稅收理論論文-重構(gòu)我國財產(chǎn)課稅制度的設(shè)想（二） .doc

稅收理論論文-重構(gòu)我國財產(chǎn)課稅制度的設(shè)想（二）三、完善我國財產(chǎn)課稅制度的設(shè)想鑒于我國現(xiàn)行財產(chǎn)課稅制度的稅種設(shè)置不全、比重過低、稅制不完善、征管方面等問題，改革和完善我國財產(chǎn)課稅制度應(yīng)從以下方面入手。1、規(guī)范和增加財產(chǎn)稅稅種。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，我國財產(chǎn)的私有化程度已有所提高，財產(chǎn)稅的稅源增加，稅基擴大，應(yīng)適時增加財產(chǎn)課稅稅種，適當(dāng)調(diào)整某些稅種的征收范圍，調(diào)整稅目稅率。由于我國公民納稅意識淡薄，征管水平較低等原因，我國的財產(chǎn)稅制宜采用按不同財產(chǎn)分別課征的個別財產(chǎn)稅制，而不是綜合所有財產(chǎn)課征的一般財產(chǎn)稅。我國財產(chǎn)稅制應(yīng)包括的稅種有：房產(chǎn)稅、土地稅、不動產(chǎn)稅、車船稅、契稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅。2、提高對財產(chǎn)稅制的重視，提高財產(chǎn)課稅收入在財政收入中的比重。經(jīng)過改革開放后20年的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，人們收入水平顯著提高，社會分配懸殊問題也日益顯凸出來，這一方面使財產(chǎn)稅的稅源增加，稅基擴大，增加財產(chǎn)課稅收入成為可能，另一方面也使征收財產(chǎn)稅更為必要。因此，要從思想上轉(zhuǎn)變觀念，重視財產(chǎn)稅制建設(shè)，從增加稅種，完善稅制、加強征管入手，適當(dāng)增加財產(chǎn)課稅收入。3、健全稅收立法，堵塞稅收征管漏洞。財產(chǎn)課稅有關(guān)的稅收立法要盡早出臺，使稅收法規(guī)健全，規(guī)范和指導(dǎo)各稅的征收管理。強化稅收征收管理，完善稅務(wù)稽核、征管手段、提高稅收征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，堵塞稅收漏洞。同時要建立嚴(yán)密的財產(chǎn)登記制度和有權(quán)威的財產(chǎn)評估制度，加強稅務(wù)機關(guān)與有關(guān)部門的配合協(xié)調(diào)機制。4、有關(guān)財產(chǎn)課稅制度的設(shè)計。（1）完善房產(chǎn)稅的設(shè)想。首先改革內(nèi)外有別的房產(chǎn)稅制度，對外資征收的房地產(chǎn)稅改為與內(nèi)資統(tǒng)一的房產(chǎn)稅，內(nèi)外資一視同仁。其次，擴大稅基。房產(chǎn)稅是我國財產(chǎn)稅制的主要稅種，我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅的征稅范圍雖從城市擴大到農(nóng)村，但對城鄉(xiāng)居民住宅免稅。隨著住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)將會不斷增加，應(yīng)在一定條件下，對私人擁有一定數(shù)量的房產(chǎn)課稅，擴大房產(chǎn)稅稅基，稅率可適當(dāng)從低。再次，建立和完善房產(chǎn)估價制度。房產(chǎn)估價歷來是一個棘手的問題，我國的房產(chǎn)估價剛剛起步，估價制度很不完善。要注重建立一套適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的房產(chǎn)專門估價機構(gòu)和一支富有實踐經(jīng)驗專職估價人員，提高專門估價人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。加強對房產(chǎn)評估方法的研究，逐步形成一套符合我國國情的房產(chǎn)評價方法體系，為房產(chǎn)稅的計征提供科學(xué)的依據(jù)。房產(chǎn)管理部門應(yīng)密切配合稅務(wù)部門，提供相關(guān)的稅務(wù)資料。最后，房產(chǎn)稅宜采用地區(qū)差別比例稅率。房產(chǎn)稅屬于地方稅種，但中央政府對房產(chǎn)投資規(guī)模應(yīng)有一定的調(diào)節(jié)作用，可在稅率的制定上有中央政府確定稅率幅度，各地依據(jù)本地區(qū)的情況和房屋等級最后確定稅率。