會計電算化習(xí)題答案

高級財務(wù)會計 (邵毅平 )課后答案 作者： 金冰菲 第一章 企業(yè)合并 一、選擇題 1 B 2 B 3 A 4 C 5 C 6 C 7 D 8 9 10 、業(yè)務(wù)題 1 （ 1）編制 P 公司對 S 公司控股合并的會計分錄。 借：長期股權(quán)投資 11 000 貸：股本 1 000 資本公積 10 000 （ 2）編制 P 公司對 S 公司吸收合并的會計分錄。 借：銀行存款 200 應(yīng)收賬款 800 庫存商品 4 000 長期股權(quán)投資 1 000 固定資產(chǎn) 8 000 無形資產(chǎn) 1 000 貸：短期借款 2 000 應(yīng)付賬款 1 000 其他應(yīng)付款 1 000 股本 1 000 資本公積 10 000 2（ 1）編制合并日 A 公司對 B 公司進行控股合并的會計分錄。 借：長期股權(quán)投資 10 000 貸：股本 1 000 資本公積 9 000 （ 2）若 A 公司發(fā)行 1600 萬股普通股（每股面值為 1 元，每股市價 10 元）對 B 公司進行吸收合并，并于當(dāng)日取得 B 公司凈資產(chǎn)。編制 A 公司對 B 公司吸收合并的會計分錄。 借：銀行存款 200 應(yīng)收賬款 800 庫存商品 5 000 長期股權(quán) 投資 1 500 固定資產(chǎn) 9 500 無形資產(chǎn) 2 000 商譽 1 000 貸：短期借款 2 000 應(yīng)付賬款 1 000 其他應(yīng)付款 1 000 股本 1 600 資本公積 14 400 3作購買日 A 公司取得股權(quán)的會計分錄；（沒有考慮銷項稅金） 借：長期股權(quán)投資 9 800 貸：營業(yè)收入 5 000 無形資產(chǎn) 2 000 營業(yè)外收入 2 800 借：營業(yè)成本 3 000 貸：庫存商品 3 000 案例討論： 1分別從法律角度和會計角度談?wù)劚敬尾①彽男再|(zhì)是什么？ 法律角度，控股合并；會計角度，同一控制下的合并。 2合并前后的有關(guān)公司的控制權(quán)發(fā)生了哪些變化？ 粵傳媒的控股股東有合并前的大洋實業(yè)變?yōu)閺V州傳媒；同時，廣報經(jīng)營、大洋傳媒、新媒體的控股股東由廣州傳媒變?yōu)榛泜髅?；但是合并前后實際控制人仍然是廣州日報。 3案例中的交易價格要根據(jù)標(biāo)的資產(chǎn) 的評估價來最終確定，可否據(jù)此判斷該合并屬于非同一控制下的合并？對標(biāo)的資產(chǎn)進行評估的目的和意義是什么？ 不能據(jù)此來判斷該合并屬于非同一下合并，因為判斷合并是同一控制還是非同一控制應(yīng)該看合并前后是否存在最終控制的一方或多方，本案例屬于同一控制下合并。本案例中需要對標(biāo)的資產(chǎn)進行評估的目的在于確定合并對價，之所以在同一控制需要按交易標(biāo)的資產(chǎn)的評估價來確定被并方（粵傳媒）的增發(fā)股票數(shù)量，主要涉及到原粵傳媒股東的權(quán)益問題。 第二章 合并日、購買日合并財務(wù)報表的編制 一、選擇題 1 A 2 B 3 4 5 B 6 C 7 A 8 C 9 10 1 12 13 C 14 D 15 A 二、業(yè)務(wù)題 1合并日抵銷調(diào)整分錄如下： （ 1）借：實收資本（股本） 6 000 資本公積 2 000 盈余公積 300 未分配利潤 2 700 貸：長期股權(quán)投資 11 000 （ 2）借：資本公積 3 000 貸：盈余公積 300 未分配利潤 2 700 合并資產(chǎn)負債表底稿（簡表） 2009 年 6 月 30 日 單位：萬元 項目 單獨報表 抵銷調(diào)整 合并數(shù) P 公司 S 公司 借 貸 資產(chǎn)： 貨幣資金 2 000 200 2 200 應(yīng)收賬款 8 000 800 8 800 存貨 10 000 4 000 14 000 長期股權(quán)投資 17 000 1 000 （ 1） 11 000 7 000 固定資產(chǎn) 15 000 8 000 23 000 無形資產(chǎn) 4 000 1 000 5 000 商譽 0 資產(chǎn)總計 56 000 15 000 11 000 60 000 負債和所有者權(quán)益： 短期借款 5 000 2 000 7 000 應(yīng)付賬款 3 000 1 000 