稅收理論論文-論深化稅收征管改革需著力處理的主要關(guān)系.doc

稅收理論論文-論深化稅收征管改革需著力處理的主要關(guān)系內(nèi)容提要：當(dāng)前，稅收征管實(shí)踐中存在協(xié)作不夠、控管乏力、信息失真、稽查低效、服務(wù)欠缺等問(wèn)題，解決這些問(wèn)題的關(guān)鍵在于正確處理好改革與穩(wěn)定、分工與協(xié)作、管戶(hù)與管事、計(jì)算機(jī)應(yīng)用與發(fā)揮管理主體的主動(dòng)性、納稅人主動(dòng)申報(bào)與加強(qiáng)稅務(wù)稽查、納稅人權(quán)利與義務(wù)等關(guān)系。本文在總結(jié)各地征管改革模式的利弊得失的基礎(chǔ)上，提出了進(jìn)一步深化稅收征管改革的思路，供理論和實(shí)際工作者參考。一、深化稅收征管改革面臨的主要問(wèn)題稅收征管改革同其他任何一項(xiàng)改革一樣，總是需要不斷完善的。目前征管工作中較為突出的問(wèn)題是，由于機(jī)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部分工欠合理，對(duì)納稅戶(hù)缺乏有效的動(dòng)態(tài)控管，管理相對(duì)薄弱，進(jìn)而導(dǎo)致征管查鏈條脫節(jié)、計(jì)算機(jī)依托職能難以完全奏效、稅務(wù)稽查基本未能實(shí)現(xiàn)原定目標(biāo)。（一）管理被動(dòng)，基礎(chǔ)不實(shí)目前的征管模式最大的特征是由管戶(hù)變?yōu)楣苁?，往往因更多地?qiáng)調(diào)為納稅人服務(wù)和加強(qiáng)稽查而忽略了對(duì)納稅戶(hù)的日常管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)有些承諾服務(wù)在某種程度上甚至是以犧牲管理為代價(jià)的，放棄了必要的檢查、執(zhí)法職責(zé)。一些地方經(jīng)濟(jì)形勢(shì)較好，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，收入任務(wù)完成相對(duì)較為輕松，從而也掩蓋了征管中一些漏洞和矛盾。在這種情況下，基層征收人員與納稅戶(hù)之間的直接接觸大大減少，稅源監(jiān)控管理乏力，基本上處于被動(dòng)受理的狀態(tài)，只是坐在辦稅服務(wù)廳依據(jù)納稅人申報(bào)的資料進(jìn)行審核征稅，企業(yè)申報(bào)什么就受理什么、申報(bào)多少就受理多少，基本上收的是“自來(lái)稅”。管事與管戶(hù)脫節(jié)，導(dǎo)致基礎(chǔ)資料不全，基礎(chǔ)管理工作薄弱，對(duì)納稅人申報(bào)的基本資料是否完整和準(zhǔn)確沒(méi)有進(jìn)行核實(shí)，也無(wú)法進(jìn)行核實(shí)，稅收基礎(chǔ)工作的質(zhì)量大打折扣。由于征收和管理基本上都是柜臺(tái)式服務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)日常聯(lián)系斷檔，征收人員和管理人員對(duì)納稅人的戶(hù)籍資料缺乏動(dòng)態(tài)的跟蹤調(diào)查，管理只是被動(dòng)接受資料，沒(méi)有控制稅源的有效手段，一些地方通過(guò)停供發(fā)票也解決不了根本問(wèn)題。目前審核評(píng)稅往往也只是流于形式，對(duì)納稅人申報(bào)資料的真實(shí)性、合理性很少結(jié)合實(shí)地調(diào)查資料進(jìn)行綜合分析，難以發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)中存在的問(wèn)題。稅務(wù)管理人員不掌握納稅企業(yè)的實(shí)情，在征管過(guò)程中不能隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能掌握收入主動(dòng)權(quán)，對(duì)納稅人的控管難以到位，從而導(dǎo)致漏征漏管戶(hù)增多，出現(xiàn)較多的零申報(bào)、失蹤戶(hù)、漏管戶(hù)，助長(zhǎng)了偷逃稅的蔓延。（二）分工過(guò)細(xì)，協(xié)作不夠，銜接不暢，忙閑不均征收、管理、稽查專(zhuān)業(yè)化分工，分權(quán)制衡，有利于提高效能，符合未來(lái)發(fā)展方向。在目前情況下，單獨(dú)就某一項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)看，工作效率也確有提高。但由于目前三大系列職能分工還沒(méi)有完全理順，存在協(xié)作不夠、銜接不暢的問(wèn)題。稅收管理的職能分解到征管查不同的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)間職責(zé)范圍難以劃分清楚，有些工作交叉重疊，有些又相互脫節(jié)，征收環(huán)節(jié)與管理環(huán)節(jié)職責(zé)既獨(dú)立又交叉，職責(zé)界定劃分有一定困難，征管查3個(gè)環(huán)節(jié)之間協(xié)調(diào)配合能力弱，信息傳遞不暢。