這樣既保證中央有一定的宏觀調(diào)控權(quán)，又能體現(xiàn)和照顧各地不同的實際情況。（2）完善土地稅的設(shè)想。從加強對土地的取得、占用和轉(zhuǎn)讓等各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)和控制的角度出發(fā)，首先改革現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅，對全國范圍內(nèi)土地資源的占有使用征收一般土地稅，征稅范圍從城鎮(zhèn)擴展到農(nóng)村。農(nóng)村收益水平低、負(fù)擔(dān)重是客觀事實，但我們可以通過減少各種攤派、清理各項收費以及改革現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制，在保證農(nóng)民總體負(fù)擔(dān)水平不變或略有下降的前提下征收一般土地稅，且規(guī)定較低的稅率予以照顧。這既有利于統(tǒng)一我國的土地稅制，又有利于規(guī)范農(nóng)村收益分配關(guān)系。稅率的設(shè)計上可在現(xiàn)行按照土地位置標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，同時采用土地用途標(biāo)準(zhǔn)，使前者起到調(diào)節(jié)級差收入的作用，后者達(dá)到調(diào)節(jié)土地使用結(jié)構(gòu)的目的。其次，擴大契稅的征收范圍，保護(hù)單位和個人依法取得土地使用權(quán)的權(quán)利。除要對全民、集體所有制單位購買房屋，城鎮(zhèn)職工征收契稅外，對承受出讓、轉(zhuǎn)讓城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)的包括外國人、華僑購買房屋、承受出讓土地使用權(quán)也征收契稅。這樣有利于保障使用者的合法權(quán)益，創(chuàng)造穩(wěn)定的出讓、轉(zhuǎn)讓秩序。同時我國土地資源匱乏，目前有的地方為吸引投資，競相降低出讓價格，征收契稅有利于保護(hù)國有土地資源。最后應(yīng)適時開征土地閑置稅和土地荒蕪稅。從合理使用土地資源，充分利用我國有限的耕地出發(fā)，適時開征土地閑置稅和土地荒蕪稅極為必要。（3）開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，調(diào)節(jié)高收入。首先盡早及時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。從完善稅制、財政收入、公平社會財富分配、鼓勵勤勞致富等方面考慮征收兩稅都極為必要。從國際慣例來看，不僅發(fā)達(dá)國家，許多發(fā)展中國家也陸續(xù)開征了兩稅。我國盡早開征，既符合國際慣例，又保障了我國的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。其次在稅制模式上選擇總遺產(chǎn)稅制和總贈與稅制。我國的遺產(chǎn)繼承無需經(jīng)過法院的認(rèn)定，繼承人可自行分割交接，同時我國公民的納稅意識短期內(nèi)無法提高。基于這些實際情況，我國宜選擇總遺產(chǎn)稅制和總贈與稅制，即對被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對贈與人的財產(chǎn)征收贈與稅，既保證稅源可靠，稅收收入及時，又簡便易行，適用于我國的征管水平并為納稅人所接受。再次，課稅對象范圍應(yīng)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)，以超額累進(jìn)稅率并規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c，合理確定扣除項目，如設(shè)喪葬費用扣除、遺產(chǎn)管理費用扣除、債務(wù)扣除、捐贈扣除等。最后，制定有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。任何管理與個人財產(chǎn)相關(guān)的部門，未有稅務(wù)機關(guān)開列的遺產(chǎn)稅和贈與稅完稅證明或免稅憑證，不得辦理任何轉(zhuǎn)讓遺產(chǎn)的手續(xù)。各有關(guān)部門有義務(wù)為稅務(wù)機關(guān)提供查證遺產(chǎn)的資料和情況。主要參考資料：1、曲順蘭，國外財產(chǎn)課稅的比較與我國財產(chǎn)課