4 000 其他負債 2 000 1 000 3 000 負債合計 10 000 4 000 14 000 實收資本（股本） 21 000 6 000 （ 1） 6000 21 000 資本公積 15 000 2 000 （ 1） 2000 （ 2） 3 000 12 000 盈余公積 1 000 300 （ 1） 300 （ 2） 300 1 300 未分配利潤 9 000 2 700 （ 1） 2700 （ 2） 2700 11 700 所有者權(quán)益合計 46 000 11 000 4 6000 負債和所有者權(quán)益總計 56 000 15 000 14 000 3000 60 000 2（ 1）合并日 A 公司對 B 公司進行控股合 并的會計分錄： 借：長期股權(quán)投資 4800 資本公積 1200 貸：股本 6 000 （ 2） A 公司對 B 公司合并日的合并資產(chǎn)負債表抵銷分錄： 借：股本 3000 資本公積 2000 盈余公積 500 未分配利潤 2500 貸：長期股權(quán)投資 4800 少數(shù)股權(quán) 3200 借：資本 公積 1800 貸：盈余公積 300 未分配利潤 1500 合并資產(chǎn)負債表底稿（簡表） 2009 年 12 月 31 日 單位：萬元 項目 單獨報表 抵銷調(diào)整 合并數(shù) P 公司 S 公司 借 貸 資產(chǎn)： 貨幣資金 2 000 200 2200 應(yīng)收賬款 8 000 800 8800 存貨 10 000 4 000 14 000 長期股權(quán)投資 10 800 1 000 （ 1） 4 800 7 000 固定資產(chǎn) 15 000 8 000 23 000 無形資產(chǎn) 4 000 1 000 5 000 商譽 0 資產(chǎn)總計 49 800 15 000 4 800 60 000 負債和所有者權(quán)益： 短期借款 5 000 5 000 10 000 應(yīng)付賬款 3 000 1 000 4 000 其他負債 2 000 1 000 3000 負債合計 10 000 7 000 17 000 實收資本（股本） 26 000 3 000 （ 1） 3 000 26 000 資本公積 3 800 2 000 （ 1） 2000 （ 2） 1 800 2 000 盈余公積 1 000 500 （ 1） 5 00 （ 2） 300 13 00 未分配利潤 9 000 2 500 （ 1） 2500 （ 2） 1 500 10 500 歸屬于母公司的股權(quán) 39800 少數(shù)股權(quán) （ 1） 3200 3200 所有者權(quán)益合計 39 800 8 000 43 000 負債和所有者權(quán)益總計 49 800 15 000 7800 3 000 60 000 3合并日抵銷調(diào)整分錄如下： 借：實收資本（股本） 6 000 資本公積 2 000 盈余公積 300 未分配利潤 2 700 存貨 1 000 長期股權(quán)投資 500 固定資產(chǎn) 1 500 無形資產(chǎn) 1 000 貸：長期股權(quán)投資 12 000 盈余公積 300 未分配利潤 2 700 合并資產(chǎn)負債表底稿（簡表） 2009 年 6 月 30 日 單位：萬元 項目 單獨報表 抵銷調(diào)整 合并數(shù) P 公司 S 公司 借 貸 資產(chǎn)： 貨幣資金 2 000 200 2 200 應(yīng)收賬款 8 000 800 8 800 存貨 10 000 4 000 （ 1） 1000 15 000 長期股權(quán)投資 18 000 1 000 （ 1） 500 （ 1） 12000 7 500 固定資產(chǎn) 15 000 8 000 （ 1） 1500 24 500 無形資產(chǎn) 4 000 1 000 （ 1） 1000 6 000 商譽 0 資產(chǎn)總計 57 000 15 000 4000 12000 64 000 負債和所有者權(quán)益： 短期借款 5 000 2 000 7 000 應(yīng)付賬款 3 000 1 000 4 000 其他負債 2 000 1 000 3 000 負債合計 10 000 4 000 14 000 實收資本（股本） 21 000 6 000 （ 1） 6000 21 000 資本公積 16 000 2 000 （ 1） 2000 16 000 盈余公積 1 000 300 （ 1） 300 （ 1） 300 1 300 未分配利潤 9 000 2 700 （ 1） 2700 （ 1） 2700 11 700 所有者權(quán)益合計 47 000 11 000 11 000 3000 50000 負債和所有者權(quán)益總計 57 000 15 000 14 000 3000 64 000 案例討論題 請仔細閱讀華源制藥合并報表的控制權(quán)之 爭的信息，并結(jié)合本章內(nèi)容，討論以下問題： 1結(jié)合本案例分析合并財務(wù)報表范圍確定的實質(zhì)條件，你認為案例中華源對江山的合并合理嗎？ 