第十章　財務報表

第十章 財務報表 第 01講 財務報表概述 第一節(jié) 財務報表概述 一、財務報表的概念與分類 （一）財務報表的概念 財務報表是對企業(yè) 財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 的結(jié)構(gòu)性表述。 財務報表至少應當包括下列組成部分：（四表一注） （ 1）資產(chǎn)負債表； （ 2）利潤表； （ 3）現(xiàn)金流量表； （ 4）所有者權(quán)益變動表； （ 5）附注。 財務報表上述組成部分具有同等的重要程度。 講義編號 對本講義提問 【例題 多選題】下列屬于企業(yè)財務報表的有（ ）。 講義編號 對本講義提問 （二）財務報表的分類 報期間 不同分為 :中期財務報表和年度 財務報表； 報主體 不同分為 :個別財務報表和合并財務報表。 講義編號 對本講義提問 二、財務報表編制的基本要求 （一）以 持續(xù)經(jīng)營 為基礎(chǔ)編制 企業(yè)應當 以 持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ) ，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準則基本準則和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量， 在此基礎(chǔ)上編制財務報表 。 以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務報表 不再合理 ，企業(yè)應當采用其他基礎(chǔ)編制財務報表，并在附注中聲明財務報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的 事實 、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的 原因 和財務報表的 編制基礎(chǔ) 。 講義編號 對本講義提問 （二）按正確的會計基礎(chǔ)編制 除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應當按照權(quán)責發(fā)生制原則編制財務報表。 （三）至少按年編制財務報表 企業(yè)至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間、短于一年的原因以及報表數(shù)據(jù)不具可比性的事實。 講義編號 對本講義提問 （四）項目列報遵守重要性原則 重要性，是指在合理預期下，財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，該項目 具有重要性 。（許世友丟羊） 重要性應當根據(jù)企業(yè)所處的具體環(huán)境，從 項目的性質(zhì) 和金額 兩方面予以判斷，且對各項目重要性的判斷標準一經(jīng)確定，不得隨意變更。 判斷項目 性質(zhì)的重要性 ，應當考慮該項目在性質(zhì)上是否屬于企業(yè)日常活動、是否顯著影響企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等因素； 判斷項目 金額大小的重要性 ，應當考慮該項目金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關(guān)項目金額的比重或所屬報表單列項目金額的比重。 性質(zhì)或功能 不同的項目 ，應當在財務報表中 單獨 列報，但不具有重要性的項目除外。 性質(zhì)或功能 類似的項目 ，其所屬類別具有重 要性的，應當按其 類別 在財務報表中單獨列報。 某些項目的 重要性程度不足 以在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動表中單獨列示，但 對附注卻具有重要性，則應當在附注中單獨披露 。 企業(yè)會計準則第 30號財務報表列報規(guī)定在財務報表中單獨列報的項目，應當單獨列報。其他會計準則規(guī)定單獨列報的項目，應當增加單獨列報項目。 講義編號 對本講義提問 （五）保持各個會計期間 財務報表項目列報的一致性 財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，除外： 求改變財務報表項目的列報； 更財務報表項目的列報能夠提供 更可靠、更相關(guān)的會計信息外 ，不得隨意變更。 講義編號 對本講義提問 （六）各項目之間的金額 不得相互抵銷 產(chǎn)項目和負債項目 的金額 金額 得項目和損失項目 的金額不得相互抵銷，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。 除外： （ 1）一組 類似交易 形成的利得和損失應當以凈額列示，但具有重要性的除外。（可供出售金融資產(chǎn)） （ 2）資產(chǎn)或負債項目 按扣除備抵項目后的凈額 列示，不屬于抵銷。（存貨） （ 3）非日?；顒赢a(chǎn)生的利得和損失，以 同一交易 形成的收益扣減相關(guān)費用后的凈額列示更能反映交易實質(zhì)的，不屬于抵銷。（固定資產(chǎn)） 講義編號 對本講義提問 （七）至少應當提供所有列報項目 上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù) 當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目 上一個可比會計期間 的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關(guān)的說明，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。 