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稅收理論論文-養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)改稅及相關(guān)核算管理一、養(yǎng)老金的性質(zhì)界定從世界各國的相關(guān)情況看,養(yǎng)老金籌資與支付模式大致分三種:第一種是現(xiàn)收現(xiàn)付制,即以同時(shí)期正在工作的一代人的繳費(fèi)或稅收支付已經(jīng)退休一代人的養(yǎng)老金。換句話說,現(xiàn)收現(xiàn)付制就是以當(dāng)年繳費(fèi)或繳稅支付當(dāng)年的養(yǎng)老金,對(duì)融資不做積累的制度。通??梢酝ㄟ^收入稅、雇主和雇員被強(qiáng)制以工資為基礎(chǔ)的繳費(fèi)等方式為養(yǎng)老金融資,收入稅通常從雇主總收入中扣除,相當(dāng)于雇主為雇員支付了一筆凈稅收。由此可見,在現(xiàn)收現(xiàn)付制下,所籌集到的養(yǎng)老金資金屬于稅收性質(zhì)。而對(duì)于養(yǎng)老金的領(lǐng)取吝而言,養(yǎng)老金屬于社會(huì)福利。第二種是完全積累制,即某代人的養(yǎng)老金完全由其自身從加入這種養(yǎng)老金制度之曰起開始積累,退休后的養(yǎng)老金完全從其自己所積累的資金(包括其增值部分)中領(lǐng)取。或者說,是以其工作期間積累的儲(chǔ)蓄支付其退休后的養(yǎng)老金。那么,在這種制度下,所籌集到的養(yǎng)老金資金則不屬于稅收性質(zhì);而對(duì)于養(yǎng)老金的領(lǐng)取者來說,所領(lǐng)取的養(yǎng)老金則屬于遞延工資性質(zhì)。第三種是部分積累制,即為前兩種模式的綜合,在這種制度下,養(yǎng)老金的資金來源分為兩部分:一部分來源于社會(huì)統(tǒng)籌;一部分來源于自己的積累。養(yǎng)老金既具有社會(huì)福利性質(zhì)也具有遞延工資性質(zhì)。二、國外養(yǎng)老金籌資與支付方式簡(jiǎn)介(一)德國模式德國是世界上最早推行社會(huì)保障制度的國家,德國的養(yǎng)老保障資金主要來源于雇主和雇員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),不足部分由聯(lián)邦財(cái)政補(bǔ)貼。雇員應(yīng)繳的部分由雇主代扣,連同雇主應(yīng)繳納部分一并繳納給社會(huì)保障組織。20世紀(jì)80年代以前,實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制;進(jìn)入20世紀(jì)80年代,伴隨著人口結(jié)構(gòu)的變化,社會(huì)保障支出增長加快,甚至超過了經(jīng)濟(jì)增長的承受能力,加上社會(huì)保障預(yù)算的平衡問題曰益突出,德國開始進(jìn)行養(yǎng)老金制度的調(diào)整與改革,提高了相應(yīng)的費(fèi)率,實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制與積累制相結(jié)合的辦法。2000年,德國的公共養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率為19,3。在德國,養(yǎng)老保障資金的征收不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),而是由健康保險(xiǎn)組織負(fù)責(zé),但養(yǎng)老保障收入嚴(yán)格納入國家預(yù)算管理,其實(shí)質(zhì)上是稅收性質(zhì)。德國的養(yǎng)老金資金由政府指定專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理和營運(yùn),以使其保值、增值。德國的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)以勞動(dòng)所得為依據(jù),管理上與個(gè)人所得稅的稅基基本相同。(二)英國模式英國的社會(huì)保障制度是一種包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等項(xiàng)目在內(nèi)的綜合性社會(huì)保障制度。實(shí)行統(tǒng)一稅率,繳稅標(biāo)準(zhǔn)全國統(tǒng)一。英國的社會(huì)保險(xiǎn)稅稱為國民保險(xiǎn)稅,每年約為500億英鎊的規(guī)模,是僅次于個(gè)人所得稅的第二大稅種,國民保險(xiǎn)稅由其國內(nèi)稅務(wù)局負(fù)責(zé)具體征收,收入上繳國庫,成為政府財(cái)政收入的有機(jī)組成部分,由財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支,當(dāng)社會(huì)保障項(xiàng)目收不抵支時(shí),按規(guī)定從一般性稅收收入中調(diào)劑解決。國民保險(xiǎn)稅是英國社會(huì)保障體系的主要資金來源,是英國福利制度的重要組成部分。英國的國民保險(xiǎn)稅可分為四大類:第一類是對(duì)雇員征收的國民保險(xiǎn)稅,計(jì)稅依據(jù)是雇員的薪金總額,納稅義務(wù)人包括雇員和雇主。第二類是以自首者的各種所得為征收對(duì)象,采取定額征收方式,并有免征額規(guī)定。第三類的征稅對(duì)象是自愿繳納者。這些自愿繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅的人,既包括沒有正式職業(yè)但又想保持領(lǐng)取保險(xiǎn)全權(quán)利的人,也包括一些想增加保險(xiǎn)金權(quán)益的雇員和個(gè)體經(jīng)營者。第四類是以自營者的經(jīng)營利潤為計(jì)稅依據(jù),并按不同規(guī)定的比例稅率納稅。(三)美國模式美國的社會(huì)保障體制經(jīng)歷了完全基金制、現(xiàn)收現(xiàn)付制、部分基金制三個(gè)階段。初始階段的完全基金制是將個(gè)人薪金的一部分存入基金,用本息在其退休后支付養(yǎng)老金,但由于20世紀(jì)30年代的金融危機(jī)使這一制度難以為繼,被現(xiàn)收現(xiàn)付制所取代,即退休者養(yǎng)老金的資金來源主要是同期在職人員繳納的社會(huì)保障工薪稅。工薪稅稅率可以根據(jù)對(duì)人口老齡化的預(yù)測(cè)和退休養(yǎng)老金支付的需要,按“財(cái)務(wù)自理、收支平衡”的原則不斷調(diào)整。隨著二戰(zhàn)后人口出生高峰的出現(xiàn),養(yǎng)老基金出現(xiàn)赤字,美國政府為此成立了社會(huì)保障信托基金,形成了現(xiàn)行的部分積累的社會(huì)保障體制。