根據(jù)控制的定義和實質(zhì)內(nèi)涵，華源合并江山符合相關(guān)準(zhǔn)則精神。（可參閱會計之友 2005 年第 3 期 2股東之間為什么要爭奪控制權(quán)？本案例中有哪些不規(guī)范的公司行為？ 股東爭奪控制權(quán)最終是為了取得作為控股股東的一系列權(quán)利，如決策權(quán)、分配權(quán)等包括合并財務(wù)報表時可能產(chǎn)生的合并利潤。本案例中的不規(guī)范公司行為主要包括： 江山制藥股權(quán)重組協(xié)議于 1997 年 11 月 25 日獲得江蘇省外經(jīng)貿(mào)委的批準(zhǔn) ，但 司并未履行相應(yīng)的出資義務(wù)，未以任何形式向江山制藥等各方履行其因增持股權(quán)需支付的出資款項，而是將屬于江山制藥全體股東擁有的資本公積金作為新增注冊資本，辦理了增持股權(quán)的驗資及相關(guān)的變更登記手續(xù)。 第三章 合并日、購買日后合并財務(wù)報表的編制 一、選擇題 1 2 B 3沒有正確答案 4 5 6 7 9 C 10 C 二、業(yè)務(wù)題 1 2009 年末合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并所有者權(quán)益變動表。 合并抵銷調(diào)整分錄： （ 1）確認 A 公司 在 2009 年 B 公司實現(xiàn)凈利潤 2 000 萬元，所享有的份額 1200（ 2 00060）萬元： 借：長期股權(quán)投資 B 公司 12 00 貸：投資收益 B 公司 12 00 （ 2）確認 A 公司收到 B 公司 2009 年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益 900 萬元： 借：投資收益 B 公司 6 00 貸：長期股權(quán)投資 B 公司 6 00 （ 3）抵銷 B 公司股東權(quán)益和 A 公司長期股權(quán)投資，并確認少數(shù)股東權(quán)益： 借：實 收資本（股本） 3 000 資本公積 2 000 盈余公積 700 未分配利潤 3 300 貸：長期股權(quán)投資 54 00 少數(shù)股東權(quán)益 36 00 （ 4）抵銷 A 公司投資收益和 B 公司利潤分配項目，抵銷 B 公司期初未分配利潤，確認少數(shù)股東損益： 借：投資收益 12 00 少數(shù)股東損益 8 00 未分配利 潤 年初 25 00 貸：提取盈余公積 2 00 對所有者（或股東）的分配 10 00 未分配利潤 年末 33 00 （ 5）將 B 公司在合并日前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自資本公積中轉(zhuǎn)入留存收益： 借：資本公積 1800 貸：盈余公積 300 未分配利潤 1500 合并工作底稿（簡表） 2009 年 項 目 單獨報表 抵銷與調(diào)整分錄 合并金額 A 公司 B 公司 借方 貸方 一、營業(yè)收入 7 800 5 350 13150 減：營業(yè)成本 4 100 2 500 6600 營業(yè)稅金及附加 220 140 360 銷售費用 32 27 59 管理費用 98 63 161 財務(wù)費用 250 90 340 加：投資收益 620 0 （ 2） 600 （ 4） 1200 （ 1） 1200 20 二、營業(yè) 利潤 3 720 2 530 1800 1200 5650 加：營業(yè)外收入 37 18 55 減：營業(yè)外支出 17 38 55 三、利潤總額 3 740 2 510 1800 1200 5650 減：所得稅費用 740 510 1250 四、凈利潤 3 000 2 000 1800 1200 4400 