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企業(yè)研究論文-試析企業(yè)內(nèi)部控制基本原理在會計中的應(yīng)用摘要:內(nèi)部控制作為管理的一種手段,在企業(yè)日常運轉(zhuǎn)中時刻發(fā)揮作用。文章主要論述內(nèi)部控制基本原理在會計有關(guān)方面中的應(yīng)用,從現(xiàn)金、銀行存款、存貸業(yè)務(wù)幾方面論述內(nèi)部控制的作用。關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部控制;基本原理;會計;應(yīng)用在社會主義市場經(jīng)濟的條件下,任何會計行為都不僅僅是本單位內(nèi)部的事情,它影響到整個社會的經(jīng)濟秩序是否正常和健康,甚至影響到社會經(jīng)濟的穩(wěn)定與安全。因此,任何一個單位,只有建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度,才能及時、完整地提供真實、可靠的會計信息,有利于投資者、經(jīng)營者做出合理、正確的決策。同時才能真正保證企業(yè)的財產(chǎn)安全與完整,盡可能地降低成本,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。下面僅就內(nèi)部控制基本原理在會計中的應(yīng)用談一下自己的想法。一、內(nèi)部控制在現(xiàn)金業(yè)務(wù)中的應(yīng)用現(xiàn)金是企業(yè)流動性最大的財產(chǎn),它易于攜帶,也容易被挪用、貪污或盜竊。因此,現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度顯得尤為必要。(一)現(xiàn)金管理的目標(biāo)保證現(xiàn)金的安全、完整,是現(xiàn)金管理的首要目標(biāo)。體現(xiàn)在會計上,要求做到現(xiàn)金的賬面數(shù)額與實存數(shù)額日日相符。此外,還應(yīng)當(dāng)隨時保證有足額的現(xiàn)金供企業(yè)日常經(jīng)營活動使用。在國有企業(yè),現(xiàn)金管理還應(yīng)當(dāng)符合國家相關(guān)政策的要求。(二)現(xiàn)金管理的措施為達到上述目標(biāo),必須采取必要的措施,歸納起來有以下幾個方面:1.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中相關(guān)職務(wù)必須分離?,F(xiàn)金收付及保管只能由經(jīng)批準(zhǔn)授權(quán)的出納來負(fù)責(zé)處理,其他職員不得接觸支付前的任何現(xiàn)金。而且出納也不得從事除登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬抄、其他賬簿憑證的登記、填制工作。這也就是日常所說的“管錢的不管賬,管賬的不管錢?!?.現(xiàn)金收付必須嚴(yán)格遵守國家相關(guān)規(guī)定。如按銀行的規(guī)定,把超過限額的現(xiàn)金及時全部送交銀行,出納不得坐支;現(xiàn)金的使用范圍符合國家的規(guī)定;現(xiàn)金的收付必須嚴(yán)格按照會計制度及時、正確地填制有關(guān)憑證,并登記入賬。3.建立靈活的稽核制度。庫存現(xiàn)金應(yīng)做到日清、日結(jié)、日對,保證賬實相符。會計部門或?qū)徲嫴块T應(yīng)隨時派除出納以外的其他人員抽查盤點現(xiàn)金,檢查現(xiàn)金是否賬實相符。二、內(nèi)部控制在銀行存款業(yè)務(wù)中的應(yīng)用企業(yè)主要資金收付都是通過銀行辦理的,因此,銀行存款的管理是否有效,是企業(yè)經(jīng)營成敗的魂定性因素之一。通過設(shè)立有效的銀行存款內(nèi)部控制制度,可“防患于未然”,及時發(fā)現(xiàn)乃至杜絕諸如挪用資金、貪污等行為。(一)銀行存款管理的目標(biāo)與現(xiàn)金管理目標(biāo)類似,銀行存款管理的目標(biāo)分為兩項:1.保證銀行存款的安全、完整。從會計技術(shù)角度看,要求定期將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來的企業(yè)銀行存款對賬單核對相符;2.確保銀行存款賬戶有足夠得數(shù)額,以保證企業(yè)正常經(jīng)營所需的資金。在現(xiàn)實中,有部分企業(yè)因缺乏足夠的銀行存款而喪失了好的投資機會,更有甚者陷入嚴(yán)重的財務(wù)危機而瀕于破產(chǎn)。因此,保證留有一定余額的銀行存款是內(nèi)部控制的又一目的。(二)銀行存款管理的措施不同規(guī)模、不同行業(yè)的企業(yè),在銀行存款的使用要求上存在差異,在其管理措施也就相應(yīng)不同。但有一些基本措施是共有的,包括:1.銀行存款收付業(yè)務(wù)的相關(guān)人員職責(zé)分離。在銀行存款收付業(yè)務(wù)中,涉及到出納、會計、主管及銀行相關(guān)人員。