學科教育論文-新考試制度下２００９年注冊會計師《會計》綜合題考前預(yù)測.doc

學科教育論文-新考試制度下年注冊會計師會計綜合題考前預(yù)測【摘要】一年一度的注冊會計師考試即將來臨,筆者在分析歷年注冊會計師會計綜合題考試內(nèi)容后,對新考試制度下2009年注會會計綜合題考試內(nèi)容作了考前預(yù)測,希望能引起注會考生的關(guān)注?！娟P(guān)鍵詞】新考試制度；注冊會計師；會計考試；綜合題；考前預(yù)測一、股權(quán)投資、企業(yè)合并、合并報表相結(jié)合的考試題M股份有限公司為上市公司,系增值稅一般納稅人,適用的增值稅率為17%。M公司、乙公司和甲公司所得稅均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率均為25%。有關(guān)資料如下:(1)2008年1月1日,M公司發(fā)行股票900萬股,自乙公司取得甲公司70%的股份。乙公司和M公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該股票每股公允價值為12元,每股面值為1元,M公司另支付發(fā)行費用86萬元。甲公司2008年1月1日股東權(quán)益總額為13000萬元,其中股本為7000萬元,資本公積為2500萬元,盈余公積為2300萬元,未分配利潤為1200萬元。甲公司2008年1月1日可辨認資產(chǎn)的公允價值為15000萬元。2008年1月1日,甲公司某種存貨的公允價值為4500萬元,賬面價值為2500萬元,2008年該種存貨對外出售80%,其余存貨在2009年對外出售。除上述存貨外,其他資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等。(2)甲公司2008年實現(xiàn)凈利潤2800萬元,提取法定盈余公積280萬元,當年購入可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認資本公積270萬元。2008年甲公司從M公司購進A商品400件,購買價格為每件2萬元,M公司A商品每件成本為1.5萬元。2008年甲公司對外銷售A商品300件,每件銷售價格1.9萬元,年末結(jié)存A商品100件,2008年12月31日,甲公司結(jié)存A商品的可變現(xiàn)凈值為180萬元。(3)2008年9月28日,M公司出售一臺設(shè)備給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該固定資產(chǎn)在M公司的賬面價值為680萬元,銷售給甲公司的售價為900萬元,甲公司取得該固定資產(chǎn)后,預(yù)計尚可使用年限為10年,按照平均年限法計提折舊,預(yù)計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。至2008年12月31日,甲公司尚未支付該購入設(shè)備款,M公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備90萬元。(4)甲公司2009年實現(xiàn)凈利潤2600萬元,提取盈余公積260萬元,分配現(xiàn)金股利1300萬元,2009年甲公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出2008年確認的資本公積156萬元,因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積206萬元。2009年甲公司對外銷售A商品20件,每件銷售價格為1.5萬元。2009年12月31日甲公司結(jié)存的A商品的可變現(xiàn)凈值為104萬元。(5)2009年10月31日甲公司支付2008年9月28日購入設(shè)備款。假定:內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。編制抵銷分錄時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。合并日被合并方可辨認資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。編制調(diào)整分錄時不考慮遞延所得稅影響。不考慮其他交易和事項。要求:(1)判斷企業(yè)合并類型,并說明理由。(2)編制M公司購入甲公司70%股權(quán)的會計分錄。(3)編制2008年1月1日合并財務(wù)報表日的調(diào)整分錄和抵銷分錄。(4)編制M公司2008年度合并財務(wù)報表時,對甲公司個別報表的調(diào)整分錄。(5)編制M公司2008年度合并財務(wù)報表時,對甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。(6)編制M公司2008年度合并財務(wù)報表時,與內(nèi)部商品銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。(7)編制M公司2009年度合并財務(wù)報表時,對甲公司個別報表的調(diào)整分錄。(8)編制M公司2009年度合并財務(wù)報表時,對甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)抵銷分錄。(9)編制M公司2009年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。參考答案:要求(1):該企業(yè)合并為非同一控制下的企業(yè)合并,因為合并前M公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,所以M公司與甲公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。要求(2):借:長期股權(quán)投資10800(90012)貸:股本900(9001)資本公積股本溢價9900借:資本公積股本溢價86貸:銀行存款86要求(3):借:存貨2000(4500-2500)貸:資本公積2000借:股本7000資本公積4500(2500+2000)盈余公積2300未分配利潤1200商譽30010800-(7000+4500+2300+1200)70%貸:長期股權(quán)投資10800(90012)少數(shù)股東權(quán)益4500(7000+4500+2300+1200)30%要求(4):借:存貨2000貸:資本公積2000借:營業(yè)成本1600(200080%)貸:存貨1600要求(5):調(diào)整分錄:2008年甲公司調(diào)整后凈利潤=2800-(4500-2500)80%=1200借:長期股權(quán)投資840(120070%)貸:投資收益840借:長期股權(quán)投資189(27070%)貸:資本公積本年189抵銷分錄:借:股本7000資本公積年初4500(2500+2000)本年189盈余公積年初2300本年280未分配利潤年末21201200+2800-280-(4500-2500)80%商譽300(11829-1647070%)貸:長期股權(quán)投資11829(10800+840+189)少數(shù)股東權(quán)益4941(7000+2500+