管理環(huán)節(jié)的信息不是進(jìn)行加工分析后及時(shí)、準(zhǔn)確傳遞到征收環(huán)節(jié)，而是原封不動(dòng)地將所受理的資料反饋給征收環(huán)節(jié)；征收環(huán)節(jié)也未及時(shí)準(zhǔn)確傳遞到稽查環(huán)節(jié)，相互銜接不夠。征、管、查分離的原意是有針對(duì)性地開(kāi)展重點(diǎn)稽查，實(shí)踐中卻變成征管與稽查相互脫節(jié)，征收環(huán)節(jié)錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、資料不完整，不足以作為稽查選案的依據(jù)；而稽查查出的問(wèn)題，責(zé)令調(diào)整賬面留抵稅款，往往也由于與征管脫節(jié)而導(dǎo)致征、管、查3個(gè)環(huán)節(jié)均未對(duì)調(diào)賬事項(xiàng)進(jìn)行督促檢查，造成稅收流失?，F(xiàn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部崗責(zé)分工與改革前相比，內(nèi)部制約有所強(qiáng)化，但由于分工過(guò)細(xì)，效能也有所降低。辦事程序增多，一方面使納稅企業(yè)辦稅需到幾個(gè)窗口，另一方面也使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大，每個(gè)分局都覺(jué)得很忙。與分工過(guò)細(xì)相聯(lián)系，征收與管理主要忙于事務(wù)性工作，未能真正起到管理的作用。征收與管理的事務(wù)性工作雖越來(lái)越規(guī)范，但由于缺乏“管戶(hù)”的要素，規(guī)范卻不實(shí)用，工作量增加較多。征收與管理的不少工作流于形式，責(zé)任不明，征管不到位，存在漏征漏管問(wèn)題。一般納稅人年檢工作量大，多的地方每月年檢達(dá)400來(lái)戶(hù)，且集中在中下旬，工作不可能深入，由于年審不嚴(yán)格，這項(xiàng)工作也只是流于形式。發(fā)票購(gòu)銷(xiāo)工作量太大，納稅人在辦稅相對(duì)集中的時(shí)間購(gòu)買(mǎi)發(fā)票有時(shí)需排隊(duì)等候；稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票驗(yàn)舊售新時(shí)只是審查是否用完、開(kāi)具是否規(guī)范、是否單頁(yè)填寫(xiě)等表面錯(cuò)誤，至于已開(kāi)具的發(fā)票是否已做賬計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅金則未審核，未能整體聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行分析，因而也就不可能發(fā)現(xiàn)虛開(kāi)、代開(kāi)等問(wèn)題。分工過(guò)細(xì)、缺乏協(xié)作，必然導(dǎo)致忙閑不均，包括不同人之間的忙閑不均和同一個(gè)人不同時(shí)段的忙閑不均。一個(gè)人只做自己份內(nèi)事情而不管別人的事情，結(jié)果同量的事情需要更多的人員。（三）信息不真，依托不住現(xiàn)行征管模式依托計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅收管理，而計(jì)算機(jī)的運(yùn)用是以信息準(zhǔn)確、全面為基礎(chǔ)的，涉稅信息資料的采集和分析按理應(yīng)該成為整個(gè)征管活動(dòng)的基礎(chǔ)。管理分局相當(dāng)于信息中心，前承征收分局，后聯(lián)稽查分局，辦理稅務(wù)登記等管理事項(xiàng)按理應(yīng)深入企業(yè)調(diào)查核實(shí)所附資料是否屬實(shí)后方能審批，目前由于人手少，征收分局和管理分局的窗口服務(wù)實(shí)際上是登記制而非審核制，企業(yè)申報(bào)的原始資料的準(zhǔn)確性很成問(wèn)題。企業(yè)發(fā)生變更事項(xiàng)，一些重要事項(xiàng)如法人代表變更、經(jīng)營(yíng)地址變化等有時(shí)會(huì)來(lái)辦理變更登記，其他信息發(fā)生變化則往往不來(lái)變更，導(dǎo)致信息不準(zhǔn)；有的企業(yè)幾年都不來(lái)?yè)Q證、年檢；有的取消一般納稅人資格后，只是停供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)已發(fā)售的增值稅專(zhuān)用發(fā)票則未下戶(hù)清理，也難以清理；有的企業(yè)需要發(fā)票時(shí)才到稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系申購(gòu)，平時(shí)很少與