企業(yè)研究論文-企業(yè)集團內(nèi)部控制環(huán)境問題探析.doc

企業(yè)研究論文-企業(yè)集團內(nèi)部控制環(huán)境問題探析摘要：本文首先介紹了企業(yè)集團的含義和內(nèi)部控制環(huán)境在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，分析了當前企業(yè)集團在公司治理、組織環(huán)境、企業(yè)文化等方面存在的問題，并提出了相關建議。關鍵詞：企業(yè)集團內(nèi)部控制環(huán)境問題一、相關問題概述(一)企業(yè)集團的含義企業(yè)集團是指以資本為主要聯(lián)結紐帶的母子公司為主體，以在國民經(jīng)濟中具有重要地位、基礎條件好、發(fā)展前景廣闊、經(jīng)濟效益好、贏利額大的企業(yè)為核心，以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其它成員企業(yè)或機構組建或形成的一定規(guī)模的集約化組織。它是一種企業(yè)法人聯(lián)合體，不具備企業(yè)法人資格。企業(yè)集團是建立在現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎上，通過資本紐帶聯(lián)結為利益共享、風險共擔的利益集合體，其成員大多為股份有限公司和有限責任公司。(二)內(nèi)部控制環(huán)境的基礎作用COSO報告指出，內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。該報告認為內(nèi)部控制整體架構主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素構成?？刂骗h(huán)境作為其中的一環(huán)，是指對建立、加強或削弱特定政策和程序的效率發(fā)生影響的各種因素，是其他因素構建的基礎，為他們提供秩序和結構，在整個內(nèi)部控制體系中具有基礎性地位。企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)控制環(huán)境的關系是相互作用、相互滲透、互為因果的依存關系，控制環(huán)境既是內(nèi)部控制的對象和內(nèi)容也是內(nèi)部控制作用的載體和強有力的保證，具體表現(xiàn)為：企業(yè)的內(nèi)部控制必須以企業(yè)為載體，企業(yè)的實際情況存在很多差異，因此，應根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點和管理要求加強企業(yè)內(nèi)外環(huán)境控制。構成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素并不是獨立地產(chǎn)生影響作用，對于某個企業(yè)來說，環(huán)境對內(nèi)部控制的影響實際上是各因素間交叉或復合作用的結果。因此，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構建必須首先建立在對其內(nèi)部控制環(huán)境深入研究的基礎之上，將控制環(huán)境納入企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，作為相對獨立又極其重要的部分進行研究。應根據(jù)企業(yè)各自不同的內(nèi)部控制環(huán)境，確定企業(yè)的內(nèi)部控制模式，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)。二、當前我國企業(yè)集團內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題(一)相關法規(guī)不統(tǒng)一我國許多組織或部門都對內(nèi)部控制提出了要求，但只是側重某一方面，沒有涵蓋內(nèi)部控制的全部內(nèi)容?？偟膩碇v，財政部對內(nèi)部控制進行規(guī)范，主要是為了提高會計信息質量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；證監(jiān)會主要是為了防范上市公司、金融及保險機構的會計信息失真；國家審計署主要防范政府機關和國有事業(yè)單位資產(chǎn)流失和信息失真；中紀委和中組部主要防范領導千部貪污腐敗等等。這明顯存在著各自為政、就事論事的傾向，更不能從一個較高的層次來審視內(nèi)部控制問題。因此，法律體制還不完善，法制化的程度、制度與制度之間的配套以及銜接還有待加強；良好的職業(yè)道德意識如遵紀守法、客觀公正、敬業(yè)愛崗等還沒有形成風氣。(二)公司治理結構方面1.董事會功能的缺失董事在公司管理團隊任職的數(shù)量過多，即執(zhí)行董事人數(shù)過多。因此，董事會對管理團隊的監(jiān)督在某種意義上是自己監(jiān)督自己。所謂的公司治理結構不過是給中小股民表面上的一個交代而己，幾乎沒有相互制約的力量。再者，董事會缺乏分工。