關(guān)于宏豐竹業(yè)有限公司生產(chǎn)成本核算的調(diào)查1

關(guān)于宏豐竹業(yè)有限公司生產(chǎn)成本核算的調(diào)查我國民營企業(yè)在國家政策的扶持下迅速發(fā)展，目前個體、私營小型工業(yè)企業(yè)總數(shù)占全國工業(yè)企業(yè)總數(shù)的77.7%，小企業(yè)財務(wù)工作從2005年1月1日起執(zhí)行國家財政部出臺的企業(yè)財務(wù)會計制度, 會計核算的目標(biāo)最重要的是滿足稅收和企業(yè)管理的需要。而小型工業(yè)企業(yè)中的財務(wù)工作中，最繁瑣、專業(yè)技術(shù)要求高的就是工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本核算過程，針對小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小，生產(chǎn)呈連續(xù)多步驟、大量性，且產(chǎn)品多種,但管理上不要求提供各步驟的成本資料，只要準(zhǔn)確地計算出產(chǎn)成品成本的實際情況，如何準(zhǔn)確、簡便、高效地核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本呢？為此，筆者歷時20天的時間，采取直接訪問做筆記的方式對宏豐竹業(yè)有限公司的財務(wù)生產(chǎn)成本核算進行調(diào)查，每天用1個小時的直接詢問成本會計有關(guān)資料，用約2小時時間親自到車間了解生產(chǎn)工藝過程和核對車間基礎(chǔ)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，其余時間寫筆記，做總結(jié)。在實踐中運用所學(xué)會計專業(yè)知識?，F(xiàn)將調(diào)查情況報告如下：一、基本情況該公司的基本情況是：是典型的小型工業(yè)企業(yè)，注冊資金800萬元，年主營業(yè)務(wù)收入900萬元，專設(shè)財務(wù)科，專業(yè)會計2人，出納員1人，與財務(wù)部直接聯(lián)系的部門有采購科、銷售科科、生產(chǎn)科，公司生產(chǎn)兩種產(chǎn)品竹條席和麻將席，兩個產(chǎn)品生產(chǎn)工藝完全不同，竹條席分三個車間即三個大步驟完成，麻將席分二個車間二個大步驟完成。都是用同一主要原材料毛竹進行生產(chǎn)。二、生產(chǎn)成本核算的過程兩種產(chǎn)品成本項目都分為四項：主要原材料毛竹、輔助材料、人工、制造費用，基本程序是：把四項成本在兩個產(chǎn)品之間分配或分別直接歸集，每種產(chǎn)品根據(jù)生產(chǎn)流程按不同車間分驟計算在產(chǎn)品和產(chǎn)成品生產(chǎn)成本，核算目標(biāo)主要是計算當(dāng)月完工產(chǎn)品單位成本。筆者隨機抽取2006年12月的賬表記載數(shù)據(jù)和有關(guān)記賬憑證原始憑證，有關(guān)成本核算數(shù)據(jù)如下： 成本項目毛竹輔肋材料人工制造費用月初余額625507647400本月借方發(fā)生額56203725064018478060194轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本55612617919018478060194月末余額684611479240021 主要原材料毛竹和輔助材料在兩大產(chǎn)品之間分配根據(jù)抽條車間領(lǐng)料統(tǒng)計本月共耗用毛竹51618根/556126元和兩種產(chǎn)品第一道粗坯產(chǎn)量（當(dāng)月生產(chǎn)累計重量）資料，然后把毛竹實際成本金額除以總粗坯產(chǎn)量，得出產(chǎn)品粗坯單耗： 在產(chǎn)品名稱單位粗坯產(chǎn)量修正系數(shù)分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)=產(chǎn)量系數(shù)竹席條2082531.1229078 麻將席子粒593220.8550424 合計279502單耗：1.9897元/kg2006年12月份 原、輔材料費用分配表 竹條席 麻將席材料名稱數(shù) 量材料金額分配率分配值分配金額分配值分配金額毛竹516185561261989722907845579750424100329各種輔助材料179190直接分配125619直接分配53571合計735316581416153900 22 工資分配工資按不同用途先歸入生產(chǎn)部門、制造費用、管理費用，生產(chǎn)部門工資按兩種產(chǎn)品生產(chǎn)實際工人工資直接計入各產(chǎn)品成本，歸集后竹條席生產(chǎn)工資為73269元，麻將席為22316元。23 制造費用分配制造費用項目為不能直接分配的電費、維修材料維修費、廠房公用設(shè)備折舊、工資等，按兩種產(chǎn)品生產(chǎn)車間工資額比例分配計入各產(chǎn)品。 2006年12月份 制造費用分配表竹條席麻將席費用名稱金額分配標(biāo)準(zhǔn)分配值分配金額分配值分配金額電費、工資、維修費廠房、公用設(shè)備折舊3828838288（73269+22316）7326929349223168939車間機械設(shè)備折舊21906直接分配1171910187合計601944106819126至此，以上四項費用均已分配計入兩種產(chǎn)品竹條席和麻將席。