企業(yè)研究論文-高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用會計問題探討 .doc

企業(yè)研究論文-高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用會計問題探討摘要對高新技術企業(yè)及其研究開發(fā)費用的特點進行了分析，并對國際上研究開發(fā)費用的三種主要會計處理進行了比較分析，最后結合我國研究開發(fā)費用的會計處理及存在問題，提出了對研究開發(fā)費用會計處理的具體設想。關鍵詞高新技術高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用1高新技術企業(yè)及其研究開發(fā)費用的特點由于各國的科學技術水平、經濟發(fā)展狀況存在很大差異，各國對高新技術企業(yè)的界定尚沒有統一的衡量標準。從國外的情況來看，一個較為公認的標準是看企業(yè)研究與開發(fā)(R&D)的投入狀況。我國主要依據企業(yè)從事的技術類型(即是否屬于國家劃定的高新技術)來認定高新技術企業(yè)。研究與開發(fā)ResearchandDevelopment(簡稱R&D)是指企業(yè)為了在激烈的市場競爭中獲取超額壟斷利潤，擁有核心技術，搶占制高點，運用新科學、新原理、新技術、新工藝等進行基礎研究、應用研究、開發(fā)研究的一系列活動，它是技術創(chuàng)新中一項核心內容，起著承前啟后的關鍵作用。高新技術企業(yè)的研究與開發(fā)(R&D)具有以下特點：一是研究和開發(fā)費用成為企業(yè)的主要支出項目；二是研究與開發(fā)費用成為企業(yè)常規(guī)性支出；三是高風險。高新技術的R&D具有較強的探索性、未知因素多、不確定性大，在技術從發(fā)明到商品化過程中可能會出現諸如技術競爭、技術流失、技術替代等各種不利情況。此外，一些非技術因素，如市場的接受性、組織的適應能力等也使得高新技術企業(yè)R&D的風險很高；四是產品生命周期短；五是政府支持。2國際上關于研究開發(fā)費用的處理規(guī)定關于研究開發(fā)費用的會計處理方面，根本分歧在于這些支出應確認為資產還是應確認為費用，由此衍生出三種會計處理方法。2.1以美國為代表的全部費用化處理美國財務會計準則委員會(FASB)在財務會計準則公告第2號(SFAS2)明確規(guī)定，所有的研究與開發(fā)費用應在發(fā)生當期確認為費用。除一特例，即SFAS86中指出，對出售、出租或以其他方式上市的計算機軟件開發(fā)成本，一旦技術可行性得以確定，就應確認為資產。采用這種方法的有美國、德國等國。2.2以國際會計準則為代表的部分費用化國際會計準則委員會則認為，研究與開發(fā)費用的會計處理方法應取決于這些費用與企業(yè)從研究與開發(fā)活動中預期能獲得的經濟利益之間的關系。根據國際會計準則委員會的IAS38無形資產的定義，研究是指為預期獲得新的科學技術知識并理解它們而進行的具有創(chuàng)造性和有計劃的調查；開發(fā)是指在開始商業(yè)性生產或使用之前，把研究結果或其他知識應用于計劃或設計，以生產新的或有重大改進的材料、裝置、產品、工序、系統或服務。相應地，要求研究費用在發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段是否應于發(fā)生時計入當期損益則要看開發(fā)費用是否符合特定的條件，如符合條件則予以資本化，確認為資產，不符合條件的則在發(fā)生當期確認為費用。采用這種方法的有日本、法國、英國等國。2.3資本化采用這種方法的國家有荷蘭、英國、加拿大等國。即將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期內歸集起來，一直等到開發(fā)成功取得收益時開始予以攤銷。資本化的做法符合權責發(fā)生制原則。3我國關于研究開發(fā)費用的處理規(guī)定及存在的問題我國在2001年實施的企業(yè)會計制度無形資產中規(guī)定，“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定，依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用”?？