清華大學(xué)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理.ppt

清華大學(xué) 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理,謝貴榮 博士 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 清華大學(xué)總裁俱樂部專家委員會(huì)委員 國資委職業(yè)經(jīng)理人認(rèn)證中心特聘培訓(xùn)師,謝貴榮:經(jīng)濟(jì)學(xué)博士,碩士生導(dǎo)師。曾先后在稅務(wù)局、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司從事稅務(wù)檢查、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、管理咨詢等工作。1993年1998年先后考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師、地產(chǎn)估價(jià)師、律師、資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格，現(xiàn)在中央財(cái)經(jīng)大學(xué)從事財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)診斷、個(gè)人理財(cái)?shù)冉虒W(xué)科研工作任中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究中心財(cái)務(wù)管理副主任，北京大學(xué).清華大學(xué).中國科學(xué)院MBA中心.華北電力大學(xué)MBA中心等著名高校工商管理客座教授.北京博華經(jīng)濟(jì)研究中心副主任,中實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司管理咨詢部總經(jīng)理。著跨國公司并購境內(nèi)上市公司績效研究、編著財(cái)務(wù)診斷、會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀巧、財(cái)務(wù)管理運(yùn)作實(shí)務(wù)、資本運(yùn)營的奧秘、出口貨物退免稅操作實(shí)務(wù)、參編新稅法總覽總釋,等，發(fā)表學(xué)術(shù)論文數(shù)十篇。,“學(xué)，然后知不足” 中國北京 2009年10月20日,第一部分 走進(jìn)內(nèi)部控制 -基本概念闡述,經(jīng)營回報(bào)與風(fēng)險(xiǎn),經(jīng)營回報(bào),公司管理層,什么是風(fēng)險(xiǎn)？,風(fēng)險(xiǎn)是某一事件或行為對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益可能的威脅 商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)商，經(jīng)商，經(jīng)常受傷； 商海，商海，常被傷害。,管理風(fēng)險(xiǎn),管理風(fēng)險(xiǎn)習(xí)慣上分為以下五類：,財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息不足 政策、計(jì)劃、程序、法律和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗 資產(chǎn)流失 資源浪費(fèi)和無效使用 不能達(dá)到企業(yè)的目的和目標(biāo),管理難以解決的問題, 任務(wù)吃不了， 能力吃不飽 生產(chǎn)不均衡， 物流不通暢 加班又突擊， 質(zhì)量不穩(wěn)定 短缺不配套， 交貨不按期 生產(chǎn)周期長， 生產(chǎn)效率低 庫存數(shù)量大， 資金缺又緊 成本失控制， 盈虧道不明 信息不共享， 數(shù)據(jù)不統(tǒng)一 管理不規(guī)范， 責(zé)任難分清 市場(chǎng)摸不準(zhǔn)， 決策少依據(jù) 環(huán)境變化快， 應(yīng)付急又疲,憑證滿天飛，報(bào)表一大堆； 一家一個(gè)數(shù)，責(zé)任相推委； 決策無依據(jù)，老總難指揮。,風(fēng)險(xiǎn)如何最小化？,內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險(xiǎn)？,暴露的金額,發(fā)生的 可能性,風(fēng)險(xiǎn)的大小,內(nèi)部控制的重要性,有效的 內(nèi)部控制,風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營回報(bào)的良好平衡,內(nèi)部控制的重要性(續(xù)）,COSO報(bào)告內(nèi)部控制整體架構(gòu) AICPA審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào) 會(huì)計(jì)法（第四章第27條） 證監(jiān)會(huì)證券公司內(nèi)部控制指引 中國人民銀行商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引征求意見稿 .,什么是內(nèi)部控制？,內(nèi)部控制的發(fā)展歷程,在人類歷史的發(fā)展過程中，為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)歷了不同的階段,19051936,1997,1988,19491958,2005,大,小,早期,內(nèi)控的范圍和影響,1.內(nèi)部牽制階段：保護(hù)現(xiàn)金和資產(chǎn)安全及賬簿記錄的準(zhǔn)確性,3.