歸屬于母公司的凈利潤 3600 少數(shù)股東損益 （ 4） 800 800 （部分所有者權(quán)益變動項目） 年初未分配利潤 9 000 2 500 （ 4） 2500 （ 5） 1500 10500 提取盈余公積 300 200 （ 4） 200 300 向投資者（股東）分配利潤 1500 1000 （ 4） 1000 1500 年末未分配利潤 10200 3300 （ 3） 3300 （ 4） 3300 12300 （資產(chǎn)負債表項目） 貨幣資金 5 000 800 5800 應(yīng)收賬款 7 000 1 200 8200 存貨 10 000 3 500 13500 長期股權(quán)投資 10 800 2 000 （ 1） 1200 （ 2） 600 （ 3） 5400 8000 固定資產(chǎn) 12 000 7 500 19500 無形資產(chǎn) 5 200 1 000 6200 商譽 0 資產(chǎn)總計 50 000 16 000 1200 6000 61200 短期借款 6 000 4 000 10000 應(yīng)付賬款 1 700 2 200 2900 其他負債 1 000 800 1800 負債合計 8 700 7 000 15700 實收資本（股本 ） 26 000 3 000 （ 3） 3000 26000 資本公積 3 800 2 000 （ 3） 2000 （ 5） 1800 2000 盈余公積 1 300 700 （ 3） 700 （ 5） 300 1600 未分配利潤 10 200 3 300 12300 歸屬于母公司所有者權(quán)益合計 41900 少數(shù)股東權(quán)益 （ 3） 3600 3600 所有者權(quán)益合計 41 300 9 000 45500 負債和所有者權(quán)益總計 50 000 16 000 61200 合并所有者權(quán)益變動表（簡表） 編制單位： A 公司 2009 年度 單位：萬元 項目 本年金額 歸屬于母公司所有者權(quán)益 少數(shù)股東權(quán)益 所有者權(quán)益合計 實收資本或股本 資本公積 減：庫存股 盈余公積 一般風(fēng)險準(zhǔn)備 未分配利潤 其他 一、上年年末余額 26000 2000 1300 10500 3200 43000 加：會計政策變更 前期差錯更正 二、本年年初余額 26000 2000 1300 10500 3200 43000 三、本年增減變動金額（減少以 “ -”號填列） 300 1800 400 2500 （一）凈利潤 3600 800 4400 （二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 1可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 2權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響 3與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響 4其他 上述 (一 )和 (二 )小計 3600 800 4400 (三 )所有者投入和減少資本 1所有者投入資本 2股份支付計入所有者權(quán)益金額 3其他 (四 )利潤分配 300 00 1900 1提取盈余公積 300 0 2提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備 3對所有者 (或股東 )的分配 00 1 900 4其他 (五 )所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) 1資本公積轉(zhuǎn)增資本 (或股本 ) 2盈余公積轉(zhuǎn)增資本 (或股本 ) 3盈余公積彌補虧損 4其他 四、本年年末余額 26000 2000 1 600 1 2300 3600 45500 2 編制 20 9 年末合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表的抵銷調(diào)整分錄和編制合并所有者權(quán)益變動表如下： 按公允價值基礎(chǔ)調(diào)整后的 B 公司凈利潤 =2000450 萬元 （ 1）確認 A 公司在 2009 年 B 公司實現(xiàn)凈利潤 1450 萬元（按調(diào)整后公允價值基礎(chǔ)凈利潤），所享有的份額 870（ 1450 60）萬元： 