本結(jié) 轉(zhuǎn)分 錄， 不考 慮增 值稅 影響 ） 。借 ：應(yīng) 收賬 款 港 幣 1000000貸 ：主 營業(yè) 務(wù)收 入 1000000借 ：被 套期 項目 應(yīng) 收賬 款 1000000貸 ：應(yīng) 收賬 款 港 幣 10000002） 12月 31日 。遠(yuǎn) 期外 匯合 同的 公允 價值 錯 誤！ 未找 到引 用源 。 22771(美 元 )借 ：套 期工 具 遠(yuǎn) 期外 匯合 同 2277124貸 ：套 期損 益 22771被 套期 項目 的公 允價 值變 動 7500000/美元 ）借 ：套 期損 益 38462貸 ：被 套期 項目 應(yīng) 收賬 款 384623） 次年 1月 31日 。遠(yuǎn) 期外 匯合 同的 公允 價值 （ 1/8 1/ 7500000 76013(美 元 )借 ：套 期損 益 98784貸 ：套 期工 具 遠(yuǎn) 期外 匯合 同 98784被 套期 項目 的公 允價 值變 動 7500000/7500000/51975（ 美元 ）借 ：被 套期 項目 應(yīng) 收賬 款 51975貸 ：套 期損 益 51975借 ：套 期工 具 遠(yuǎn) 期外 匯合 同 76013銀 行存 款 937500貸 ：銀 行存 款 港 幣 1013513借 ：銀 行存 款 港 幣 1013513貸 ：被 套期 項目 應(yīng) 收賬 款 1013513對 交易 結(jié)果 的說 明： 由 于對 市場 匯率 的錯 誤估 計 ， 美 國公 司套 期保 值發(fā) 生損 失 62500美 元 ， 如 果不 對應(yīng)收 賬款 進(jìn)行 套期 保值 ， 港 幣升 值能 給公 司帶 來正 的匯 兌損 益 ， 應(yīng) 收賬 款公 允價 值的 上升彌 補了 一部 分套 期工 具公 允價 值下 降造 成的 損失 。(2)香 港公 司會 計處 理。1） 1月 30日 。25借 ：庫 存商 品 7500000貸 ：應(yīng) 付賬 款 75000002） 1月 31日 。借 ：應(yīng) 付賬 款 7500000貸 ：銀 行存 款 7500000對 香港 公司 的交 易結(jié) 果說 明略 。26第八章 1、 第一種情 況，固定 利率為 4%。（ 1） 理1）互換 本金，交 手續(xù)費。借：銀 行存款 美元 $1000000 7800000貸：短 期借款 美元 $1000000 7800000借：應(yīng) 收互換款 美元 $1000000 7800000財務(wù)費 用 互換損 益 200000貸：應(yīng) 付互換款 8000000借：財 務(wù)費用 互換手 續(xù)費 12000貸：銀 行存款 120002）互換 利息。借：財 務(wù)費用 利息支 出 320000貸：應(yīng) 付互換利 息 320000借：應(yīng) 收互換利 息 美元 312000貸：短 期借款 美元 3120003）登記 匯率變動 形成的互 換損益。（ *1000000=*40000= 務(wù)費用 互換損 益 104000貸：應(yīng) 收互換款 美元 100000應(yīng)收互 換利息 美元 40004)收到互 換本金和 利息借：銀 行存款 美元 $1040000 8008000貸：應(yīng) 收互換款 美元 $1000000 7700000應(yīng)收互 換利息 美元 $ 0000 3080005）