內(nèi)部控制框架階段：融入了控制環(huán)境及控制程序,4.一體化控制階段：形成COSO框架，增加了遵從性目標(biāo),內(nèi)控活動(dòng)可以追溯到人類社會(huì)發(fā)展早期，例如古羅馬采取的“雙人記帳制度”和我國西周時(shí)的周禮審計(jì)制度,趨勢(shì)：全面風(fēng)險(xiǎn)管理,L.R.Dicksee提出內(nèi)部牽制概念，AICPA 接受,AICPA頒布審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),AICPA發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)，全面接受COSO報(bào)告的內(nèi)容,2.內(nèi)部控制階段：增加了管理控制以提高經(jīng)營效率,AICPA首次提出內(nèi)部控制的定義,每個(gè)階段并不意味著對(duì)前一階段的否定,而是在其基礎(chǔ)上的提升,內(nèi)部控制分為：,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：由組織計(jì)劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性相關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。 內(nèi)部管理控制：包括但不限于組織計(jì)劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過程有關(guān)的程序及其記錄。,內(nèi)部控制 - 被定義為一個(gè)過程，這個(gè)過程受企業(yè)的董事會(huì)、管理層及其他人員影響。設(shè)計(jì)這個(gè)過程是為達(dá)成下列目標(biāo)提供合理的保證： 營運(yùn)的效果和效率 財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性 相關(guān)法令的遵循,內(nèi)部控制的定義,COSO,,外國的主要規(guī)范簡(jiǎn)介,內(nèi)控系統(tǒng)的整體架構(gòu),中國的內(nèi)部控制規(guī)范體系,會(huì)計(jì)法,審計(jì)法,公司法,內(nèi)部,審計(jì),條例,內(nèi)部控制,審核意見,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范,法人治 理結(jié)構(gòu),獨(dú)立 董事,企業(yè)內(nèi)部控制制度,行業(yè)內(nèi)部控制指引,內(nèi)部控制基本要素,控制 環(huán)境,控制 活動(dòng),風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估,信息 與 溝通,監(jiān)督,基本 要素,內(nèi)控要素控制環(huán)境,高層 管理,人力 資源,企業(yè) 文化,董事會(huì),監(jiān)事會(huì),審計(jì) 委員會(huì),誠信 原則,職業(yè) 道德,管理 哲學(xué),經(jīng)營 風(fēng)格,員工 評(píng)定,組織 結(jié)構(gòu),其他 政策,權(quán)責(zé) 分配,控制 環(huán)境,經(jīng)理層,內(nèi)控要素風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,目標(biāo),經(jīng)營目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 遵循性目標(biāo),實(shí)際,外部變化 內(nèi)部變化,風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)管理,風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)預(yù)警 風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估 應(yīng)變管理,內(nèi)控要素控制活動(dòng),流程 控制,企業(yè) 績效,部門 績效,盤點(diǎn),對(duì)帳,信息 系統(tǒng) 控制,分工 牽制,信息 應(yīng)用 控制,組織 控制,信息 控制,績效 控制,實(shí)物 控制,控制 活動(dòng),個(gè)人 績效,內(nèi)控要素信息與溝通,外部 審計(jì),政策,市場(chǎng),輸入,輸出,縱向 溝通,供應(yīng)商,橫向 溝通,外部 溝通,內(nèi)部 溝通,外部 信息,內(nèi)部 信息,競(jìng)爭(zhēng),信息,溝通,內(nèi)部 處理,客戶,政府 機(jī)關(guān),內(nèi)控要素監(jiān)督,持續(xù)監(jiān)督,報(bào)告 缺失,個(gè)別 評(píng)估,對(duì)帳 監(jiān)督,外部 評(píng)估,管理 咨詢,例外 評(píng)估,逐級(jí) 報(bào)告,內(nèi)部 審計(jì),偏差 分析,牽制 監(jiān)督,外部 審計(jì),監(jiān)督,定期 述職,關(guān)鍵 評(píng)估,報(bào)告 高層,內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)框架,內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)工作。,COSO內(nèi)部控制整合框架：內(nèi)部控制是由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施的，旨在針對(duì)實(shí)現(xiàn)以下類型的目標(biāo)提供合理保證的一個(gè)過程：經(jīng)營的有效性和效率； 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性； 符合適用的法律和法規(guī)。