財務報表的 列報項目發(fā)生變更 的，應當至少對可比期間的數(shù)據(jù) 按照當期的列報要求進行調(diào)整 ，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。對可比數(shù)據(jù)進 行調(diào)整不切實可行的，應當在附注中披露 不能調(diào)整的原因 。 （八）應當在財務報表的顯著位置披露 編報企業(yè)的名稱等重要信息 企業(yè)應當在財務報表的顯著位置（如表首）至少披露下列各項：（ 1）編報企業(yè)的名稱；（ 2）資產(chǎn)負債表日或財務報表涵蓋的會計期間；（ 3）人民幣金額單位；（ 4）財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。 講義編號 對本講義提問 三、財務報表編制前的準備工作 在編制財務報表前，需要完成下列工作： 簿的記錄 和有關(guān)資料； （ 1） 檢查 相關(guān)的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行； （ 2） 檢查 是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或本期相關(guān)項目的情況等。 產(chǎn)清查 、核實債務，并按規(guī)定程序報批，進行相應的會計處 理； 出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額； 講義編號 對本講義提問 第 02 講 資產(chǎn)負債表的概念、作用、列示要求、格式 第二 節(jié) 資產(chǎn)負債表 一、資產(chǎn)負債表的概念與作用 （一）概念 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一 特定日期 的 財務狀況 的財務報表。 講義編號 對本講義提問 （二）資產(chǎn)負債表的作用 （ 1）可以提供某一日期 資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu) ，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其 分布 情況； （ 2）可以提供某一日期的 負債總額及其結(jié)構(gòu) ，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務清償債務以及 清償時間 ； （ 3）可以反映 所有者所擁有的權(quán)益 ，據(jù)以判斷資本 保值、增值的情況以及對負債的保障程度。 講義編號 對本講義提問 【例題 單選題】資產(chǎn)負債表的概念是（ ）。 講義編號 對本講義提問 二、資產(chǎn)負債表的列示要求 報 資產(chǎn)負債表應當按照 資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益 三大類別分類列報。 動性列報 資產(chǎn)和負 債應當按照流動性分別分為 流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債 列示。 計項目 資產(chǎn)類至少應當列示流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目； 負債類至少應當列示流動負債、非流動負債以及負債的合計項目； 所有者權(quán)益類應當列示所有者權(quán)益的合計項目。 資產(chǎn)負債 表 應當分別列示 資產(chǎn)總計 項目和 負債與所有者權(quán)益之和的總計 項目，并且這二者的金額應當相等。 講義編號 對本講義提問 三、資產(chǎn)負債表的格式 在我國，資產(chǎn)負債表采用 賬戶式 的格式 ，即 左側(cè) 列示資產(chǎn)； 右側(cè) 列示負債 和所有者 權(quán)益。 資產(chǎn) 負債和所有者權(quán)益 一、流動資產(chǎn) 二、非流動資產(chǎn) 一、流動負債 二、非流動負債 所有者權(quán)益 資產(chǎn)總計 負債和所有者權(quán)益總計 資產(chǎn)負債表由 表頭和表體 兩部分組成。 表頭部分 應列明報表名稱、編表單位名稱、資產(chǎn)負債表日和人民幣金額單位； 表體部分 反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的內(nèi)容。其中，表體部分是資產(chǎn)負債表的主體和核心，各項資產(chǎn)、負債按 流動性 排列，所有者權(quán)益項目按穩(wěn)定性 排列。 講義編號 對本講義提問 流動資產(chǎn) （ 1）貨幣資金； （ 2）以公 允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)； （ 3）應收款項； （ 4）預付款項； （ 5）存貨； （ 6）被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)； 非流動資產(chǎn) （ 7）可供出售金融資產(chǎn)； （ 8）持有至到期投資； （ 9）長期股權(quán)投資； （ 10）投資性房地產(chǎn)； （ 11）固定資產(chǎn)； （ 12）生物資產(chǎn)； （ 13）無形資產(chǎn)； （ 14）遞延所得稅資產(chǎn)。 