北京企業(yè)人工成本核算與管理課程.ppt

2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,1,企業(yè)人工成本核算與管理,主講人：馬小麗 勞動工資研究所研究員 研究二室主任,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,2,馬小麗 研究員,勞動和社會保障部勞動工資研究所二室主任,研究員,中國勞動保障科學研究院學術(shù)評審委員會委員 從事20余年人力資源與薪酬管理實踐和理論政策研究,著書多部,公開發(fā)表論文文章百余萬字,曾被破格評聘為副研究員 主持數(shù)十家企事業(yè)單位人力資源與薪酬和績效管理咨詢方案設(shè)計工作 全國各類培訓班授課上百場,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,3,聯(lián)系方式,姓名:馬小麗 單位:勞動保障部勞動工資研究所 電話手) (010)64941049(辦) 傳真: (010)64925615 電子郵箱: maxl_2008 地址:北京朝陽區(qū)惠新西街17號工資所 郵編:100029,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,4,企業(yè)加強人工成本管理的必要性,是應(yīng)對市場競爭的需要 買方市場使企業(yè)產(chǎn)品競爭日益殘酷，成本壓力加大；高技能和高素質(zhì)人才稀缺，薪酬增長的剛性，人工成本壓力也在加大。 是適應(yīng)經(jīng)濟全球化的需要 我國人均資源貧乏，技術(shù)、品牌、裝備、管理相對落后，在WTO背景下，必須保持相對人工成本優(yōu)勢，獲得生存和發(fā)展的空間和時間。 是加強企業(yè)人力資源管理工作的需要 樹立以人為本的理念，加強人力資源能力建設(shè)，提高薪酬競爭力，就要對人力資源管理全過程的費用支出進行全面核算，對各項人工成本投入作出合理安排，既要保證人工成本水平的合理增長，又要促使相對人工成本具備優(yōu)勢。,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,5,企業(yè)加強人工成本管理的目的,使企業(yè)能夠合理制定、實施競爭戰(zhàn)略，確立成本競爭優(yōu)勢 使企業(yè)能夠合理確定控制人工成本相對水平的適度標準 保證企業(yè)效益水平與員工薪酬水平相互平衡、協(xié)調(diào)增長,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,6,人工成本的概念,人工成本是指企業(yè)在一定時間內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)的活動中，因使用勞動力而發(fā)生的直接和間接費用總和。它包括從業(yè)人員勞動報酬總額、社會保險費用、職工福利費用、職工教育費用、勞動保護費用、職工住房費用和其它人工成本七個構(gòu)成部分。,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,7,人工成本七個構(gòu)成項目,從業(yè)人員勞動報酬 社會保險費用 職工福利費用 職工教育費用 勞動保護費用 職工住房費用 其它人工成本,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,8,從業(yè)人員勞動報酬,在崗職工工資總額 企業(yè)在崗職工以外其他從業(yè)人員的勞動報酬,概念 在崗職工工資總額是指企業(yè)按國家規(guī)定統(tǒng)計填報并向內(nèi)部在崗職工支付的計時工資、計件工資、獎金、津貼、補貼、加班加點工資和其他工資（如附加工資、保留工資以及調(diào)整工資補發(fā)的上年工資等）。企業(yè)在崗職工以外其他從業(yè)人員的勞動報酬是指企業(yè)內(nèi)部全部從業(yè)人員的勞動報酬減去在崗職工工資總額的部分，如外聘、返聘人員的勞動報酬等。,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,9,社會保險費用,養(yǎng)老保險費用 醫(yī)療保險費用 失業(yè)保險費用 工傷保險費用 生育保險費用 離退休金和其它費用,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,10,社會保險費用,概念 社會保險費用是指企業(yè)按國家規(guī)定必須參加的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險項目所支出的費用，企業(yè)為自行建立的各項補充保險項目所支出的費用，企業(yè)為員工負擔的商業(yè)性保險項目所支出的費用。社會保險費用以企業(yè)實際繳納和支付為原則，其中包括由企業(yè)繳納給社會保險機構(gòu)的部分、企業(yè)自行負擔的部分和支付給離退休人員的其它費用，但不包括企業(yè)從業(yè)人員個人繳納和負擔的部分。