稅收理論論文-淺談納稅人信用等級(jí)的評(píng)定與管理.doc

稅收理論論文-淺談納稅人信用等級(jí)的評(píng)定與管理隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，稅收管理不僅越來越受到國(guó)家政府部門的重視，同時(shí)也逐漸受到納稅人的重視，體現(xiàn)納稅人誠(chéng)信度的信用等級(jí)的評(píng)定與管理也越來越成為納稅人的需要。納稅信用等級(jí)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)確定評(píng)定條件和標(biāo)準(zhǔn)等具體認(rèn)證規(guī)范，同中介機(jī)構(gòu)一起對(duì)納稅人以往履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行評(píng)定并根據(jù)評(píng)定結(jié)果授予納稅人不同的信用等級(jí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)不同信用等級(jí)的納稅人給予不同的征管待遇。國(guó)家稅務(wù)總局也發(fā)布了關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定納稅信用的通知，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相繼出臺(tái)了一些納稅人的信用等級(jí)評(píng)定辦法和管理機(jī)制。對(duì)此，本人從企業(yè)納稅人員的角度談?wù)勛约旱目捶?。第一，參與納稅人信用等級(jí)評(píng)定的機(jī)構(gòu)少，不利于綜合評(píng)價(jià)納稅人的信用程度。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人信用等級(jí)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定的硬性指標(biāo)多，彈性評(píng)估少，致使對(duì)納稅人的信用等級(jí)劃分的級(jí)別太少。這樣不利于對(duì)納稅人納稅情況進(jìn)行細(xì)化，這樣評(píng)定的結(jié)果不能準(zhǔn)確詳盡反映納稅人的信用程度。不便信息使用者通過評(píng)定的級(jí)別對(duì)納稅人的納稅管理直接了解。第三，對(duì)信用等級(jí)評(píng)定的結(jié)果不注重實(shí)質(zhì)管理，降低了信用等級(jí)評(píng)定后的實(shí)際意義。針對(duì)上述不足，筆者在納稅人信用等級(jí)的評(píng)定和管理上略表拙見。首先。一個(gè)企業(yè)的納稅誠(chéng)信度不僅僅表現(xiàn)在稅款的計(jì)算和申報(bào)繳納上，也許稅款的計(jì)算和申報(bào)繳納是誠(chéng)信納稅最直接的表現(xiàn)，但一個(gè)企業(yè)的規(guī)范化管理程度以及會(huì)計(jì)賬目清晰程度都是影響企業(yè)誠(chéng)信納稅的因素。試想如果一個(gè)粗放管理、賬目混亂的企業(yè)，很難做到依法納稅、誠(chéng)信納稅。因?yàn)椴皇撬室饴┒?、少繳稅，而是因?yàn)樗韬龉芾砗茈y做到而無意漏稅。企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理復(fù)雜程度和水平、會(huì)計(jì)處理的規(guī)范程度、銀行存款、貸款的時(shí)限等都是體現(xiàn)納稅管理的一個(gè)側(cè)面。因此，財(cái)政、審計(jì)，甚至是金融機(jī)構(gòu)也應(yīng)該同稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)參加對(duì)納稅人的定性評(píng)估。這樣才能綜合地反映納稅人的信用等級(jí)。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小和所涉稅種的復(fù)雜程度及對(duì)稅法的學(xué)習(xí)掌握程度細(xì)化納稅信用評(píng)定。從納稅人的一定時(shí)間區(qū)間內(nèi)有沒有偷漏稅等違規(guī)操作等幾個(gè)硬性指標(biāo)來評(píng)定信用等級(jí)是很難劃分納稅人的真實(shí)信用的。因?yàn)橛械钠髽I(yè)沒有違規(guī)是因?yàn)槠髽I(yè)學(xué)法懂法，有的是因?yàn)橐?guī)模小、稅種簡(jiǎn)單。有的企業(yè)違規(guī)是因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模大、稅種復(fù)雜，有的是因?yàn)椴粚W(xué)法、不懂法。這樣，對(duì)沒有違規(guī)記錄一律劃成一個(gè)等級(jí)，對(duì)有違規(guī)記錄的一律劃成一個(gè)等級(jí)筆者認(rèn)為是不恰當(dāng)?shù)?，甚至可以說對(duì)納稅人的信用評(píng)價(jià)是不公正的。特別是在我國(guó)稅收法規(guī)隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展其復(fù)雜程度越來越高的今天，一個(gè)企業(yè)能做到“秋毫不犯”也是相當(dāng)難的。筆者建議應(yīng)把納稅人至少劃分以下五個(gè)等級(jí)：學(xué)法知法、自愿守法，并沒有違法記錄的納稅人；不學(xué)法，但自愿守法，并沒有違法記錄的納稅人；學(xué)法知法、自愿守法，有違法記錄的納稅人；不知法，也不自愿守法的納稅人，有違法記錄的納稅人；學(xué)法知法，故意違法的納稅人。這樣劃分的信用等級(jí)，可以使信息使用者直接了解納稅人的誠(chéng)信守法程度。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這種納稅信用等級(jí)的不同評(píng)定結(jié)果要在稅務(wù)檢查、稽查、處理等征管環(huán)節(jié)給予不同待遇。很多稅務(wù)局對(duì)納稅人信用等級(jí)評(píng)定后，就覺得“萬(wàn)事大吉”了，事實(shí)上越來越多的納稅人不僅僅注重這種形式上的先進(jìn)納稅，而更加注重這種信用評(píng)定能給納稅人帶來哪些看得見的好處。既然對(duì)納稅人評(píng)定了信用等級(jí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管方面應(yīng)對(duì)不同等級(jí)的納稅人給予不同的待遇。比如，對(duì)信用等級(jí)高的納稅人可以減少稽查的次數(shù)或延長(zhǎng)稽查的周期，對(duì)在檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題在處理上應(yīng)給予最輕的或不予處罰。這在國(guó)家稅法上也是有理論依據(jù)的。因?yàn)樵谥?，有很多稅?wù)機(jī)關(guān)可視不同情況進(jìn)行不同處理的規(guī)定，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理時(shí)這種體現(xiàn)誠(chéng)信度的信用等級(jí)應(yīng)該是一個(gè)重要的考慮因素。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)信用等級(jí)評(píng)定的后續(xù)管理，才能起到對(duì)先進(jìn)納稅人激勵(lì)和對(duì)后進(jìn)納稅人鞭策的效果。這種對(duì)不同納稅人進(jìn)行不同信用等級(jí)的評(píng)定有利于增強(qiáng)廣大納稅人誠(chéng)信納稅意識(shí)，有利于深化我國(guó)的治稅理念，有利于提高申報(bào)質(zhì)量和征管效率。同時(shí)