企業(yè)研究論文-中國上市公司十大管理舞弊案分析硏究.doc

企業(yè)研究論文-中國上市公司十大管理舞弊案分析硏究一、上市公司十大管理舞弊案各顯“神通”我國上市公司的會計造假現(xiàn)象屢禁不止，甚至可以用“造假成風”形容。業(yè)內(nèi)人士普遍認為上市公司會計造假泛濫是制度缺陷使然，如股權(quán)結(jié)構(gòu)的分裂（流通股上市、非流通股不能上市）、公司冶理結(jié)構(gòu)存在缺陷（一股獨大）、獨立會計師喪失獨立性等。前事不忘，后事之師，筆者對近年來影響重大的上市公司財務(wù)造假案（只包括已查明案件）作了梳理，遴選出十大上市公司管理舞弊案1。1、原野管理舞弊案（會計師深圳經(jīng)濟特區(qū)會計師）該公司自成立到上市兩年時間內(nèi)初始投資不實，頻繁變動股東、虛增資本、對公司資產(chǎn)進行兩次大幅度的調(diào)賬升值并對升值部分進行不合理分配以及在資產(chǎn)評估中虛列資產(chǎn)項目。19891991年該公司通過虛增銷售收入、隱匿管理費用、炒賣本公司股票等手段虛增利潤2.22億元，19891991報表累計盈利為7742.5萬元，實際累計虧損14457.5萬元。其中1、1991年11月原野公司與海南I公司和深圳L公司簽署合作建造兩座大廈的工程及承包利潤的合同，合同規(guī)定，原野負責提供土地并辦理開發(fā)經(jīng)營許可證等有關(guān)事宜，I公司具體負責工程施工及房產(chǎn)經(jīng)營，并承諾付給原野公司承包利潤8500萬元。12月31日，原野公司在兩座大廈王曙暉個沒有動工、一個剛打地基的情況下，將所有承包利潤8500萬元作為本年實現(xiàn)的利潤入帳，并倒算出銷售收入2.76億元，同時倒擠出銷售成本和銷售稅金等數(shù)字。1989年至1991年，原野公司共發(fā)生管理費用8300萬元，其中1989年為1440萬元，1990年為2730萬元，1991年為4130萬元。原野公司將管理費用或列作開辦費掛帳，或分攤給下屬公司，下屬公司攤不了的作為待攤費用等掛帳。原野公司上市后，由于市價遠高于面值，1990年，原野公司將名義上為其子公司持有的原價股票按市價拋向社會，從中獲利3400萬元記入當期利潤。股票賣出后，原野公司在帳務(wù)上作了母公司向子公司劃轉(zhuǎn)股票的會計記錄。原野公司下屬的福華公司自用廠房建成后，由原野公司決定按建造成本劃轉(zhuǎn)給另一下屬物業(yè)公司，再以物業(yè)公司的名義出售，按售價劃轉(zhuǎn)給福華公司，因此虛增利潤2000多萬元。2、瓊民源管理舞弊案（會計師海南中華會計師事務(wù)所）該公司1996年度虛構(gòu)了5.66億元利潤、虛編資本公積金6.57億元。虛增的利潤主要來源于：（1）將合作方香港冠聯(lián)置業(yè)公司投入的股本及合作建房資金1.95億元確認為收入；（2）通過三次循環(huán)轉(zhuǎn)帳手法，虛構(gòu)收到轉(zhuǎn)讓北京民源大廈部分開發(fā)權(quán)和商場經(jīng)營權(quán)的款項2.7億元，從而確認收入3.2億元；（3）將收到合作言的民源大廈的建設(shè)補償費5100萬元確認為收入。該公司還將其未擁有的土地使用權(quán)和未有處置權(quán)的的民源大廈對外投資，并對土地使用權(quán)和民源大廈進行評估，評估增值作為資本公積金。上述虛構(gòu)的結(jié)果導(dǎo)致公司的固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)都大幅度增加。3、東方鍋爐管理舞弊案（會計師四川會計師事務(wù)所）“東方鍋爐”在上市之前，就通過調(diào)整財務(wù)報表而虛增凈利潤1.23億元，上市后，又在“利潤截期”問題上大做手腳，將1996年度的銷售收入1.76億元和銷售利潤3800萬元，調(diào)整至1997年度。1997年度又以同樣的方法，將該年度的銷售收入2.26億元和銷售利潤4700萬元轉(zhuǎn)移到1998年，從而創(chuàng)造連續(xù)3年穩(wěn)定盈利，凈資產(chǎn)利潤率增長平衡的假象。4、紅光實業(yè)管理舞弊案（會計師成都蜀都會計師事務(wù)）（1）編造虛假利潤，騙取上市資格紅光公司在股票發(fā)行上市申報材料中稱1996年度盈利5400萬元。經(jīng)查實，紅光公司通過虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫存和違規(guī)帳務(wù)處理等手段，虛報利潤15700萬元，1996年實際虧損10300萬元。