借：長期股權(quán)投資 B 公司 870 貸：投資收益 B 公司 870 （ 2）確認 A 公司收到 B 公司 2009 年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益 600 萬元： 借：投資收益 B 公司 600 貸：長期股權(quán)投資 B 公司 600 （ 3）抵銷 B 公司股東權(quán)益和 A 公司長期股權(quán)投資，并確認少數(shù)股東權(quán)益： 借：實收資本（股本） 3 000 資本公積 2 000 盈余公積 700 未分配利潤 3 300 無形資產(chǎn) 2000 固定資產(chǎn) 1450 商譽 4800 貸：長期股權(quán)投資 12270 少數(shù)股東權(quán)益 4980 （ 4）抵銷 A 公司投資收益和 B 公司利潤分配項目，抵銷 B 公司期初未分配利潤，確認少數(shù)股東損益： 借：投資收益 870 營業(yè)成本 500 管 理費用 50 少數(shù)股東損益 580 未分配利潤 年初 2500 貸：提取盈余公積 200 對所有者（或股東）的分配 1000 未分配利潤 年末 3300 合并工作底稿（簡表） 2009 年 項 目 單 獨報表 抵銷與調(diào)整分錄 合并金額 A 公司 B 公司 借方 貸方 一、營業(yè)收入 7 800 5 350 13150 減：營業(yè)成本 4 100 2 500 （ 4） 500 7100 營業(yè)稅金及附加 220 140 360 銷售費用 32 27 59 管理費用 98 63 （ 4） 50 211 財務(wù)費用 250 90 340 加：投資收益 620 0 （ 2） 600 （ 4） 870 （ 1） 870 20 二、營業(yè)利潤 3 720 2 530 2020 870 5100 加：營業(yè)外收入 37 18 55 減：營業(yè)外支出 17 38 55 三、利潤總額 3 740 2 510 2020 870 5100 減：所得稅費用 740 510 1250 四、凈利潤 3 000 2 000 2020 870 3850 歸屬于母公司的凈利潤 3270 少數(shù)股東損益 （ 4） 580 580 （部分所有者權(quán)益變動項目） 年初未分配利潤 9 000 2 500 （ 4） 2500 9000 提取盈余 公積 300 200 （ 4） 200 300 向投資者（股東）分配利潤 1500 1000 （ 4） 1000 1500 年末未分配利潤 10200 3300 （ 3） 3300 （ 4） 3300 10470 （資產(chǎn)負債表項目） 貨幣資金 2 000 800 2800 應(yīng)收賬款 2800 1 200 4000 存貨 10 000 3 500 13500 長期股權(quán)投資 18000 2 000 （ 1） 870 （ 2） 600 8000 （ 3） 12270 固定資 產(chǎn) 12 000 7 500 （ 3） 1450 20950 無形資產(chǎn) 5 200 1 000 （ 3） 2000 8200 商譽 （ 3） 4800 4800 資產(chǎn)總計 50 000 16 000 9120 12870 62250 短期借款 500 4 000 4500 應(yīng)付賬款 1 000 2 200 3200 其他負債 0 800 800 負債合計 1 500 7 000 8500 實收資本（股本） 26 000 3 000 （ 3） 3000 26000 資本公積 11000 2 000 （ 3） 2000 11000 盈余公積 1 300 700 （ 3） 700 1300 未分配利潤 10 200 3 300 10470 歸屬于母公司所有者權(quán)益合計 4 8770 少數(shù)股東權(quán)益 （ 3） 4980 4980 所有者權(quán)益合計 48500 9 000 5700 4980 53750 負債和所有者權(quán)益總計 50 000 16 000 5700 4980 62250 根據(jù)底稿合并數(shù)編制合并資產(chǎn)負債表和合并 利潤表。