稅收理論論文-關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革的探討.doc

稅收理論論文-關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革的探討一、當(dāng)前農(nóng)村稅費(fèi)改革存在的問(wèn)題（一）鄉(xiāng)村財(cái)力減少缺乏有效的增長(zhǎng)機(jī)制農(nóng)村稅費(fèi)改革后，雖然采取了一些措施用以增加鄉(xiāng)村可用財(cái)力，如加大轉(zhuǎn)移支付力度，新增農(nóng)業(yè)稅全部留給鄉(xiāng)鎮(zhèn)等，但從近期總體情況看鄉(xiāng)村財(cái)力明顯減少。改革后農(nóng)業(yè)稅收入將在一段時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，而財(cái)政支出是剛性增長(zhǎng)的，原有政府各項(xiàng)支出并沒(méi)有減少，對(duì)于那些主要收入來(lái)源于農(nóng)業(yè)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，矛盾就比較突出。鄉(xiāng)財(cái)政收入難以實(shí)現(xiàn)有效增長(zhǎng)，財(cái)政供養(yǎng)人口近幾年卻不斷調(diào)增工資，九年義務(wù)教育，中小學(xué)危房改造，環(huán)境保護(hù)等支出是要隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而增加的，鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共需求也呈快速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。與此同時(shí)，改革中減支的各項(xiàng)配套措施雖已在逐步實(shí)施，但完全落實(shí)近期所需財(cái)力也較多，鄉(xiāng)村合并精簡(jiǎn)干部可以減少干部報(bào)酬，而對(duì)離崗的村組干部又要支付大筆的退補(bǔ)費(fèi)；鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革人員分流，對(duì)精減人員待崗分流期間也要給予一定生活費(fèi)補(bǔ)助；農(nóng)村教育布局調(diào)整需要鄉(xiāng)財(cái)政增加新的購(gòu)建投入等等，這些都給鄉(xiāng)財(cái)政收支平衡帶來(lái)困難，如果不從根本上解決鄉(xiāng)財(cái)政增長(zhǎng)機(jī)制問(wèn)題，就很難消除增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)的隱患，不能確保鄉(xiāng)村組織的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。（二）鄉(xiāng)村債務(wù)償還缺少資金來(lái)源在這次農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作中，鄉(xiāng)村債務(wù)問(wèn)題被暫時(shí)擱起，但其潛在風(fēng)險(xiǎn)較大，是不容回避的。鄉(xiāng)村債務(wù)問(wèn)題雖不是稅費(fèi)改革本身造成的，然而卻是影響農(nóng)村稅費(fèi)改革能否成功的重要因素。改革之初繞開(kāi)鄉(xiāng)村債務(wù)問(wèn)題是可以的，但始終不解決這個(gè)問(wèn)題則無(wú)法鞏固稅費(fèi)改革的前期成果。鄉(xiāng)村債務(wù)形成原因較多，如前些年由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府出面盲目貸款辦企業(yè)，搞各種集體項(xiàng)目，最終卻無(wú)盈利，致使償債責(zé)任落到鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和村委會(huì)頭上形成的債務(wù)；鄉(xiāng)村二級(jí)干部為追求政績(jī)，貸款搞各種達(dá)標(biāo)升級(jí)項(xiàng)目所欠款項(xiàng)；請(qǐng)客送禮、大搞不正之風(fēng)、財(cái)務(wù)管理疏漏、名目繁多的集資、贊助等等均使債務(wù)大量增加。據(jù)統(tǒng)計(jì)，江蘇2000年底全省平均每村負(fù)債8萬(wàn)元，最高的村達(dá)53萬(wàn)元，全國(guó)1999年底平均每個(gè)村債務(wù)為21萬(wàn)元。稅費(fèi)改革取消了“三提五統(tǒng)”，原先由“村提留”解決的村級(jí)債務(wù)缺乏還款來(lái)源，而由“鄉(xiāng)統(tǒng)籌”承擔(dān)的債務(wù)，現(xiàn)大部分轉(zhuǎn)化為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政承擔(dān)，在鄉(xiāng)財(cái)力減少情況下，也無(wú)力償還。在這些債務(wù)中特別是欠農(nóng)戶(hù)的借款和合作基金會(huì)股金等，如不及時(shí)償還，農(nóng)民就有可能以債抵稅，使部分農(nóng)業(yè)稅收入落空，從而影響鄉(xiāng)財(cái)政收支平衡，形成惡性循環(huán)，最終會(huì)阻礙稅費(fèi)改革的順利進(jìn)行，甚至?xí)绊戅r(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定。