在企業(yè)中,應(yīng)做到銀行存款的審批人同出納、支票保管人員和記賬員職責(zé)相分離,負(fù)責(zé)調(diào)整銀行往來賬的人員同出納、支票保管人員和記賬員職責(zé)相分離,負(fù)責(zé)調(diào)整銀行往來賬的人員同現(xiàn)金收付、負(fù)責(zé)應(yīng)收和應(yīng)付的人員職責(zé)分離。2.嚴(yán)格支票管理。所有的空白支票必須連續(xù)編號,空白支票要妥善保管,支票存根要按有關(guān)規(guī)定妥善保存。任何有文字或數(shù)字更改的支票應(yīng)予作廢,并且同其他支票存根一起,按順序編號并保留。每項支票支出,都必須經(jīng)過指定的支票簽署者審批和簽發(fā)。所有已簽發(fā)的支票,應(yīng)于當(dāng)日及時人賬,并定期與相關(guān)賬戶核對。3.要定期將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來的企業(yè)銀行存款對賬單核對相符。如不符,應(yīng)及時查找原因,力爭將損失控制在最低水平。此外,應(yīng)當(dāng)特別加強對國有企業(yè)銀行存款的管理,以保證國有資產(chǎn)不受侵害。例如,銀行賬戶的設(shè)立須經(jīng)董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn),以免發(fā)生出租、出借銀行賬戶現(xiàn)象,也可防止在開設(shè)銀行賬戶中為個人牟取私利,進行違法犯罪活動。三、內(nèi)部控制在存貨業(yè)務(wù)的應(yīng)用制造業(yè)的存貨一般包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等,商業(yè)企業(yè)的存貨包括庫存商品、辦公用品、低值易耗品等,在企業(yè)流動資產(chǎn)中所占比重較大。由于其種類繁多,存放分散,變動頻繁,較易發(fā)生記賬錯誤、損壞變質(zhì)甚至盜竊流失等情況,而且存貨計價合理與否對企業(yè)財務(wù)狀況的影響也較大。因此,建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度至關(guān)重要。(一)存貨控制的目標(biāo)。1.保證存貨的賬存數(shù)與實存數(shù)相符。這一目標(biāo)是對任何財產(chǎn)物資進行內(nèi)部控制的共同目標(biāo)。對于存貨而言,不但要保證數(shù)量上相符,還要保證存貨的價值相同,即不發(fā)生存貨變質(zhì)、損壞現(xiàn)象。2.保證存貨的計價正確合理,以確保列入損益表的成本正確。由于市場價格不斷波動,以及因通貨膨脹(緊縮)的影響,采用不同的計價方法會導(dǎo)致不同的財務(wù)結(jié)果。如在持續(xù)通貨膨脹的情況下,采用先進后出法會低估存貨成本,高估銷貨成本進而低估當(dāng)期利潤。如采用先進先出法,高估存貨成本,低估銷貨成本進而高估當(dāng)期利潤。為較真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況,應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方式。3.合理經(jīng)濟地購入材料(商品)及制造商品。購貨是存貨控制的第一步。不合理地購入原材料等,要么導(dǎo)致大量存貨積壓,要么導(dǎo)致存貨短缺而停工待料或脫銷,這兩者會給企業(yè)造成巨大浪費或損失。(二)存貨控制的方法1.存貨業(yè)務(wù)中相關(guān)職務(wù)分離。存貨業(yè)務(wù)涉及采購、驗收、保管、領(lǐng)用、盤點、會計記錄等工作,從事這些工作的人員應(yīng)適當(dāng)分離。如來購部門人員與驗收1保管人員適當(dāng)分離,產(chǎn)成品驗收部門同產(chǎn)品制造部門人員分離,保管人員與會計記錄人員分離等。2.建立存貨盤存控制制度。對存貨的會計記錄一般采用永續(xù)盤存制。為避免永續(xù)盤存制的弊病,一般應(yīng)在年末通過實地盤點來校對賬存數(shù)與實存數(shù)的差異及存貨的質(zhì)量差異以確保企業(yè)存貨的安全和財務(wù)報表的真實性。3.建立合理的存貨計價及管理制度。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法,使財務(wù)報表盡可能反映存貨的真實價值,確定合理準(zhǔn)確的銷貨成本。存貨的計價方法一經(jīng)選定,不得任意更改,否則易導(dǎo)致利用存貨計價方法操縱利潤的現(xiàn)象。如確因經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化需改變計價方法,應(yīng)在報表附注中說明改變計價方法的原因及對當(dāng)期財務(wù)狀況的影響。隨著我國改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,經(jīng)濟環(huán)境和整個會計工作的狀況都發(fā)生了很大變化,經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜,從而使內(nèi)部控制在會計中的應(yīng)用越來越多。內(nèi)部控制是各級管理部門為了保護單位財產(chǎn)的安全、完整,確保會計
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