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道，企業(yè)通信地址變化后就失去了聯(lián)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法調(diào)查，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的聯(lián)系只能通過(guò)登報(bào)、公告等形式，缺乏一對(duì)一的稅企聯(lián)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅與納稅企業(yè)逃稅構(gòu)成一種博奔關(guān)系，在稅收征管基礎(chǔ)不實(shí)、納稅人的準(zhǔn)確信息不為稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)由于信息不對(duì)稱(chēng)在博奔時(shí)經(jīng)常處于不利的地位。稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息數(shù)據(jù)目前采用手工輸入微機(jī)的辦法，原本就不完備、不準(zhǔn)確的資料在手工輸入時(shí)又可能發(fā)生錯(cuò)誤。計(jì)算機(jī)內(nèi)的信息既有錄入員手工輸入的錯(cuò)誤，也有企業(yè)申報(bào)不實(shí)的錯(cuò)誤，信息資料可信程度不高。信息失真和不全，計(jì)算機(jī)的依托作用也就難以發(fā)揮出來(lái)，存在“依托不住”的問(wèn)題。事實(shí)上，目前計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平僅停留在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理以及稅收會(huì)計(jì)核算，只用于錄入、輸出、開(kāi)票等淺表層次，多數(shù)地方的計(jì)算機(jī)未發(fā)揮應(yīng)有的作用，缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)稅源的嚴(yán)密監(jiān)控和對(duì)涉稅資料的收集整理，其管理功能、分析功能、數(shù)據(jù)處理和交換功能、監(jiān)控功能遠(yuǎn)末發(fā)揮出來(lái)，有的地方完全將計(jì)算機(jī)作為備查檔案的存儲(chǔ)工具，計(jì)算機(jī)使用后變成兩套資料、兩份工作，增加了一份額外的工作量。（四）為納稅人服務(wù)不到位現(xiàn)行稅收征管模式既有缺乏管理對(duì)象、稅源不清楚問(wèn)題，也有少數(shù)辦事環(huán)節(jié)不健全、部分服務(wù)承諾得不到落實(shí)、服務(wù)不到位的問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解真實(shí)稅源，納稅企業(yè)不了解稅收法規(guī)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)質(zhì)服務(wù)一定程度上停留在表面的微笑迎送上，沒(méi)有從實(shí)質(zhì)上方便納稅人辦理涉稅事項(xiàng)，簡(jiǎn)化辦稅流程，提高辦事效率，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。目前各地征收比較集中，一些地方由于征收和管理分離以及各自?xún)?nèi)部分工過(guò)于專(zhuān)業(yè)化，納稅人為解決涉稅問(wèn)題往往要跑不同的科室，給納稅人辦稅增加了不必要的麻煩。一些地方目前未設(shè)專(zhuān)人負(fù)責(zé)稅務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)，納稅人對(duì)此有意見(jiàn)。稅收政策咨詢(xún)分散在征收分局和管理分局各科室，既增加了各科室的工作量，企業(yè)也覺(jué)得不方便，企業(yè)對(duì)政策變化不能及時(shí)了解。企業(yè)反映，通過(guò)上網(wǎng)（中國(guó)稅收咨詢(xún)網(wǎng)）了解政策，信息往往滯后12個(gè)月，解決的辦法可以在辦稅服務(wù)廳設(shè)咨詢(xún)服務(wù)臺(tái)安排專(zhuān)人答疑；設(shè)專(zhuān)線(xiàn)電話(huà)負(fù)責(zé)稅收政策咨詢(xún)；出稅務(wù)旬刊（每10天一期）：設(shè)立網(wǎng)址，及時(shí)發(fā)布最新稅收政策，進(jìn)一步幫助納稅人準(zhǔn)確處理稅務(wù)事項(xiàng)。一些企業(yè)反映自身缺乏甄別具體稅收政策是否適用本企業(yè)的能力，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)給予一對(duì)一的“保姆式”服務(wù)；要求基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將不合理的稅收政策