2002年發(fā)布的上市公司治理準則并沒有對董事會設立專門委員會提出強制性規(guī)定，只是指出“上市公司董事會可以按照股東大會的有關決議，設立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會”，只有少數(shù)企業(yè)按照國際慣例分設專門委員會，結果，對內(nèi)部控制至關重要的內(nèi)外部審計、薪酬激勵機制等缺乏專門董事監(jiān)督。2.監(jiān)事會監(jiān)督不力監(jiān)事會監(jiān)督不力的問題，既有法律不健全的原因，也有監(jiān)事會自身的原因。首先，監(jiān)事和監(jiān)事會缺乏必要的獨立性。監(jiān)事人選由大股東控制，而來自公司內(nèi)部的監(jiān)事，其工薪、職位等由管理層決定。其次，監(jiān)事會開展監(jiān)督活動難以在法律上找到可操作的依據(jù)，例如監(jiān)事會行使檢查公司財務和對董事、經(jīng)理執(zhí)行職務時的行為進行監(jiān)督的職權時往往需要律師、會計師的協(xié)助，而法律并沒有明確規(guī)定監(jiān)事會可以聘請律師、會計師，也沒有規(guī)定聘請專業(yè)人員的費用承擔問題，造成監(jiān)事會行使職權無物質保障。第三，從監(jiān)事的教育背景、工作經(jīng)歷分析，多數(shù)監(jiān)事缺乏法律、財務、技術等方面的專業(yè)知識，對于董事、經(jīng)理的經(jīng)營失誤和背信行為難以判別和應對。因此，作為企業(yè)集團的監(jiān)督機構，其地位受制于董事會和經(jīng)理，其行動缺乏法律上的依據(jù)，其素質難以適應公司監(jiān)管的要求，根本不能達到公司治理的制衡作用。(三)組織環(huán)境存在的問題1.傳統(tǒng)的組織結構與權責分派體系不適應企業(yè)的動態(tài)環(huán)境隨著企業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展及領導體制的演變，企業(yè)組織結構形式也經(jīng)歷了一個發(fā)展變化的過程。迄今，企業(yè)組織結構主要的形式有：直線制，職能制，直線一職能制，事業(yè)部制，模擬分權制，矩陣結構等。一個組織如果只保持今天的眼光，今天的優(yōu)點和成就，必將喪失對未來的適應力。因為一切事物都在變化，維持現(xiàn)狀，就不能在變化了的明天中生存。傳統(tǒng)上，企業(yè)采用的正式組織結構通常是垂直的、職能化的組織結構。這種組織結構形成了鮮明的等級制度，企業(yè)內(nèi)部的所有信息趨于在等級結構中縱向交流，任何一個等級層次上的決策者都可能成為信息進一步交流的障礙；而職能化的部門設置又可能導致不同部之間各自為政，阻礙相互之間的合作與交流。當企業(yè)規(guī)模小時，這種組織結構的弊端尚不明顯。隨著企業(yè)發(fā)展，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，組織結構的等級層次和職能部門會不斷增加，結構復雜性大幅度提高，結果是企業(yè)管理效率降低，決策過程趨于官僚化。2.信息系統(tǒng)不夠完善信息流是企業(yè)的神經(jīng)網(wǎng)絡系統(tǒng)。管理信息在企業(yè)中的流動有三個方向：一是向上流動信息，從基層到中層再到高層，這是信息的t總過程；二是從上層向中層再向下層的向下流動信息，這是對戰(zhàn)略、目標、方向的分解過程；三是水平流動信息，這是部門之間的溝通與協(xié)調(diào)過程。當前我國企業(yè)中存在的問題主要有：一是從企業(yè)信息化進程看，信息系統(tǒng)建設水平目前尚處于一般事務處理和簡單信息管理的階段，呈現(xiàn)出“信息孤島”嚴重，資源不能共享，信息化建設綜合發(fā)揮不出來的局面。二是企業(yè)管理水平及相關人員的綜合素質都有待提高，企業(yè)普遍缺乏既懂業(yè)務、管理，又懂信息技術的復合型人才。三是原有的組織架構和部門職責也在一定程度上阻礙了信息系統(tǒng)的完善。(四)企業(yè)文化缺失我國的經(jīng)濟體制在經(jīng)歷了由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉軌之后，有的企業(yè)還沒有建立起相應的組織文化，造成企業(yè)內(nèi)部組織文化的缺位和混亂。還有很多企業(yè)雖然很重視企業(yè)文化的創(chuàng)建和培養(yǎng)，但往往過多強調(diào)一些諸如形象設計、產(chǎn)品推廣、文體活動等形式的文化上，只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，而沒有注重對企業(yè)文化內(nèi)涵的發(fā)掘和繼承發(fā)展，沒有保持種健康的文化氛圍，從而阻礙了企業(yè)的發(fā)展，阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用。企業(yè)文化中少了一環(huán)緊扣一環(huán)的控制理念。這也是當前我國企業(yè)難以營造一個良好控制環(huán)境的原因之一。(五)管理者對內(nèi)部控制的認識不足，風險控制意識淡薄我國企業(yè)集團的內(nèi)部控制相關制度比起中小企業(yè)而言已達到較高水平，也很完善，但這些規(guī)章制度的執(zhí)行情況卻是各有不同。甚至