（2）少報虧損，欺騙投資者紅光公司上市后，在1997年8月公布的中期報告中，將虧損6，500萬元虛報為凈盈利1674萬元，虛構(gòu)利潤8174萬元；在1998年4月公布的1997年年度報告中，將實際虧損22952萬元（相當于募集資金的55.9%）披露為虧損19800萬元，少報虧損3152萬元。（3）隱瞞重大事項紅光公司在股票發(fā)行上市申報材料中，對其關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備彩玻池爐廢品率上升，不能維持正常生產(chǎn)的重大事實未作任何披露。5、鄭百文管理舞弊案（會計師鄭州會計師事務(wù)所）鄭百文公司上市前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入帳等手段，虛增利潤1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報材料；上市后三年采取虛提返利、費用掛帳、無依據(jù)沖減成本及費用、費用跨期入帳等手段，累計虛增利潤14390萬元。此外，該公司股本金不實，上市公告書存在重大遺漏，年報信息披露有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。6、張家界管理舞弊案（會計師湖南會計師事務(wù)所）ST張家界1996-1998年間年報中共虛構(gòu)收入累計12261萬元，占三年累計營業(yè)收入的49%；虛構(gòu)其他業(yè)務(wù)利潤528萬元，虛增稅前利潤4662萬元，占三年稅前利潤總額的62%。（1）1995-1996年，張家界股份公司先后與張家界電業(yè)局、深圳全達貿(mào)易有限公司、深圳達佳實業(yè)公司簽訂了364畝土地轉(zhuǎn)讓合同，轉(zhuǎn)讓金額合計7965.9萬元，并約定土地使用權(quán)證在買方付款后移交。但是，張家界股份公司在未開具發(fā)票和收到款項，亦未轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)的情況下，將合同約定的7965.9萬元轉(zhuǎn)讓金確認為1996年的收入，使收入虛增7965.9萬元，稅前利潤虛增2165萬元。（2）1997年，張家界股份公司與張家界市土地房產(chǎn)開發(fā)公司、深圳市凱萊德實業(yè)公司、湖南兆華投資公司簽訂了150畝土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓金額合計4295萬元。協(xié)議約定，受讓方需在半年內(nèi)付清全部價款，才能得到土地使用權(quán)證。如受讓方不按合同規(guī)定支付價款，轉(zhuǎn)讓方將收回土地或另行轉(zhuǎn)讓。但是，張家界股份公司在未開具發(fā)票和收到款項，土地使用權(quán)亦未轉(zhuǎn)移的情況下，將合同約定的4295萬元轉(zhuǎn)讓金確認為1997年的收入，使收入虛增4295萬元。（3）1998年8月，張家界股份公司以2160萬元價款從香港振升投資發(fā)展有限公司購得張家界地區(qū)索張公路的權(quán)益。按合同約定，該權(quán)益包括投資本金和投資利息補償，且當年應(yīng)收回591萬元投資回收款。但是，張家界股份公司將591萬元投資回收款全部計入了其他業(yè)務(wù)利潤，在扣除了63萬元的攤銷費用后，差額528萬元虛增了利潤。7、ST黎明管理舞弊案（會計師華倫會計師事務(wù)所）黎明股份是1999年為了粉飾其經(jīng)營業(yè)績，虛增資產(chǎn)8996萬元，虛增負債1956萬元，虛增所有者權(quán)益7413萬元，虛增主營業(yè)務(wù)收入1.5億元，虛增利潤總額8679萬元，其中虛增主營業(yè)務(wù)收入和利潤總額兩項分別占該公司對外披露數(shù)字的37%和166%。經(jīng)過檢查組審定后，該公司利潤總額由檢查前對外披露的5231萬元，變?yōu)?448萬元。更為嚴重的是該企業(yè)出現(xiàn)的上述問題，除常規(guī)性的少提少轉(zhuǎn)成本、費用掛賬、縮小合并范圍等違規(guī)行為外，有90%以上的數(shù)額是人為編造假賬、虛假核算虛增出來的。（1）對開增值稅銷售發(fā)票，虛增收入和利潤。即通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對開增值稅發(fā)