稅收理論論文-關于農村稅費改革的探討.doc

稅收理論論文-關于農村稅費改革的探討一、當前農村稅費改革存在的問題（一）鄉(xiāng)村財力減少缺乏有效的增長機制農村稅費改革后，雖然采取了一些措施用以增加鄉(xiāng)村可用財力，如加大轉移支付力度，新增農業(yè)稅全部留給鄉(xiāng)鎮(zhèn)等，但從近期總體情況看鄉(xiāng)村財力明顯減少。改革后農業(yè)稅收入將在一段時期內保持穩(wěn)定，而財政支出是剛性增長的，原有政府各項支出并沒有減少，對于那些主要收入來源于農業(yè)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，矛盾就比較突出。鄉(xiāng)財政收入難以實現(xiàn)有效增長，財政供養(yǎng)人口近幾年卻不斷調增工資，九年義務教育，中小學危房改造，環(huán)境保護等支出是要隨著經濟發(fā)展而增加的，鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共需求也呈快速增長態(tài)勢。與此同時，改革中減支的各項配套措施雖已在逐步實施，但完全落實近期所需財力也較多，鄉(xiāng)村合并精簡干部可以減少干部報酬，而對離崗的村組干部又要支付大筆的退補費；鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位機構改革人員分流，對精減人員待崗分流期間也要給予一定生活費補助；農村教育布局調整需要鄉(xiāng)財政增加新的購建投入等等，這些都給鄉(xiāng)財政收支平衡帶來困難，如果不從根本上解決鄉(xiāng)財政增長機制問題，就很難消除增加農民負擔的隱患，不能確保鄉(xiāng)村組織的正常運轉。（二）鄉(xiāng)村債務償還缺少資金來源在這次農村稅費改革試點工作中，鄉(xiāng)村債務問題被暫時擱起，但其潛在風險較大，是不容回避的。鄉(xiāng)村債務問題雖不是稅費改革本身造成的，然而卻是影響農村稅費改革能否成功的重要因素。改革之初繞開鄉(xiāng)村債務問題是可以的，但始終不解決這個問題則無法鞏固稅費改革的前期成果。鄉(xiāng)村債務形成原因較多，如前些年由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府出面盲目貸款辦企業(yè)，搞各種集體項目，最終卻無盈利，致使償債責任落到鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和村委會頭上形成的債務；鄉(xiāng)村二級干部為追求政績，貸款搞各種達標升級項目所欠款項；請客送禮、大搞不正之風、財務管理疏漏、名目繁多的集資、贊助等等均使債務大量增加。據統(tǒng)計，江蘇2000年底全省平均每村負債8萬元，最高的村達53萬元，全國1999年底平均每個村債務為21萬元。稅費改革取消了“三提五統(tǒng)”，原先由“村提留”解決的村級債務缺乏還款來源，而由“鄉(xiāng)統(tǒng)籌”承擔的債務，現(xiàn)大部分轉化為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政承擔，在鄉(xiāng)財力減少情況下，也無力償還。在這些債務中特別是欠農戶的借款和合作基金會股金等，如不及時償還，農民就有可能以債抵稅，使部分農業(yè)稅收入落空，從而影響鄉(xiāng)財政收支平衡，形成惡性循環(huán)，最終會阻礙稅費改革的順利進行，甚至會影響農村社會穩(wěn)定。因此處理好鄉(xiāng)村債務問題已成為當務之急。（三）出現(xiàn)新的農業(yè)稅負不均現(xiàn)象改革后的農業(yè)稅制，將過去按人承擔的“三提五統(tǒng)”費，全部改為按土地征收的稅及附加，隨著人費向地稅的轉化，在人多田少，農戶的非農業(yè)收入高的地區(qū)和農戶，農民的人均負擔低；而在人少田多，以農業(yè)收入為主要來源的地區(qū)和農戶，農民的人均負擔則偏高，出現(xiàn)種地越多的農產上繳稅收越多現(xiàn)象。而無地的農民或只承包口糧田的務工經商農戶和養(yǎng)殖專業(yè)戶，則只需交納一定資金用于公益事業(yè)即可。剛性收取稅收與彈性收取資金，勢必導致種植業(yè)比較效益進一步下降，增加了農戶特別是種田大產的綜合生產成本，因此形成新的稅負不均，這不僅不利于提高農民擴大土地經營規(guī)模從事農業(yè)生產的積極性，也不利于提高農業(yè)的競爭能力。（四）存在農業(yè)稅征管力量薄弱與征收任務重的矛盾農業(yè)稅收具有征收范圍廣，納稅戶多，數(shù)額小，零星分散的特點，而且納稅人的納稅意識相對較低。改革前農業(yè)稅收主要實行鄉(xiāng)政府組織，村組委托代征的方式，且其中部分稅收是通過代墊方式繳納的。改革后全部由鄉(xiāng)財政所負責征收，基層財政所平均只有4人左右，征管力量大大減少，尤其是村組干部作為一支重要的協(xié)稅護稅力量卻在減弱。同時，因稅費合并調整，農業(yè)稅征收任務在成倍地增加。由于目前我國在農稅征管上尚無很有效的征管辦法，缺乏稅收保全措施，征管手段的落后更顯征管力量薄弱。再加上隨著農民負擔由人向地的轉移，農業(yè)綜合成本提高，比較利益下降。