流動負債 （ 1）短期借款； （ 2）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債； （ 3）應付款項； （ 4）預收款項； （ 5）應付職工薪酬； （ 6）應 交稅費； （ 7）被劃分為持有待售的處置組中的負債； 非流動負債 （ 8）長期借款； （ 9）應付債券； （ 10）長期應付款； （ 11）預計負債； （ 12）遞延所得稅負債。 所有者權(quán)益 （ 1）實收資本（或股本）； （ 2）資本公積； （ 3）盈余公積； （ 4）未分配利潤。 講義編號 對本講義提問 【例題 單選題】關(guān)于資產(chǎn)負債表的格式，下列各項表述中 不正確 的是（ ）。 資產(chǎn)的流動性大小排列 求償權(quán)先后順序排列 “ 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益 ” 講義編號 對本講義提問 【例題 多選題】下列屬于企 業(yè)非流動資產(chǎn)的是（ ）。 講義編號 對本講義提問 【例題 多選題】下列各項中，屬于資產(chǎn)負債表中流動資產(chǎn)項目的有（ ）。 講義編號 對本講義提問 【例題 多選題】下列應在資產(chǎn)負債表右方填列的項目是（ ）。 講義編號 對本講義提問 【例題 多選題】下列各項中，屬于非流動負債的有（ ）。 講義編號 對本講義提問 第 03講 資產(chǎn)負債表編制的基本方法 四、資產(chǎn)負債表編制的基本方法 年初余額 本表的 “ 年初余額 ” 欄通常根據(jù) 上年末有關(guān)項目的期末余額 填列，且與上年末資產(chǎn)負債表 “ 期末余額 ” 欄一致。 如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的項目名稱和內(nèi)容 與本年度不一致 ，應當對上年年末資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的名稱和數(shù)字 按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整 ，填入 “ 年初余額 ” 欄。 期末余額 根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列： （ 1）根據(jù)一個或幾個 總賬科目 的余額填列； （ 2）根據(jù) 明細賬科目 的余額計算填列； （ 3）根據(jù) 總賬科目和明細賬科目 的余額分析計算填列； （ 4）根據(jù)有關(guān)科目余額 減去其備抵科目 余額后的凈額填列； （ 5） 綜合 運用上述填列方法分析填列。 講義編號 對本講義提問 （一）根據(jù)一個或幾個總賬科目的余額填列 個總賬賬戶余額直接 填列 交易性金融資產(chǎn) 應付職工薪酬 應付票據(jù) 短期借款 實收資本 講義編號 對本講義提問 個 總賬賬戶余額 計算 填列 “貨幣資金”項目 庫存現(xiàn)金 銀行存款其他貨幣資金 “未分配利潤”項目： 年中 =“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額 年末 =“利潤分配”科目的余額 注釋：“本年利潤”科目期末余額一般要結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配 未分配利潤”科目，期末無余額。 講義編號 對本講義提問 （二）根據(jù)明細賬戶余額計算填列 “應收賬款”項目 兩收 明細借余（應收賬款預收賬款） “應付賬款”項目 兩付 明細貸余（應付賬款預付賬款） “預收款項”項目 兩收 明細 貸余 “預付款項”項目 兩付 明細 借余 資產(chǎn) 負債 應收賬款 應付賬款 預付款項 預收款項 講義編號 對本講義提問 【例題】某企業(yè) 2007年 12月 31日結(jié)賬后： “ 應收賬款 ” 賬戶總賬借方余額為 450 000元 “ 應收賬款 A 公司 ” 賬戶借方余額為 500 000 元 “ 應收賬款 B 公司 ” 賬戶貸方余額為 50 000 元 “ 預收賬款 ” 賬戶總賬貸方余額為 300 000元 “ 預收賬款 C 公司 ” 賬戶貸方余額為 320 000元 “ 預收賬款 D 公司 ” 賬戶借方余額為 20 000 元 講義編號 對本講義提問 （三）根據(jù)總賬賬戶和明細賬賬戶余額分析計算填列 “長期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬賬戶余額 扣除“長期借款”賬戶所屬的明細賬戶中反映的將于一年內(nèi)到期的長期借款部分 計算填列。 企業(yè)的長期借款共有 100萬元，其中向工商銀行借款 10萬元，向農(nóng)業(yè)銀行借款 90萬元。從此時看工商銀行的借款 10萬元，還有半年就到期了，農(nóng)業(yè)銀行的借款還有三年到期。 講義編號 對本講義提問 （四）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列 固定資產(chǎn)項目固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)項目無形資產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備 應收賬款項目 （應收賬款預收賬款）明細賬借方余額壞賬準備 預付款項項目 （應付賬款預付賬款）明細賬借方余額壞賬準備 講義編號 對本講義提問 （五）綜合運用上述填列方法分析填列 “存貨”項目 原材料周轉(zhuǎn)材料在途物資（材料采購）委托加工物資 生產(chǎn)成本 庫存商品發(fā)出商品 - 存貨跌價準備 加減：材料成本差異 講義編號 對本講義提問 【例題 單選題】資產(chǎn)負債表中，根據(jù)有關(guān)總賬期末余額 直接填列 的項目是（ ）。 