企業(yè)文化論文-淺議企業(yè)審計失敗成因及對策.doc

企業(yè)文化論文-淺議企業(yè)審計失敗成因及對策摘要本文從審計失敗的原因分析入手,聯(lián)系實際,從多方面查找審計失敗的原因,如被審計單位的舞弊；注冊會計師本身喪失了獨立性等因素。重點對審計失敗的后果進(jìn)行分析,并提出了防范審計失敗的具體措施。關(guān)鍵詞審計失敗原因措施一、審計失敗及其原因分析1.審計失敗審計失敗,是指注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在重大錯報或漏報而發(fā)表無保留審計意見。審計失敗可能的對象是被審計單位會計報表存在的錯誤或舞弊,或者兩者兼而有之。當(dāng)被審計單位的會計報表中存在錯誤或舞弊時,如果審計人員嚴(yán)格地按照獨立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理,保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎,通過實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?是可以將會計報表中重大的錯誤和舞弊事項揭示出來的。但是審計人員卻因種種原因未能查出這些錯誤和舞弊而出具了肯定意見的審計報告,從而誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人做出錯誤的判斷,這就是審計失敗。審計人員通常要對審計失敗承擔(dān)責(zé)任,因此審計人員在進(jìn)行審計工作時,應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計計劃,保持高度的專業(yè)懷疑。2.審計失敗的原因(1)被審計單位的舞弊審計失敗案例表明,被審計單位的財務(wù)造假是審計失敗的最根本原因。此外,我國對企業(yè)管理當(dāng)局、特別是高層管理人員及相關(guān)責(zé)任者處罰的法律制度不健全,為一些企業(yè)猖狂造假留下了空間,使注冊會計師的審計風(fēng)險更大,導(dǎo)致審計失敗。(2)注冊會計師缺乏獨立性注冊會計師提供的審計服務(wù)與管理咨詢服務(wù)合二為一,就會不可避免地出現(xiàn)利益沖突。注冊會計師的獨立性就不可避免的受到懷疑。作為審計人員還要保持形式上的獨立性,審計人員為被審單位提供的各種服務(wù)起碼會留下了“自己審自己”的嫌疑,而對自己實施有效的監(jiān)督是任何人都難真正辦到的,即使審計人員對公眾的質(zhì)疑能從專業(yè)的角度辯解,但社會公眾至少會認(rèn)為其形式上缺乏獨立性。可見,非審計服務(wù)對審計獨立性的影響不容小覷。(3)會計事務(wù)所和注冊會計師的過失欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。行為具有不良動機(jī)和目的是欺詐的重要特征,也是注冊會計師欺詐與注冊會計師過失的主要區(qū)別。對于注冊會計師而言,欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的,明知公司會計報表有重大錯誤、漏報,卻加以虛偽的陳述,出具無保留意見的審計報告。(4)審計市場價值導(dǎo)向的惡性競爭我國目前的審計服務(wù)市場是一個買方市場,事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小、集中度低,審計市場的惡性競爭在所難免,其突出表現(xiàn)就是低價攬客。價格競爭以及支付回扣、傭金等大大壓縮了事務(wù)所的正常利潤空間,于是有些事務(wù)所就采取減少審計時間、簡略必要的審計程序等方法來降低審計成本,審計質(zhì)量自然就難以保證。這樣,又必然會導(dǎo)致審計失敗事件的發(fā)生,敗壞行業(yè)聲譽(yù),反過來又會影響到正常的審計收費,形成惡性循環(huán)。(5)地方政府的干預(yù)地方政府對獨立審計的影響主要表現(xiàn)在兩個方面:一方面,在過去相當(dāng)長的一段時期,絕大多數(shù)事務(wù)所是由政府部門出資設(shè)立的,政府部門是事務(wù)所的“掛靠單位”,在人、財、物及審計業(yè)務(wù)等方面與事務(wù)所有著千絲萬縷的聯(lián)系。