這些農業(yè)經營環(huán)境的變化，導致部分農戶因從事農業(yè)無利可圖而將土地撂荒外出打工，出現(xiàn)有“稅田”而無耕種者，使農業(yè)稅征收任務無法落實，增加稅款的收繳難度。農業(yè)稅不能足額征收將更加劇鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的困難，不改變現(xiàn)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)征管體制是無法勝任征管工作的。（五）農村教育及公益事業(yè)發(fā)展將受到影響改革后盡管農村教師工資由鄉(xiāng)財政上劃給縣財政統(tǒng)一發(fā)放，有了基本保障。但因鄉(xiāng)村財力減少，農村中小學的基本建設投資受到嚴重影響，長期積累下來的投入不足矛盾仍未從根本上解決，這將使農村教育的發(fā)展受到限制。改革后村內集體公益事業(yè)和兩工使用都采用“一事一議”方式籌資籌勞，這也將影響農村公益事業(yè)的投入。因有些工程并不能使每個農產受益，在認識不統(tǒng)一情況下，費用征繳難，使得“一事一議”變成“有事難議”，特別是跨村的項目，難度就更大，最終會出現(xiàn)農村公益事業(yè)無人干也無錢干的局面，使公益事業(yè)發(fā)展受到影響。另外，在目前有些地方基層民主政治還不健全的情況下，采用“一事一議”方式籌資籌勞，有可能會產生負面效應，給亂收費加重農民負擔創(chuàng)造了條件。農村教育事業(yè)和公益事業(yè)發(fā)展能否得到保證，這直接關系到農村的長遠發(fā)展，也關系到農村稅費改革的成效，不能不引起重視。二、深化農村稅費改革的目標和任務針對農村稅費改革中存在的問題，如何對改革方案加以修正完善，使其更加科學、合理、周密，是當前深化農村稅費改革中急需研究的問題。改革發(fā)展到今天首先應該深刻反思稅費改革的目標任務究竟應是什么，只有明確目標任務后，才能進一步采取相應措施糾正不足。農村稅費改革的基本出發(fā)點是減輕農民負擔，這是根本目標。但如果把稅費改革簡單理解為費改稅，將減輕農民負擔設定為農村稅費改革的唯一目標，只是對農村稅費征收管理制度進行調整，不徹底改變現(xiàn)行的公共分配制度，不去確保農民收入的增加，盡管在短期內是可以將農民負擔減輕，然而很難保證農民負擔不反彈，最終可能導致稅費改革半途而廢，其前期成果也難以鞏固。因為由農村的三亂（亂攤派，亂收費，亂罰款）而產生的農民負擔過重只是一種表面現(xiàn)象，其深層次的原因是制度因素，它是行政、經濟、社會制度不完善的必然結果，是現(xiàn)階段農業(yè)社會向工業(yè)社會轉型過程中問題的綜合反映。所以要從根本上解決農民負擔問題，必須進行宏觀、綜合、系統(tǒng)的改革，而不能僅停留在微觀層面上。因此建立一個科學合理的現(xiàn)代公共分配制度和增加農民收入、促進農業(yè)可持續(xù)發(fā)展，也應作為當前深化農村稅費改革的兩個目標，這是實現(xiàn)減輕農民負擔目標的基本保證。（一）建立一個科學合理的現(xiàn)代公共分配制度是農村稅費改革的重要目標?，F(xiàn)行農村公共分配制度的缺陷是導致農民負擔加重的深層決定性因素。首先現(xiàn)行分稅制財政體制不完善，具有財權與事權不對稱，各級財政自求平衡的特點，財稅包干體制的痕跡較重。在現(xiàn)行財政體制下因中央稅與地方稅結構不合理，預算內收入不能滿足地方政府的基本需要，各級政府出于自身利益的考慮，盡可能上收財權下放事權，其結果導致位于最底層的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府一級財權和事權不匹配，財政收入來源極其有限，支出范圍卻越來越廣，管理決策權上的讓位和財力保障上的越位并存，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)教育經費開支一般占鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出的60%以上，但鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府卻無法決定本鄉(xiāng)鎮(zhèn)范圍內教師編制、教育布局和教育發(fā)展規(guī)劃等，收支的缺口只能采取稅外收費的形式加以彌補。加上現(xiàn)行財稅體制中財政轉移支付制度不完善，規(guī)模很小且不規(guī)范，縱向轉移支付功能很弱，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府承擔的公共需求超出其經濟承受能力，而這些超額負擔均轉嫁到農民和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中。農村行政體制改革滯后，又加重了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的負擔。按照社會主義市場經濟的基本要求，政府職能主要是向其公民提供公共產品，并為私人產品的有效提供創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，提供優(yōu)質服務。對農村