因此處理好鄉(xiāng)村債務(wù)問(wèn)題已成為當(dāng)務(wù)之急。（三）出現(xiàn)新的農(nóng)業(yè)稅負(fù)不均現(xiàn)象改革后的農(nóng)業(yè)稅制，將過(guò)去按人承擔(dān)的“三提五統(tǒng)”費(fèi)，全部改為按土地征收的稅及附加，隨著人費(fèi)向地稅的轉(zhuǎn)化，在人多田少，農(nóng)戶(hù)的非農(nóng)業(yè)收入高的地區(qū)和農(nóng)戶(hù)，農(nóng)民的人均負(fù)擔(dān)低；而在人少田多，以農(nóng)業(yè)收入為主要來(lái)源的地區(qū)和農(nóng)戶(hù)，農(nóng)民的人均負(fù)擔(dān)則偏高，出現(xiàn)種地越多的農(nóng)產(chǎn)上繳稅收越多現(xiàn)象。而無(wú)地的農(nóng)民或只承包口糧田的務(wù)工經(jīng)商農(nóng)戶(hù)和養(yǎng)殖專(zhuān)業(yè)戶(hù)，則只需交納一定資金用于公益事業(yè)即可。剛性收取稅收與彈性收取資金，勢(shì)必導(dǎo)致種植業(yè)比較效益進(jìn)一步下降，增加了農(nóng)戶(hù)特別是種田大產(chǎn)的綜合生產(chǎn)成本，因此形成新的稅負(fù)不均，這不僅不利于提高農(nóng)民擴(kuò)大土地經(jīng)營(yíng)規(guī)模從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的積極性，也不利于提高農(nóng)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。（四）存在農(nóng)業(yè)稅征管力量薄弱與征收任務(wù)重的矛盾農(nóng)業(yè)稅收具有征收范圍廣，納稅戶(hù)多，數(shù)額小，零星分散的特點(diǎn)，而且納稅人的納稅意識(shí)相對(duì)較低。改革前農(nóng)業(yè)稅收主要實(shí)行鄉(xiāng)政府組織，村組委托代征的方式，且其中部分稅收是通過(guò)代墊方式繳納的。改革后全部由鄉(xiāng)財(cái)政所負(fù)責(zé)征收，基層財(cái)政所平均只有4人左右，征管力量大大減少，尤其是村組干部作為一支重要的協(xié)稅護(hù)稅力量卻在減弱。同時(shí)，因稅費(fèi)合并調(diào)整，農(nóng)業(yè)稅征收任務(wù)在成倍地增加。由于目前我國(guó)在農(nóng)稅征管上尚無(wú)很有效的征管辦法，缺乏稅收保全措施，征管手段的落后更顯征管力量薄弱。再加上隨著農(nóng)民負(fù)擔(dān)由人向地的轉(zhuǎn)移，農(nóng)業(yè)綜合成本提高，比較利益下降。這些農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，導(dǎo)致部分農(nóng)戶(hù)因從事農(nóng)業(yè)無(wú)利可圖而將土地撂荒外出打工，出現(xiàn)有“稅田”而無(wú)耕種者，使農(nóng)業(yè)稅征收任務(wù)無(wú)法落實(shí)，增加稅款的收繳難度。農(nóng)業(yè)稅不能足額征收將更加劇鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的困難，不改變現(xiàn)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)征管體制是無(wú)法勝任征管工作的。（五）農(nóng)村教育及公益事業(yè)發(fā)展將受到影響改革后盡管農(nóng)村教師工資由鄉(xiāng)財(cái)政上劃給縣財(cái)政統(tǒng)一發(fā)放，有了基本保障。但因鄉(xiāng)村財(cái)力減少，農(nóng)村中小學(xué)的基本建設(shè)投資受到嚴(yán)重影響，長(zhǎng)期積累下來(lái)的投入不足矛盾仍未從根本上解決，這將使農(nóng)村教育的發(fā)展受到限制。改革后村內(nèi)集體公益事業(yè)和兩工使用都采用“一事一議”方式籌資籌勞，這也將影響農(nóng)村公益事業(yè)的投入。因有些工程并不能使每個(gè)農(nóng)產(chǎn)受益，在認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一情況下，費(fèi)用征繳難，使得“一事一議”變成“有事難議”，特別是跨村的項(xiàng)目，難度就更大，最終會(huì)出現(xiàn)農(nóng)村公益事業(yè)無(wú)人干也無(wú)錢(qián)干的局面，使公益事業(yè)發(fā)展受到影響。另外，在目前有些地方基層民主政治還不健全的情況下，采用“一事一議”方式籌資籌勞，有可能會(huì)產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，給亂收費(fèi)加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)創(chuàng)造了條件。農(nóng)村教育事業(yè)和公益事業(yè)發(fā)展能否得到保證，這直接關(guān)系到農(nóng)村的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，也關(guān)系到農(nóng)村稅費(fèi)改革的成效，不能不引起重視。二、深化農(nóng)村稅費(fèi)改革的目標(biāo)和任務(wù)針對(duì)農(nóng)村稅費(fèi)改革中存在的問(wèn)題，如何對(duì)改革方案加以修正完善，使其更加科學(xué)、合理、周密，是當(dāng)前深化農(nóng)村稅費(fèi)改革中急需研究的問(wèn)題。