稅收理論論文-淺談納稅人信用等級的評定與管理.doc

稅收理論論文-淺談納稅人信用等級的評定與管理隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，稅收管理不僅越來越受到國家政府部門的重視，同時也逐漸受到納稅人的重視，體現(xiàn)納稅人誠信度的信用等級的評定與管理也越來越成為納稅人的需要。納稅信用等級是指稅務(wù)機(jī)關(guān)確定評定條件和標(biāo)準(zhǔn)等具體認(rèn)證規(guī)范，同中介機(jī)構(gòu)一起對納稅人以往履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行評定并根據(jù)評定結(jié)果授予納稅人不同的信用等級，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對不同信用等級的納稅人給予不同的征管待遇。國家稅務(wù)總局也發(fā)布了關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)評定納稅信用的通知，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)相繼出臺了一些納稅人的信用等級評定辦法和管理機(jī)制。對此，本人從企業(yè)納稅人員的角度談?wù)勛约旱目捶?。第一，參與納稅人信用等級評定的機(jī)構(gòu)少，不利于綜合評價納稅人的信用程度。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人信用等級評定標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定的硬性指標(biāo)多，彈性評估少，致使對納稅人的信用等級劃分的級別太少。這樣不利于對納稅人納稅情況進(jìn)行細(xì)化，這樣評定的結(jié)果不能準(zhǔn)確詳盡反映納稅人的信用程度。不便信息使用者通過評定的級別對納稅人的納稅管理直接了解。第三，對信用等級評定的結(jié)果不注重實(shí)質(zhì)管理，降低了信用等級評定后的實(shí)際意義。針對上述不足，筆者在納稅人信用等級的評定和管理上略表拙見。首先。一個企業(yè)的納稅誠信度不僅僅表現(xiàn)在稅款的計算和申報繳納上，也許稅款的計算和申報繳納是誠信納稅最直接的表現(xiàn)，但一個企業(yè)的規(guī)范化管理程度以及會計賬目清晰程度都是影響企業(yè)誠信納稅的因素。試想如果一個粗放管理、賬目混亂的企業(yè)，很難做到依法納稅、誠信納稅。因?yàn)椴皇撬室饴┒?、少繳稅，而是因?yàn)樗韬龉芾砗茈y做到而無意漏稅。企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、管理復(fù)雜程度和水平、會計處理的規(guī)范程度、銀行存款、貸款的時限等都是體現(xiàn)納稅管理的一個側(cè)面。因此，財政、審計，甚至是金融機(jī)構(gòu)也應(yīng)該同稅務(wù)機(jī)關(guān)同時參加對納稅人的定性評估。這樣才能綜合地反映納稅人的信用等級。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模大小和所涉稅種的復(fù)雜程度及對稅法的學(xué)習(xí)掌握程度細(xì)化納稅信用評定。從納稅人的一定時間區(qū)間內(nèi)有沒有偷漏稅等違規(guī)操作等幾個硬性指標(biāo)來評定信用等級是很難劃分納稅人的真實(shí)信用的。因?yàn)橛械钠髽I(yè)沒有違規(guī)是因?yàn)槠髽I(yè)學(xué)法懂法，有的是因?yàn)橐?guī)模小、稅種簡單。有的企業(yè)違規(guī)是因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模大、稅種復(fù)雜，有的是因?yàn)椴粚W(xué)法、不懂法。這樣，對沒有違規(guī)記錄一律劃成一個等級，對有違規(guī)記錄的一律劃成一個等級筆者認(rèn)為是不恰當(dāng)?shù)?，甚至可以說對納稅人的信用評價是不公正的。特別是在我國稅收法規(guī)隨市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展其復(fù)雜程度越來越高的今天，一個企業(yè)能做到“秋毫不犯”也是相當(dāng)難的。筆者建議應(yīng)把納稅人至少劃分以下五個等級：學(xué)法知法、自愿守法，并沒有違法記錄的納稅人；不學(xué)法，但自愿守法，并沒有違法記錄的納稅人；學(xué)法知法、自愿守法，有違法記錄的納稅人；不知法，也不自愿守法的納稅人，有違法記錄的納稅人；學(xué)法知法，故意違法的納稅人。這樣劃分的信用等級，可以使信息使用者直接了解納稅人的誠信守法程度。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對這種納稅信用等級的不同評定結(jié)果要在稅務(wù)檢查、稽查、處理等征管環(huán)節(jié)給予不同待遇。很多稅務(wù)局對納稅人信用等級評定后，就覺得“萬事大吉”了，事實(shí)上越來越多的納稅人不僅僅注重這種形式上的先進(jìn)納稅，而更加注重這種信用評定能給納稅人帶來哪些看得見的好處。既然對納稅人評定了信用等級，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管方面應(yīng)對不同等級的納稅人給予不同的待遇。比如，對信用等級高的納稅人可以減少稽查的次數(shù)或延長稽查的周期，對在檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題在處理上應(yīng)給予最輕的或不予處罰。這在國家稅法上也是有理論依據(jù)的。因?yàn)樵谥?，有很多稅?wù)機(jī)關(guān)可視不同情況進(jìn)行不同處理的規(guī)定，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理時這種體現(xiàn)誠信度的信用等級應(yīng)該是一個重要的考慮因素。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)信用等級評定的后續(xù)管理，才能起到對先進(jìn)納稅人激勵和對后進(jìn)納稅人鞭策的效果。這種對不同納稅人進(jìn)行不同信用等級的評定有利于增強(qiáng)廣大納稅人誠信納稅意識，有利于深化我國的治稅理念，有利于提高申報質(zhì)量和征管效率。同時