（略） 合并所有者權(quán)益變動表（簡表） 編制單位： A 公司 2009 年度 單位：萬元 項目 本年金額 歸屬于母公司所有者權(quán)益 少數(shù)股東權(quán)益 所有者權(quán)益合計 實收資本或股本 資本公積 減：庫存股 盈余公積 一般風(fēng)險準(zhǔn)備 未分配利潤 其他 一、上年年末余額 26000 11000 1000 9000 4800 51800 加：會計政策變更 前期差錯更正 二、本年年初余額 26000 11000 1000 9000 4800 51800 三、本年增減變動金額（減少以 “ -”號填列） 300 1470 180 1950 （一）凈利潤 3270 580 3850 （二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 1可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 2權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響 3與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響 4其他 上述 (一 )和 (二 )小計 3270 580 3850 (三 )所有者投入和減少資本 1所有者投入資本 2股份支付計入所有者權(quán)益金額 3其他 (四 )利潤分配 300 00 1900 1提取盈余公積 300 0 2提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備 3對所有者 (或股東 )的分配 00 1 900 4其他 (五 )所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) 1資本公積轉(zhuǎn)增資本 (或股本 ) 2盈余公積轉(zhuǎn)增資本 (或股本 ) 3盈余公積彌補虧損 4其他 四、本年年末余額 26000 11000 1 300 10470 4980 53750 3 （ 1）計算 2008 年 12 月 31 日 P 公司以多少成本（全部用現(xiàn)金支付）取得了 S 公司多少比例的股權(quán)？并作出取得股權(quán)的會計分錄。 2009 年度賬面凈利潤 =9400+50001400（元） 公允價值基礎(chǔ)調(diào)整后凈利潤 =114000000（元） 少數(shù)股權(quán)比例 =2000 10000=20% 購買日合并成本 =38600000=34600（元） （驗算：商譽 =34600（ 20000+4600+6000+3000+1000+2400） 80%=5000） 所以， P 公司在購買日以 34600 取得了 S 公司 80%的股權(quán)，分錄如下： 借：長期股權(quán)投資 34600 貸：銀行存款 34600 （ 2）請做 2008 年 12 月 31 日合并抵銷分錄。 借： 股本 20 000 資本公積 4 600 盈余公積 6 000 年末未分配利潤 3000 固定資產(chǎn) 2 400 商譽 5 000 貸：長期股權(quán)投資 34 600 少數(shù)股東權(quán)益 7 400 案例討論題 1宜華地產(chǎn)分配合并成本是否合理？其目的是什么？ 不合理，基本是同類型的資產(chǎn)，只分配給未開發(fā)地塊就不盡合理。與實際情況不符合。其目的與其業(yè)績承諾有關(guān)，通過低估開發(fā)地盤的價值，可以提高已開發(fā)底盤的利潤，從而保證承諾的利潤。 2該合并采用什么方法？為什么？如果采用另一種合并方法，結(jié)果會如何？ 該合并采用的是非同一控制下的合并方法。因為將合并成本與所取得資產(chǎn)公允價值差記入了當(dāng)期損益。如果采用同一控制下合并方法，則合并當(dāng)年的利潤 大大減少。 第四章 合并財務(wù)報表 集團內(nèi)部交易的會計處理 一、選擇題 1 D 2 C 3 4 C 5 A 6 7 B 8 A 9 D 10 、業(yè)務(wù)題 1 2008 年： 借：營業(yè)收入 50000 貸：營業(yè)成本 47000 存貨 3000 2009 年： （ 1）先假設(shè)所有內(nèi)部交易存貨均對外出售： 借：營業(yè)收入 40000 未分配利潤 3000 貸：營業(yè)成本 43000 （ 2）再根據(jù)未售存貨調(diào)整： 借：營業(yè)成本 6000 貸：存貨 6000 2 （一） 20 9 年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期編制合并財務(wù)報表時編制抵銷分錄： 借：營業(yè)收入 310 000 貸：營業(yè)成本 210 000 固定資產(chǎn) 原價 100 000 （二）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后使用期間連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，各年應(yīng)編制抵銷分錄： 1 2010 年應(yīng)編制的抵銷分錄： （ 1）應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的內(nèi)部銷售毛利抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。 