,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,11,職工福利費用,企業(yè)提取的職工福利費 公益金等集體福利設(shè)施費用 其它福利性支出,概念 職工福利費是按照企業(yè)工資總額14%的規(guī)定比例提取的，主要用于職工醫(yī)藥費、醫(yī)護人員工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因工負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、在職工集體福利設(shè)施內(nèi)工作人員的工資以及其它按國家規(guī)定的福利性支出。公益金是企業(yè)稅后利潤分配項目，用于修建職工集體福利設(shè)施。其它福利性支出是企業(yè)通過其它渠道列支的超支醫(yī)藥費或其它各種福利性支出。 注意剔除職工福利費中的醫(yī)療保險支出和福利機構(gòu)人員工資支出等易重復(fù)統(tǒng)計的部分。,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,12,職工教育費用,企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費 其它職工教育培訓費用支出,概念 職工教育經(jīng)費目前是按照職工工資總額的1.5%計提（有地區(qū)提高了標準），用于職工學習先進技術(shù)和提高文化水平方面的支出。除此之外，還要列入從其它渠道支出的有關(guān)職工教育培訓方面的費用。 注意不要與工會經(jīng)費中用于職工教育的費用重復(fù)統(tǒng)計。,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,13,勞動保護費用,概念 勞動保護費用是指企業(yè)購買或負擔的職工可實際享用的勞動保護用品、食品、飲料、服裝和保健用品等方面的開支，或是以此名義支付給職工的貨幣收入，但不應(yīng)包括企業(yè)勞動保護費會計科目中支出的勞動保護設(shè)備購置、維修以及個人只能在工作現(xiàn)場使用的特殊用品等項費用。,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,14,職工住房費用,由企業(yè)負擔的住房公積金支出 企業(yè)向職工提供的住房補助 企業(yè)向職工提供住房的折舊費用 概念 住房公積金是指由企業(yè)按照國家政策規(guī)定根據(jù)職工工資比例承擔并交納給有關(guān)管理部門的法定部分。住房補助是指企業(yè)依據(jù)政府規(guī)定或自身需要建立的住房補貼項目，以及為職工購房或租房過程中彌補差價的費用支出。住房折舊費用是指由企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并免費提供給職工居住的住房每年所提取的折舊費用。,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,15,其它人工成本,企業(yè)不在崗職工生活費 職工招聘解聘費用 工會經(jīng)費 企業(yè)補助給子弟學校和技工學校的經(jīng)費 其它用于職工的支出,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,16,其它人工成本,概念 企業(yè)不在崗職工生活費是指企業(yè)對長期不在崗卻仍保持著勞動關(guān)系的職工所承擔和支付的生活費用。職工招聘解聘費用是企業(yè)在招聘解聘過程中實際發(fā)生的各項費用，如：廣告費、場租費、交通費、手續(xù)費、勞務(wù)費等項目。工會經(jīng)費是企業(yè)按職工工資總額2%的比例計提后撥繳給工會使用的經(jīng)費。企業(yè)補貼給子弟學校和技工學校經(jīng)費是指企業(yè)向附屬于企業(yè)的或與企業(yè)有資助關(guān)系的中、小學和技工學校支付的各項費用。其它用于職工的支出是指無法歸入以上類別而應(yīng)計入企業(yè)人工成本的各項費用支出。,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,17,如何尋找各項人工成本支出的數(shù)據(jù),了解企業(yè)全部成本費用構(gòu)成 生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出 掌握人工成本列支的規(guī)律 了解人工成本項目的列支科目 在較為細化的會計科目中尋找相應(yīng)的人工成本支出項目 以費用發(fā)生在會計年度對企業(yè)損益產(chǎn)生的實際影響為原則進行匯總統(tǒng)計,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,18,人工成本分析核算的基礎(chǔ)指標,企業(yè)從業(yè)人員平均人數(shù) 企業(yè)銷售收入（營業(yè)收入） 企業(yè)增加值（純收入） 企業(yè)成本總額 