政府權(quán)力部門有意或無意地干預(yù)事務(wù)所的經(jīng)營,使注冊會計師很難恪守獨立、客觀、公正的原則。另一方面,支持上市公司的發(fā)展,已經(jīng)成為不少地方政府吸引資金、穩(wěn)定就業(yè)、培植稅源的重要手段。這樣,為了爭取盡可能多的上市公司指標(biāo)或者避免已上市的公司被摘牌,地方政府常常伸出“看得見的手”予以行政支持,甚至對所屬單位虛報及虛夸問題采取默許、縱容的態(tài)度,或者要求事務(wù)所給予配合。因此,注冊會計師迫于生存和發(fā)展,往往會屈從地方政府的意圖。二、防范審計失敗的措施1.內(nèi)部防范措施(1)謹(jǐn)慎選擇客戶并深入了解客戶的業(yè)務(wù)。要選擇正直的客戶。必須在接受委托前,對客戶的歷史記錄要進(jìn)行深入的了解,并弄清委托的真正目的。對陷入財務(wù)困境的客戶要尤為注意。歷史上就曾出現(xiàn)有財務(wù)危機(jī)的公司比沒有財務(wù)危機(jī)的公司較容易虛報收入和隱瞞需在財務(wù)報告中披露的事實的事例。(2)增強(qiáng)注冊會計師的風(fēng)險意識。注冊會計師應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險教育、增強(qiáng)風(fēng)險意識。只有使每一個注冊會計師都具有高度的風(fēng)險意識,才會使注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時以充分謹(jǐn)慎的心態(tài)認(rèn)真地對待,從而將審計風(fēng)險降低到盡可能小的程度。(3)加強(qiáng)對注冊會計師的誠信教育。部分注冊會計師在利益的驅(qū)動下對存在重大錯誤的會計報表,出具無保留意見的審計報告,造成欺詐行為。所以,必須加強(qiáng)對注冊會計師的誠信教育,只有每個注冊會計師都樹立誠信至上的觀念,不為利益所動,才會減少注冊會計師的舞弊行為。2.外部防范措施(1)發(fā)揮市場和政府的互補(bǔ)優(yōu)勢。具體措施如下:通過建立經(jīng)理人市場制度等來完善公司治理結(jié)構(gòu),組建審計委員會,明晰審計關(guān)系,重構(gòu)委托代理鏈。通過政府頒布法規(guī),完善獨立審計的聘任和更換制度。同時,要規(guī)范審計市場的競爭行為,避免惡性競爭,影響審計獨立性,以建立有序的市場競爭秩序。實行政府監(jiān)督與行業(yè)自律并舉,同時完善相關(guān)的法律。(2)限制性減少非審計服務(wù)。成立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。為了加強(qiáng)非審計服務(wù)的監(jiān)督,需要成立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)監(jiān)督事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù),監(jiān)督審計的獨立性。禁止提供某些非審服務(wù)。(3)保險機(jī)制介入。審計責(zé)任險是由注協(xié)或會計師事務(wù)所向保險公司投辦的一種專家責(zé)任險,是為了防止因注冊會計師未能保持職業(yè)上合理的謹(jǐn)慎、遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)(即審計失敗)而引發(fā)的針對注冊會計師及其會計師事務(wù)所的民事賠償所導(dǎo)致的巨額經(jīng)濟(jì)損失而投辦的一種商業(yè)保險。(4)進(jìn)一步加快法制建設(shè)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷加深,現(xiàn)行的注冊會計師法已經(jīng)嚴(yán)重滯后于行業(yè)的發(fā)展。在注冊會計師法實施后,我國陸續(xù)頒布了相應(yīng)的法律法規(guī),都對注冊會計師的法律責(zé)任做了相關(guān)的規(guī)定,最高人民法院也陸續(xù)出臺了許多司法解釋,相比之下,現(xiàn)行的注冊會計師法明顯滯后。在法律責(zé)任的界定方面,則表現(xiàn)出重