借：未分配利潤 年初 100 000 貸：固定資產(chǎn) 原價 100 000 （ 2）將本會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提折舊抵銷，并調(diào)整銷售費用： 子公司每 年計提折舊（ 310 000 10 000） 5 60 000（元） 集團公司每年計提折舊（ 210 000 10 000） 5 40 000（元） 每年多計提折舊 600 000 40 000 20 000（元） 借：固定資產(chǎn) 累計折舊 20 000 貸：銷售費用 20 000 2 2011 年應(yīng)編制的抵銷分錄： （ 1）應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的內(nèi)部銷售毛利抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。 借：未 分配利潤 年初 100 000 貸：固定資產(chǎn) 原價 100 000 （ 2）將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤： 借：固定資產(chǎn) 累計折舊 20 000 貸：未分配利潤 年初 20 000 （ 3）將本會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提折舊抵銷，并調(diào)整銷售費用： 借：固定資產(chǎn) 累計折舊 20 000 貸：銷售費用 20 000 3 2012 年應(yīng)編制的抵銷分錄： （ 1）應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的內(nèi)部銷售毛利抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。 借：未分配利潤 年初 100 000 貸：固定資產(chǎn) 原價 100 000 （ 2）將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵銷， 并調(diào)整期初未分配利潤： 借：固定資產(chǎn) 累計折舊 40 000 貸：未分配利潤 年初 40 000 （ 3）將本會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提折舊抵銷，并調(diào)整銷售費用： 借：固定資產(chǎn) 累計折舊 20 000 貸：銷售費用 20 000 4 2013 年應(yīng)編制的抵銷分錄： （ 1）應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包 含的內(nèi)部銷售毛利抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。 借：未分配利潤 年初 100 000 貸：固定資產(chǎn) 原價 100 000 （ 2）將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤： 借：固定資產(chǎn) 累計折舊 60 000 貸：未分配利潤 年初 60 000 （ 3）將本會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn) 多計提折舊抵銷，并調(diào)整銷售費用： 借：固定資產(chǎn) 累計折舊 20 000 貸：銷售費用 20 000 （三） 2014 年，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易購進的固定資產(chǎn)報廢時編制合并財務(wù)報表應(yīng)編制抵銷分錄： 借：未分配利潤 年初 20 000 貸：銷售費用 20 000 3（ 1）編制上述內(nèi)部 交易事項的抵銷分錄。 