企業(yè)人工成本總額,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,19,相關(guān)指標之間的關(guān)系,銷售收入=C1+C2+V+M 增加值= C2+V+M 成本總額= C1+C2+V 物耗成本= C1+C2 注： C1是勞動對象的轉(zhuǎn)移價值； C2是勞動手段的折舊值； V是人工成本； M是剩余價值,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,20,人工成本分析核算的主要指標,人工成本占增加值（純收入）比重 人工成本占銷售收入（營業(yè)收入）比重 人均人工成本 人工成本占總成本比重 人工成本利潤率 單位產(chǎn)品人工成本含量,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,21,人工成本分析指標之間的相互關(guān)系圖,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,22,人工成本占增加值（純收入）比重,人工成本總額 人工成本占增加值（純收入）比重=-100% 增加值（純收入） 注：人工成本占增加值（純收入）比重又被稱之為勞動分配率。增加值（純收入）是企業(yè)在一定時間內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)過程新創(chuàng)造出來的價值，是企業(yè)必須統(tǒng)計并上報政府統(tǒng)計部門用以匯總計算國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）和國民生產(chǎn)總值（GNP）的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。人工成本屬于企業(yè)新創(chuàng)造價值中的一個部分，是企業(yè)為取得新創(chuàng)造價值和利潤必須付出的代價，同時又是企業(yè)將一部分新創(chuàng)造價值以直接和間接方式對職工的全部支出。,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,23,建立人工成本占增加值（純收入）比重指標的意義,（1）說明人工成本的投入產(chǎn)出比例； （2）說明從業(yè)人員報酬在企業(yè)新創(chuàng)造價值中的份額； （3）從業(yè)人員人均報酬與勞動生產(chǎn)率的對比關(guān)系； （4）可以較方便地用于國際比較,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,24,人工成本占銷售收入（營業(yè)收入）比重,人工成本總額 人工成本占銷售收入（營業(yè)收入）比重= -100% 銷售收入 注：人工成本占銷售收入（營業(yè)收入）比重又被稱之為人事費用率。從實際情況看，一些企業(yè)由于習慣原因或生產(chǎn)經(jīng)營過程的復(fù)雜性，在一定時間內(nèi)難以及時準確地統(tǒng)計增加值或純收入，不易通過人工成本占增加值（純收入）指標反映人工成本狀況，因此，很有必要通過人工成本占銷售收入（營業(yè)收入）指標，從另一個角度反映企業(yè)人工成本狀況。,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,25,建立人工成本占銷售收入（營業(yè)收入）比重指標的意義,（1）說明人工成本的投入產(chǎn)出比例； （2）說明從業(yè)人員報酬在企業(yè)總收入中的份額； （3）說明從業(yè)人員報酬與勞動生產(chǎn)率的對比關(guān)系； （4）可以較方便地用于國際比較,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,26,人均人工成本指標及其意義,年人工成本總額 年人均人工成本=- 年從業(yè)人員平均人數(shù) 注：人均人工成本是企業(yè)全部人工成本支出平均分攤到每一名從業(yè)人員的份額。它可以表示：（1）從業(yè)人員以直接和間接方式從企業(yè)得到平均報酬水平；（2）企業(yè)聘用一名從業(yè)人員所需要負擔的平均費用水平。,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,27,人工成本占總成本比重 及其意義,人工成本 企業(yè)人工成本總額 占 總 成= - 100% 本 比 重 企業(yè)成本總額 注：人工成本占總成本比重可以表明人工成本在總成本中的結(jié)構(gòu)狀況以及結(jié)構(gòu)的變動狀況。因為人工成本和其它成本都是企業(yè)為獲得一定的經(jīng)濟效益所付出的代價，所以這一指標可以基本反映企業(yè)部分代價與總體代價之間的關(guān)系。,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,28,人工成本占總成本比重指標缺陷,這一指標不可能直接得出企業(yè)人工成本水平高低程度的正確結(jié)論，也不應(yīng)該作為直接判斷企業(yè)人工成本水平的依據(jù)。