講義編號 對本講義提問 【例題 多選題】資產(chǎn)負債表中可以根據(jù)有關(guān)明細賬的期末余額計算填列的項目是（ ）。 講義編號 對本講義提問 【例題 單選題】 “ 預收賬款 ” 科目所屬明細科目期末有借方余額，應在資產(chǎn)負債表（ ）項目內(nèi)填列。 講義編號 對本講義提問 【例題 判斷題】資產(chǎn)負債表中的 “ 長期借款 ” 項目應根據(jù) “ 長期借款 ” 賬戶的余額直接填列。（ ） 講義編號 對本講義提問 第 04講 利潤表 第三節(jié) 利潤表 一、利潤表的概念與作用 （一）概念 利潤表是反映企業(yè)在一定 會計期間 的 經(jīng)營成果 的財務報表。 （二）利潤表的作用 （ 1）反映一定會計期間 收入 的實現(xiàn)情況； （ 2）反映一定會計期間的 費用 耗費情況； （ 3）反映企業(yè)經(jīng)濟活動 成果 的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值增值等情況。 講義編號 對本講義提問 二、利潤表的格式 常見的格式有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。 在我國，企業(yè)應當采用多步式利潤表 ，將不同性質(zhì)的收入和費用分別進行對比，以便得出 一些中間性的利潤數(shù)據(jù)，幫助使用者理解企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源。 利潤表通常包括表頭和表體兩部分。 表頭 應列明報表名稱、編表單位名稱、財務報表涵蓋的會計期間和人民幣金額單位等內(nèi)容；利潤表的 表體 ，反映形成經(jīng)營成果的各個項目和計算過程。 講義編號 對本講義提問 利潤表 編制單位：寶寶公司 2014年 單位：元 項目 本期金額 上期金額 一、營業(yè)收入 13 445 略 減：營業(yè)成本 9 795 營業(yè)稅金及附加 656 銷售費用 891 管理費用 1 082 財務費用 418 資產(chǎn)減值損失 0 加：公允價值變動收益（損失以 “ 一 ” 號填列） 0 投資收益（損失以 “ 一 ” 號填列） 875 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 二、營業(yè)利潤 （虧損以 “ 一 ” 號填別） 1 478 略 加：營業(yè)外收入 651 減：營業(yè)外支出 349 其中：非流動資產(chǎn)處置損失 三、利潤總額（虧損總額以 “ 一 ” 號填列） 1 780 減：所得稅費用 445 四、凈利潤（凈虧損以 “ 一 ” 號填列） 1 335 五、其他綜合收益 略 六、綜合收益總額 略 七、每股收益 略 講義編號 對本講義提問 營業(yè)利潤（三營三費兩益一減） 營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加 銷售費用管理費用財務費用 資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失） 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 各項要素 凈利潤利潤總額所得稅費用 每股收益分為基本每股收益和稀釋的每股收益 講義編號 對本講義提問 【例題 單選題】與計算營業(yè)利潤有關(guān)的項 目是（ ）。 講義編號 對本講義提問 【例題 判斷題】利潤總額是指營業(yè)收入加上投資收益、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的總金額。（ ） 講義編號 對本講義提問 三、利潤表的編制方法 （一）“上期金額”欄的填列方法 “上期金額”欄應根據(jù) 上年該期利潤表“本期金額” 欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同 本期不一致 ，應對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字 按本期的規(guī)定進行調(diào)整 ，填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。 （二）“本期金額”欄的填列方法 “本期金額”欄根據(jù)“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動損益”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目的 發(fā)生額分析 填列。 其中， “營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤” 等項目根據(jù)該表中相關(guān)項目 計算填列 。 講義編號 對本講義提問 【例題】（表） A 公司 2014年損益類賬戶發(fā)生額資料： 項 目 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 主營業(yè)務收入 12 861 其他業(yè)務收入 584 投資收益 875 營業(yè)外收入 651 主營業(yè)務成本 9 375 銷售費用 891 營業(yè)稅金及附加 656 其他業(yè)務成本 420 管理費用 1 082 財務費用 418 營業(yè)外支出 349 所得稅費用 445 合 計 13 636 14 971 利潤表 編制單位： 2014年 單位：元 項 目 本期金額 上期金額 一、營業(yè)收入 13 445 略 減：營業(yè)成本 9 795 營業(yè)稅金及附加 656