梢姡覈鴮ρ芯颗c開發(fā)費用雖然確認為無形資產，但是把絕大部分的研究與開發(fā)費用排除在外。這種規(guī)定形式上類似于部分費用化，實質上更近似于全部費用化。我國研究與開發(fā)費用會計處理方法的優(yōu)點是符合謹慎性原則。但這種方法的弊端顯而易見，主要表現為:（1）企業(yè)無形資產的賬面價值不完整。（2）不符合一致性原則。企業(yè)外購的專利權、專有技術等無形資產按實際支付價款入帳，在受益期內分攤；而企業(yè)自行開發(fā)無形資產的研究與開發(fā)費用除少量注冊費、聘請律師費等外全部費用化，這顯然違背一致性原則，導致企業(yè)會計信息在一定程度上缺乏可比性，不利于投資者和債權人作出決策。（3）無法正確計算企業(yè)各個會計期間的經營成果?，F行研究與開發(fā)項目賬務處理方法是，不論項目成功與否，統統作為收益性支出計入當期損益，顯然不符合配比原則。其結果是使當期收益虛減，而開發(fā)成功后取得收益的會計期間收益虛增，造成各個會計期間損益計算不實，同時遞延了企業(yè)的所得稅，使國家蒙受損失。（4）可能助長企業(yè)的短期行為?，F行研究與開發(fā)費用的賬務處理方法，是將研究與開發(fā)費用全部計入當期損益，這會使企業(yè)的經營者在一定時期內，因害怕當期利潤減少而削減研究與開發(fā)費用，使企業(yè)長期利潤受損。研究與開發(fā)費用數額越大，這種弊端表現得越突出。4對我國高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用會計處理的探討通過以上比較分析，對我國高新技術企業(yè)研究與開發(fā)費用的會計處理，建議采用“實際結果決定法”。這種方法是對研究與開發(fā)過程中所發(fā)生的費用先歸集到一個專門的賬戶中，然后再根據研究與開發(fā)的最終結果決定其資本化或費用化。如開發(fā)成功，則全部研究與開發(fā)費用予以資本化，并在未來的受益期間內加以分攤；反之，則予以費用化，計入當期損益。這種處理方法可以較好地實現收入與費用配比，準確核算無形資產，具有較強的可操作性，有利于企業(yè)正確計算各個會計期間的財務成果；由于對各研究開發(fā)項目進行了成本核算，因而能夠反映出企業(yè)自行開發(fā)的無形資產的價值形成過程；由于劃清了成功開發(fā)與不成功開發(fā)的界限，將不成功開發(fā)的研究與開發(fā)費用計入當期損益，符合謹慎性原則。而成功開發(fā)的研究與開發(fā)費用予以資本化，有利于消除企業(yè)的短期行為。為此，建議采用“實際結果決定法”，將研究與開發(fā)費用“一分為二”，視其實際結果而決定取舍。成功的，予以資本化；不成功的，予以費用化。滿足以下條件的可以合理確認為研究開發(fā)成功：一是完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；二是具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；三是無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；四是有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。具體做法是：（1）要對研究與開發(fā)活動實行專項管理，確定項目預算，項目費用限在會計部門進行會計處理，若開發(fā)項目較大，可單獨設置“研究與開發(fā)部”來進行專項核算。（2）設置“研究與開發(fā)費用”賬戶，當研究與開發(fā)費用發(fā)生時，記入該賬戶的借方；研究開發(fā)成功，確認形成無形資產時，則將其實際成本從貸方結轉記入“無形資產”賬戶的借方。（3）為便于對各研究開發(fā)項目進行成本核算，可在“研究與開發(fā)費用”賬戶下按研究開發(fā)項目設置明細賬戶，并在明細賬戶內按費用項目設置專欄進行明細核算。（4）鑒于研究與開發(fā)活動結果的不確定性，遵循謹慎性原則，可設置“研發(fā)費用失敗準備”賬戶，用以計提