企業(yè)研究論文-關(guān)于內(nèi)部控制的若干思考.doc

企業(yè)研究論文-關(guān)于內(nèi)部控制的若干思考一、內(nèi)部控制的發(fā)展內(nèi)部控制是從內(nèi)部牽制發(fā)展而來(lái)的，至今為止，大致經(jīng)歷了五個(gè)階段，即內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制階段、管理控制和會(huì)計(jì)控制階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、一體化結(jié)構(gòu)階段。(一)內(nèi)部牽制階段L.R.Dicksee最早于1905年提出內(nèi)部牽制這個(gè)概念，他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成：職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄、人員輪換。GeorgeE.Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制這一概念，他于1930年給內(nèi)部牽制下了一個(gè)完整的定義：內(nèi)部牽制是賬戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時(shí)，獨(dú)立地對(duì)其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。(二)內(nèi)部控制階段1947年，AICPA(美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì))下屬審計(jì)程序委員會(huì)在其審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告中第一次提出了內(nèi)部控制概念。1949年，AICPA發(fā)布了一份特別報(bào)告，：“內(nèi)部控制一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員的重要性?！痹搱?bào)告首次給內(nèi)部控制以如下定義：內(nèi)部控制包括組織的組成結(jié)構(gòu)及該組織為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全、檢查其會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率，保護(hù)既定的管理政策得以實(shí)施而采取的所有方法和措施。(三)管理控制和會(huì)計(jì)控制階段1958年，AICPA發(fā)布的第29號(hào)審計(jì)程序公告指出：“內(nèi)部控制，從廣義上包括既有會(huì)計(jì)又有管理特征的控制”。1963年，AICPA發(fā)布的第33號(hào)審計(jì)程序公告指出：“獨(dú)立審計(jì)人員主要關(guān)注會(huì)計(jì)控制但是，如果獨(dú)立審計(jì)人員認(rèn)為某些管理控制可能對(duì)財(cái)務(wù)記錄可靠性有影響，他應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)價(jià)管理控制?！?972年，CICPA下屬審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)給管理控制和會(huì)計(jì)控制下了一個(gè)詳細(xì)的定義。該定義如下：“管理控制包括但不限于確保交易由管理當(dāng)局授權(quán)的組織結(jié)構(gòu)、程序及有關(guān)記錄。這種授權(quán)是與實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)這個(gè)責(zé)任相聯(lián)系的管理功能，并且是建立交易的會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)?！睍?huì)計(jì)控制是與資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)記錄可靠及下列事項(xiàng)提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄：a.交易的實(shí)施是依據(jù)管理當(dāng)局一般授權(quán)或特別授權(quán)；b.交易的記錄要滿足以下需要：能按一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或應(yīng)用于會(huì)計(jì)報(bào)告的其他標(biāo)準(zhǔn)來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；保持資產(chǎn)的經(jīng)管責(zé)任。c.只能根據(jù)管理當(dāng)局的授權(quán)才能接近資產(chǎn)。d.賬面數(shù)定期與實(shí)際數(shù)核對(duì)，并對(duì)差異采取恰當(dāng)行動(dòng)。顯然，這個(gè)概念將管理控制和企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系，但未將會(huì)計(jì)控制與企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系。(四)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段1988年，審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布第55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告，正式提出“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”這一概念，該公告自1990年1月起取代第1號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告中的相關(guān)內(nèi)容，也就是說(shuō)，自1990年1月起，由內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。第55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告規(guī)定，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為了對(duì)實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)總體，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序三個(gè)部分。(五)一體化結(jié)構(gòu)階段八十年代以來(lái)，虛假財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有發(fā)生。為此，美國(guó)成立了“反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”(即Treadway委員會(huì))。隨后，由美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(IMA)等多個(gè)專業(yè)團(tuán)體共同發(fā)起組成“Treadway委員會(huì)發(fā)起委員會(huì)”，簡(jiǎn)稱COSO。COSO從屬于Treadway委員會(huì)，專門致力于內(nèi)部控制研究。COSO于1992年提出了題為“內(nèi)部控制一體化結(jié)構(gòu)”的研究報(bào)告，這就是著名的COSO報(bào)告。鑒于COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告有較大差距，審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1995年發(fā)布了第78號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告，全面接受了COSO報(bào)告的觀點(diǎn)，修改了第55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告，自1997年1月起生效。二、內(nèi)部控制概念筆者認(rèn)為，所謂控制就是一定的主體為了實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)，以信息溝通為基礎(chǔ)，采取一定的方法，對(duì)影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可控因素所作出的一切努力。這一概念包含了控制的五個(gè)要素：控制主體，即為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的施控者?？刂瓶腕w，即影響控制主體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可控因素，也是控制主體控制活動(dòng)的承擔(dān)者?？刂颇繕?biāo)，即控制主體的既定目標(biāo)。控制手段，即控制主體所采取的作用于控制客體的方法。信息溝通，即控制主體和控制客體之間的信息溝通。所以，控制就是控制主體為了實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)，以信息溝通為基礎(chǔ)，采取一定的控制手段，對(duì)控制客體所作出的一切努力。從控制的五個(gè)要素來(lái)看，控制目標(biāo)、控制手段和信息溝通顯然不能作為區(qū)別內(nèi)部控制和外部控制的標(biāo)準(zhǔn)。同樣，控制客體也不能作為判斷內(nèi)部控制和外部控制的標(biāo)準(zhǔn)，因