(四)智利模式智利的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度實(shí)行個(gè)人繳費(fèi)、個(gè)人所有、完全積累、私人機(jī)構(gòu)經(jīng)營保險(xiǎn)基金的私有化模式。養(yǎng)老問題實(shí)行個(gè)人負(fù)責(zé)制,政府只是在立法與監(jiān)管方面承擔(dān)責(zé)任。智利模式本質(zhì)上是一種法律強(qiáng)制下的個(gè)人儲(chǔ)蓄投資型養(yǎng)老模式。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)行私營化管理。各個(gè)養(yǎng)老基金管理公司競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)營,個(gè)人賬戶可在各基金管理公司之間自由轉(zhuǎn)移。另外,養(yǎng)老基金監(jiān)管與營運(yùn)相分離,基金管理公司負(fù)責(zé)基金運(yùn)營,而獨(dú)立的養(yǎng)老基金監(jiān)管局負(fù)責(zé)基金的監(jiān)督?;鸬墓芾砼c投資計(jì)劃嚴(yán)格按照分散、透明和獨(dú)立的原則進(jìn)行以保障資金的安全與盈利。綜觀世界各國的養(yǎng)老保障情況,初始時(shí),養(yǎng)老金制度或者是完全社會(huì)福利式的現(xiàn)收現(xiàn)付制;或者是遞延工資性質(zhì)的完全積累制。隨著時(shí)間的推移,由于通貨膨脹、金融危機(jī)、人口增長過快、政府負(fù)擔(dān)過重等原因,養(yǎng)老金的構(gòu)成演變成了一半屬于社會(huì)福利性質(zhì)、一半屬于遞延工資性質(zhì)。養(yǎng)老金由稅務(wù)局或政府指定部門負(fù)責(zé)征收,養(yǎng)老金納入政府預(yù)算管理。惟有智利的養(yǎng)老保障模式特別,實(shí)行完全積累,私人機(jī)構(gòu)經(jīng)營養(yǎng)老保險(xiǎn)基金,政府只負(fù)責(zé)監(jiān)管。三、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)改稅及相關(guān)核算管理的構(gòu)思(一)我國養(yǎng)老保障現(xiàn)狀我國目前養(yǎng)老保障的基本框架是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)相結(jié)合的多層次的城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度體系。2000年12月25曰國務(wù)院出臺(tái)了關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案,該方案對(duì)于城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老金制度作出了具體規(guī)定,從中可以看出,我國的養(yǎng)老保障體系是以基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為主。基本養(yǎng)老保險(xiǎn)包括兩部分:一是基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)(來自于社會(huì)統(tǒng)籌);二是個(gè)人賬戶(來自于個(gè)人儲(chǔ)蓄)。籌資模式歸屬于部分積累制。從對(duì)養(yǎng)老金的性質(zhì)探討中可以得出,來自于社會(huì)統(tǒng)籌的基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是稅而不是費(fèi)。那么,我們將其作為收費(fèi)形式顯然說明政府的收入機(jī)制不夠規(guī)范,收入機(jī)制不規(guī)范勢(shì)必導(dǎo)致整個(gè)國民收入分配渠道陷于混亂狀態(tài),從而引發(fā)政府部門行為的不規(guī)范。另外,以個(gè)人繳費(fèi)15年為界限,繳費(fèi)滿15年者享受基礎(chǔ)養(yǎng)老金,未足此年限者不享受此福利待遇,這顯然有失公平。從養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的收繳率看,由于養(yǎng)老保障資金征繳方式存在爭(zhēng)議或法律依據(jù)不足等原因,加之收繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的相關(guān)部門互相協(xié)調(diào)機(jī)制不健全,使得養(yǎng)老保險(xiǎn)資金征繳率偏低,很難達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。(二)將基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)改稅鑒于世界各國養(yǎng)老保障的具體做法、發(fā)展趨勢(shì)和我國目前養(yǎng)老保障情況及對(duì)養(yǎng)老金性質(zhì)的分析,建議開征社會(huì)保障稅并在此稅目下設(shè)養(yǎng)老稅(醫(yī)療稅、失業(yè)稅等待條件成熟后相繼開征),對(duì)現(xiàn)行全部納入社會(huì)統(tǒng)籌基金的企業(yè)依法繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)改征為社會(huì)保障稅(養(yǎng)老稅)。1,納稅人。開征社會(huì)保障稅的納稅人應(yīng)是我國境內(nèi)的各類企事業(yè)單位和個(gè)人,具體包括各類企業(yè)(如國有企業(yè)、股份制企業(yè)、私營企業(yè)等)和行政事業(yè)單位(非財(cái)政撥款)。作為養(yǎng)老稅納稅人的個(gè)人是指自由職業(yè)人員、城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶業(yè)主(包括取得中國國籍的外國人)。2,計(jì)稅依據(jù)。以企事業(yè)單位上月列入成本、費(fèi)用的全部工資總額作為計(jì)稅依據(jù),或以自由職業(yè)人員、城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶業(yè)主月工資收入為計(jì)稅依據(jù)。3,稅目與稅率。在社會(huì)保障稅下設(shè)養(yǎng)老稅,稅率
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