改革發(fā)展到今天首先應(yīng)該深刻反思稅費(fèi)改革的目標(biāo)任務(wù)究竟應(yīng)是什么，只有明確目標(biāo)任務(wù)后，才能進(jìn)一步采取相應(yīng)措施糾正不足。農(nóng)村稅費(fèi)改革的基本出發(fā)點(diǎn)是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，這是根本目標(biāo)。但如果把稅費(fèi)改革簡(jiǎn)單理解為費(fèi)改稅，將減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)設(shè)定為農(nóng)村稅費(fèi)改革的唯一目標(biāo)，只是對(duì)農(nóng)村稅費(fèi)征收管理制度進(jìn)行調(diào)整，不徹底改變現(xiàn)行的公共分配制度，不去確保農(nóng)民收入的增加，盡管在短期內(nèi)是可以將農(nóng)民負(fù)擔(dān)減輕，然而很難保證農(nóng)民負(fù)擔(dān)不反彈，最終可能導(dǎo)致稅費(fèi)改革半途而廢，其前期成果也難以鞏固。因?yàn)橛赊r(nóng)村的三亂（亂攤派，亂收費(fèi)，亂罰款）而產(chǎn)生的農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重只是一種表面現(xiàn)象，其深層次的原因是制度因素，它是行政、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)制度不完善的必然結(jié)果，是現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)社會(huì)向工業(yè)社會(huì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中問(wèn)題的綜合反映。所以要從根本上解決農(nóng)民負(fù)擔(dān)問(wèn)題，必須進(jìn)行宏觀、綜合、系統(tǒng)的改革，而不能僅停留在微觀層面上。因此建立一個(gè)科學(xué)合理的現(xiàn)代公共分配制度和增加農(nóng)民收入、促進(jìn)農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展，也應(yīng)作為當(dāng)前深化農(nóng)村稅費(fèi)改革的兩個(gè)目標(biāo)，這是實(shí)現(xiàn)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)目標(biāo)的基本保證。（一）建立一個(gè)科學(xué)合理的現(xiàn)代公共分配制度是農(nóng)村稅費(fèi)改革的重要目標(biāo)。現(xiàn)行農(nóng)村公共分配制度的缺陷是導(dǎo)致農(nóng)民負(fù)擔(dān)加重的深層決定性因素。首先現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制不完善，具有財(cái)權(quán)與事權(quán)不對(duì)稱(chēng)，各級(jí)財(cái)政自求平衡的特點(diǎn)，財(cái)稅包干體制的痕跡較重。在現(xiàn)行財(cái)政體制下因中央稅與地方稅結(jié)構(gòu)不合理，預(yù)算內(nèi)收入不能滿(mǎn)足地方政府的基本需要，各級(jí)政府出于自身利益的考慮，盡可能上收財(cái)權(quán)下放事權(quán)，其結(jié)果導(dǎo)致位于最底層的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府一級(jí)財(cái)權(quán)和事權(quán)不匹配，財(cái)政收入來(lái)源極其有限，支出范圍卻越來(lái)越廣，管理決策權(quán)上的讓位和財(cái)力保障上的越位并存，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)教育經(jīng)費(fèi)開(kāi)支一般占鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出的60%以上，但鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府卻無(wú)法決定本鄉(xiāng)鎮(zhèn)范圍內(nèi)教師編制、教育布局和教育發(fā)展規(guī)劃等，收支的缺口只能采取稅外收費(fèi)的形式加以彌補(bǔ)。加上現(xiàn)行財(cái)稅體制中財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度不完善，規(guī)模很小且不規(guī)范，縱向轉(zhuǎn)移支付功能很弱，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府承擔(dān)的公共需求超出其經(jīng)濟(jì)承受能力，而這些超額負(fù)擔(dān)均轉(zhuǎn)嫁到農(nóng)民和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中。農(nóng)村行政體制改革滯后，又加重了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的負(fù)擔(dān)。按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本要求，政府職能主要是向其公民提供公共產(chǎn)品，并為私人產(chǎn)品的有效提供創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。對(duì)農(nóng)村