,COSO把此整合框架歸納為五要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等。 2004年9月COSO又提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架，涵蓋了內(nèi)部控制整體框架的內(nèi)容，在內(nèi)控五要素基礎(chǔ)上增加了目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，成為八大要素，同時(shí)增加了戰(zhàn)略目標(biāo)。,控制環(huán)境,是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境 是推動(dòng)企業(yè)的引擎，也是其他要素的基礎(chǔ),控制環(huán)境的組成要素： 管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格 組織結(jié)構(gòu) 董事會(huì)及其委員會(huì)職能 職責(zé)分配和授權(quán) 人事政策,控制環(huán)境管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格,恩德企業(yè)（臺(tái)灣）會(huì)計(jì)制度演進(jìn)過程,三套帳,口袋帳,一套帳,國際化的會(huì)計(jì)制度,控制環(huán)境管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格,審計(jì)署對(duì)23家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果,控制環(huán)境管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格,財(cái)政部對(duì)100家國企審計(jì)后的報(bào)表進(jìn)行再抽查,獨(dú)立董事 專門委員會(huì) 設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，及委員會(huì)成員資格要求 審計(jì)委員會(huì)職責(zé) 專門委員會(huì)與外部中介機(jī)構(gòu) 監(jiān)事會(huì) 監(jiān)事會(huì)職責(zé) 監(jiān)事會(huì)與外部中介機(jī)構(gòu),控制環(huán)境董事會(huì)及委員會(huì)職能,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并加以控制。即設(shè)立可辨識(shí)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨識(shí)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。,環(huán)境變化后的管理,評(píng)估和更新,控制活動(dòng),企業(yè)必須基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果訂立控制風(fēng)險(xiǎn)的政策及程序，并予以執(zhí)行。 通常可以按業(yè)務(wù)分別進(jìn)行制定。,資訊與溝通,貫穿在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)過程中的是資訊與溝通系統(tǒng) 這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)的人員能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)營運(yùn)時(shí)必須的資訊，并交換這些資訊 信息系統(tǒng)：內(nèi)部、外部 溝通：使員工知悉其在業(yè)務(wù)經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)告及法律遵循方面的責(zé)任,資訊與溝通信息系統(tǒng),世界500強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)系統(tǒng)情況（1997）,國內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)系統(tǒng)情況（1999）,內(nèi)控系統(tǒng)的整體架構(gòu),監(jiān)督,整個(gè)內(nèi)部控制的執(zhí)行過程必須被監(jiān)督 確保內(nèi)部控制制度隨情況的改變而作出動(dòng)態(tài)的反應(yīng) 應(yīng)建立檢查和報(bào)告體制,監(jiān)督是誰的職責(zé)? 管理層應(yīng)對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督 內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)進(jìn)行定期、不定期的個(gè)別評(píng)估 借助獨(dú)立的第三方進(jìn)行定期、不定期的評(píng)估,內(nèi)部控制的類型,1 預(yù)防性控制 2 檢查性控制 3 糾正性控制 4 補(bǔ)償性控制,事前 事中 事后,內(nèi)部控制的主體:管理層(承擔(dān)的職責(zé)是計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)其組織的活動(dòng), 即對(duì)組織的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)） 內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理層組織的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，以協(xié)助管理層有效地履行他們的職責(zé)。