借：應(yīng)付債券 60 萬 貸：持有至到期投資 60 萬 借：應(yīng)付利息 貸： 應(yīng)收利息 借：投資收益 貸：財務(wù)費用 借：營業(yè)收入 450 萬 貸：營業(yè)成本 320 萬 固定資產(chǎn) 130 萬 借：管理費用 貸：固定資產(chǎn) 借：應(yīng)付賬款 450 萬 貸：應(yīng)收賬款 450 萬（沒有考慮銷項稅費） 借：應(yīng)收賬款 45 萬 貸：資產(chǎn)減值損失 45 萬 （ 2）如按實體理論，指出上述業(yè)務(wù)對少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益的影響如何？ 如按實體理論， 在計算少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益時，需要將逆銷業(yè)務(wù)引起的未實現(xiàn)損益在少數(shù)股權(quán)和多數(shù)股權(quán)之間分攤。 案例討論題 1該合并是同一控制下合并還是非同一控制下合并？ 非同一控制下合并，因為根據(jù)內(nèi)部交易抵消分錄可知，營業(yè)成本和管理費用在合并過程中仍有調(diào)整，說明是非同一控制下的調(diào)整。 2 A 公司取得了 B 公司多少 股權(quán)份額？ 設(shè)取得份額為 X，則： （ 2850+（ 800X=2450 求得 X=80% 3請解釋合并數(shù)與個別報表合計數(shù)不一致的原因。 內(nèi)部交易抵消和購買日公允價值與賬面價值不一致需要底稿調(diào)整引起。 第五章 外幣交易會計 一選擇題 1C 2A 3 4C 5 B 6C 78 9C 10、業(yè)務(wù)題 1.（ 1） “單一交易 ”觀點 6 月 1 日： 借：物資采購 75 萬 貸：應(yīng)付賬款 英鎊戶 75 萬（ 100 6 月 31 日： 借：物資采購 萬 貸：應(yīng)付賬款 英鎊戶 萬 7 月 15 日： 借：應(yīng)付賬款 英鎊戶 80 萬（ 100） 貸：銀行存款 英鎊戶 65 萬（ 100） 物資采購 5 萬 （該分錄也可以分 2 步編制） （ 2） “兩項交易 ”觀點 6 月 1 日： 借：物資采購 175 萬 貸： 應(yīng)付賬款 英鎊戶 75 萬（ 100） 6 月 31 日： 借：匯兌損益 萬 貸：應(yīng)付賬款 英鎊戶 萬 7 月 15 日： 借：應(yīng)付賬款 英鎊戶（ 100） 80 萬 貸：銀行存款 英鎊戶（ 100） 65 萬 匯兌損益 5 萬 （該分錄也可以分 2 步編制） 2. （ 1）收回 60000 美元 借：銀行存款 美元戶 （ 萬 貸：應(yīng)收賬款 美元戶 （ 2）結(jié)匯 20000 美元 借：銀行存款 （ 萬 匯兌損益 貸：銀行存款 美元戶 （ 萬 （ 3）還款 20000 美元 借：應(yīng)付賬款 美元戶 （ 萬 貸：銀行存款 美元戶 （ 4）歸還長期借款 20000 美元 借：長期借款 美元戶 （ 萬 貸：銀行存款 美元戶 （ 2）編制余額調(diào)整計算表并編制月末調(diào)整分錄： 7 月 31 日外幣余額調(diào)整計算表（單位：萬元） 科目 美元 月末 調(diào)整 調(diào)整 差額 名稱 余額 匯率 后額 前額 （借或貸） 銀行存款 2 貸 收賬款 4 借 付賬款 2 貸 期借款 0 0 借 計 （略） 期末調(diào)整分錄： （ 1）借：應(yīng)收賬款 美元戶 貸：應(yīng)付賬款 美元戶 銀行存款 美元戶 （ 2）借：長期借款 美元戶 貸：在建工程 （ 3） 20 9 年 7 月份的匯兌差額 =（損失） 20 9 年 7 月份計入損益的匯兌差額 =+（損失） 注意：不要漏了業(yè)務(wù) 2 的實際兌換損益（損失）。 第六章 外幣報表折算 一、選擇題 1A 2D 3B 4B 5D 6 78910、業(yè)務(wù)題 1（ 1） 表 616 資產(chǎn)負債表 項 目 209 年 12月 31日 折算匯率 折算為美元金額 現(xiàn) 金 50 000 2000 應(yīng)收賬款 100 000 4000 存貨 150 000 300 固定資產(chǎn)（凈值） 800 000 84000 資產(chǎn)合計 1 100 000 / 223300 應(yīng)付賬款 240 000 7600 長期債券 實收資本 100 000 500 000 4000 115000 留存