3.4 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配接下來，要把歸入竹條席的成本項目在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，計算出完工產(chǎn)品總成本和單位產(chǎn)品成本，這里需要收集車間統(tǒng)計員的領(lǐng)料數(shù)據(jù)、在產(chǎn)品數(shù)量(正在加工中的在產(chǎn)品按約當(dāng)量50%計算)，同時還要正確計算各步驟（車間）的在產(chǎn)品完工率，該公司完工率是按上年的各步驟（各車間）的平均工資總額比重計算完工率，具體是：原材料由于是最初一次性投入，所以要按在產(chǎn)品數(shù)量和完工產(chǎn)品數(shù)量之和來平均分配原材料成本；輔助材料是隨生產(chǎn)進度陸續(xù)投入，采有約當(dāng)量比例法分配，工資和制造費用也按約當(dāng)比例法計算，如下表所示：2006年12月 竹條席產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的成本分配 單位：元 成本費用項目期初余額本期發(fā)生累 計在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品數(shù)量完工數(shù)量分配率完工在產(chǎn)品成本金額金 額（抽條車間）（編織車間）（成品車間）總成本總成本主要材料毛竹1747264557976305235018319188512885.2256268014362509輔助材料36400125619162019501831918851288176259039971620工資及福利費26845732691001145018319188512881.08915585944255制造費用1842241068594905018319188512880.64713319326297合 計256393695753952146501831918851288447465504681分配率=各項目成本累計金額（抽條車間在產(chǎn)品50%編織車間在產(chǎn)品81%完工數(shù)量100%）注 ：完工率按上年各車間平均工資額比例計算，抽條車間完工率為50%， 編織車間完工率為81%產(chǎn)品單位成本=44746551288=8.72 ( 元/ )按同樣的方法可以計算出麻將席產(chǎn)品單位成本為25.57 元/，（略）筆者同時查閱了2006年111月的有關(guān)成本資料，由于生產(chǎn)規(guī)模受主要材料毛竹供應(yīng)量的影響有較大的變動，所以材料單耗、費用單耗、產(chǎn)品單位成本每月都有小幅度上下變動，但差異率一般不超過9%。三、生產(chǎn)成本核算的特點和不足該公司總的來說較真實、準(zhǔn)確地反映了成本核算過程，同時充分地體現(xiàn)財務(wù)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則和會計信息可理解性、相關(guān)性、可比性、重要性原則。第一，由于生產(chǎn)規(guī)模較小，呈大量連續(xù)多步驟性，且管理上不要求提供各步驟的成本資料，所以采用了品種法計算兩大產(chǎn)品成本是正確的。第二，由于毛竹存放于同一場地，且大小不一，質(zhì)量相差較大，每個月采購量變動較大，每根毛竹鋸斷后有多少用于生產(chǎn)竹條席，沒有固定比例，這樣必須有一個分配標(biāo)準(zhǔn)，才能計算分配計入兩種產(chǎn)品，該公司選用兩種產(chǎn)品第一道粗坯在產(chǎn)品重量分配標(biāo)準(zhǔn)，粗坯是由毛竹粗加工而成，可以看出，該分配標(biāo)準(zhǔn)與對應(yīng)的毛竹實際成本大小有比較密切的聯(lián)系，因而是合理的，且粗坯產(chǎn)量由車間生產(chǎn)統(tǒng)計資料取得，較為簡便。第三，制造費用分配按生產(chǎn)工人工資比例分配法，由于各產(chǎn)品的工藝過程機械化程度和生產(chǎn)工人操作技能大致相同，且統(tǒng)計機器工時有困難時，采用工資比例法是合理的。第四，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配采用約當(dāng)量比例法，該公司兩大產(chǎn)品的各步驟在產(chǎn)品數(shù)量大，月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，并且能正確統(tǒng)計月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量，管理上又不需要提供各步在產(chǎn)品成本，顯然，采用約當(dāng)量法是最合理的，在產(chǎn)品完工率是按上年的各步驟（各車間）的平均工資總額比重計算，因為各產(chǎn)品完工程度與生產(chǎn)工資累計比重基本相對應(yīng)，符合配比原則。不足之處：每個月都要計算粗坯產(chǎn)品毛竹單耗，且每個月都有小幅度無規(guī)律變動，不利于車間生產(chǎn)成本控制；主要原材料毛竹分配修正系數(shù)是生產(chǎn)車產(chǎn)多次實際測試得出的數(shù)據(jù)，帶有一定的主觀性，需要與上年實際成本或銷售價格比較，不斷修正；各步驟在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量大，統(tǒng)計工作量大，其準(zhǔn)確性難以保證。四、建議針對該公司生產(chǎn)成本核算方面存在的不足，建議采用定額法相結(jié)合，即各第一步在產(chǎn)品粗坯單耗和輔助材料均采用定額成本，其它分配程序不變。首先根據(jù)上年的平均毛竹單耗（單位粗坯在產(chǎn)消耗毛竹量）、輔助材料單耗（單位產(chǎn)成品消耗輔料量）制定本年定額