企業(yè)在維持人工成本支出不變的情況下，即使努力降低了其它成本支出水平，使企業(yè)獲得了更多的經(jīng)濟效益，這一指標反而會呈現(xiàn)上升狀態(tài)。同樣，如果企業(yè)人工成本在不斷增加，又伴隨著浪費更加嚴重、其它成本支出失控的情況，這一指標反倒會顯示為下降狀態(tài)。因此，使用這一指標必須慎重，否則就會對正常的分析判斷產(chǎn)生不應(yīng)該發(fā)生的誤導和干擾作用。,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,29,如何確定適度的人工成本控制標準,經(jīng)驗法 對企業(yè)歷史狀況進行縱向分析比較 比較法 對同行業(yè)企業(yè)狀況進行橫向分析比較(如何確定參照系，數(shù)據(jù)如何得到) 比較的原則是： 勞動分配率或人事費用率競爭對手(形成薪酬水平競爭優(yōu)勢) 目標利潤法 根據(jù)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標的需要進行具體測算（確保適度的利潤水平）,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,30,企業(yè)盈虧平衡點分析圖,固定成本,總成本,總收益,E,Q1,Q2,Q3,生產(chǎn)銷售數(shù)量,利潤和成本,虧損區(qū)域,利潤區(qū)域,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,31,人工成本支出適度水平測算 （目標利潤法）,人工成本占 人工成本（1-變動費用率） 銷售收入的= -100% 適度水平 人工成本+固定費用+目標利潤 人工成本占增加值適度水平=人工成本占銷售收入的適度水平增加值率 變動費用率=變動費用/銷售收入100% 增加值率=增加值/銷售收入100%,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,32,人工成本測算（舉例）,例某公司人工成本總額320萬元，變動費用率70%，固定費用400萬元，增加值率30%，目標利潤80萬元。 計算過程： 人工成本占 320（1-70%） 銷售收入的= -100% 適度水平 320+400+80 人工成本占增加值適度水平=12%30% 計算結(jié)果： 1、公司適度人事費用率 12% 2、公司適度勞動分配率 40%,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,33,工資成本測算（舉例）,例某公司人工成本總額320萬元，其中工資總額192萬元，變動費用率70%，固定費用400萬元，增加值率30%，目標利潤80萬元。 計算結(jié)果： 1、公司適度人事費用率 7.2% 2、公司適度勞動分配率 24%,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,34,企業(yè)人工成本控制的前提條件,企業(yè)領(lǐng)導層重視 全體員工的理解和支持 人力資源管理部門有人負責 企業(yè)財務(wù)等部門配合,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,35,企業(yè)人工成本動態(tài)控制（一） 建立人工成本統(tǒng)計分析制度,合理設(shè)置人工成本列支科目，利用內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)隨時統(tǒng)計人工成本支出的動態(tài)情況，也可以手工建立人工成本各項目臺賬進行統(tǒng)計管理 根據(jù)掌握的人工成本支出的歷史數(shù)據(jù)，對企業(yè)若干年來的人工成本指標數(shù)據(jù)進行分析比較 根據(jù)企業(yè)目前經(jīng)營目標和經(jīng)營狀況，在對歷史數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，對企業(yè)目前人工成本支出的適度水平進行測算 在綜合分析基礎(chǔ)上確定企業(yè)人工成本支出適度水平的控制目標 根據(jù)控制目標，定期分析企業(yè)人工成本動態(tài)支出情況，分析偏離目標的原因，研究控制措施（至少半年一次）,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,36,企業(yè)人工成本動態(tài)控制（二） 建立人工成本項目的支出審批、監(jiān)控和預(yù)警制度,設(shè)置人工成本各個支出項目的審批權(quán)限，由專人負責 由人力資源部門對各項人工成本支出額以及人事費用率和勞動分配指標進行動態(tài)監(jiān)控 對出現(xiàn)超過人事費用率和勞動分配率標準的情況要及時預(yù)警,2005年6月26日,勞動保障部勞動工資研究所 馬小麗 研究員,37,企業(yè)人工成本動態(tài)控制（三） 建立企業(yè)各崗位的成本責任制度,模擬市場核