,管理層在內(nèi)部控制中的地位和作用,第二部分 投資與融資控制,籌資循環(huán)內(nèi)部控制,1、籌資循環(huán)概述 2、籌資循環(huán)常見弊端 3、籌資循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn),籌資循環(huán)圖,籌資計(jì)劃,支付股利,還本付息,收取款項(xiàng),籌資作業(yè),會(huì)計(jì)記錄,籌資循環(huán)常見弊端,非法集資 資金預(yù)算失誤，造成資金流量短缺或冗余 虛增籌資費(fèi)用，形成帳外資金 未發(fā)行的籌資憑證保管不善，遺失或被盜 已回收的籌資憑證不及時(shí)注銷，造成被多次使用的風(fēng)險(xiǎn) 籌資記錄不真實(shí)反映,籌資循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn) 1、籌資循環(huán)的職務(wù)分離 2、籌資授權(quán)審批控制 3、籌資收入控制 4、籌資擔(dān)?？刂?5、償還款項(xiàng)控制,投資循環(huán)內(nèi)部控制,1、投資循環(huán)概述 2、投資循環(huán)常見弊端 3、投資循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn),投資循環(huán)圖,投資計(jì)劃,投資處置,投資收益,支付款項(xiàng),投資作業(yè),會(huì)計(jì)記錄,投資循環(huán)常見弊端,盲目投資，投資效益差 截留投資收益，形成帳外資金 證券投資“黑箱”操作，虧損企業(yè)負(fù)擔(dān)，贏利截留或私分 投資證券保管不善，帳實(shí)不符 截留投資資產(chǎn)處置收入，形成帳外資產(chǎn) 投資會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)利潤,投資循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn),1投資循環(huán)的職務(wù)分離 2投資計(jì)劃控制 3. 投資資產(chǎn)保全控制 4投資效益實(shí)現(xiàn)控制,資本:樹立資本運(yùn)營觀念,現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理必須牢固樹立資本運(yùn) 營觀念，搭建資本運(yùn)營平臺(tái)，充分運(yùn) 用資本運(yùn)營的各種有效形式，優(yōu)化資 源配置，盤活存量資產(chǎn)，用好增量資 產(chǎn)，整合優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，處置不良資產(chǎn)， 做好資本運(yùn)營這篇大文章，使資本在運(yùn)動(dòng)中保值增值。,立業(yè)之本,企業(yè)經(jīng)營的三個(gè)階段 （三種形式）,產(chǎn)品經(jīng)營,資本運(yùn)營,成長捷徑,品牌經(jīng)營,最高形式,技術(shù)革新,兼并收購,公開上市,增資擴(kuò)股,加強(qiáng)管理,成本控制,企 業(yè) 交 易 戰(zhàn) 略,企業(yè)內(nèi)部管理戰(zhàn)略,規(guī)模/效益,時(shí) 間,核心能力,企業(yè)經(jīng)營,內(nèi)部管理型戰(zhàn)略,外部交易型戰(zhàn)略,（企業(yè)家）,（投資銀行家）,內(nèi)部管理型戰(zhàn)略,實(shí)業(yè)經(jīng)濟(jì)-經(jīng)營目標(biāo)(養(yǎng)兒子) 產(chǎn)品經(jīng)營-算術(shù)級(jí)數(shù)增長 風(fēng)險(xiǎn):市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn) 公司風(fēng)險(xiǎn)-財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(籌資風(fēng)險(xiǎn)DFL) -經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)(固定成本DOL) 經(jīng)營:專業(yè)化(把所有的雞蛋放在一個(gè)藍(lán)子里面),外部交易型戰(zhàn)略,虛擬經(jīng)濟(jì)-經(jīng)營手段(養(yǎng)豬) 資本運(yùn)營-幾何級(jí)數(shù)增長 風(fēng)險(xiǎn):可分散風(fēng)險(xiǎn) (公司風(fēng)險(xiǎn),非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)) 不可分散風(fēng)險(xiǎn)(市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)) 經(jīng)營:多元化(不要把所有的雞蛋放在一個(gè)藍(lán)子里面),資本運(yùn)營流程分析,發(fā)現(xiàn)價(jià)值 擁有價(jià)值 提升價(jià)值 放大價(jià)值 實(shí)現(xiàn)價(jià)值,發(fā)現(xiàn)價(jià)值,團(tuán)隊(duì)德性、韌性、悟性 結(jié)構(gòu)產(chǎn)權(quán)、治理、組織 產(chǎn)品時(shí)間差、空間差 財(cái)務(wù)贏利能力、成長性 現(xiàn)金流 模式商業(yè)模式的創(chuàng)新,德性聚人氣財(cái)氣,高標(biāo)準(zhǔn)誠信 原則導(dǎo)向的處世風(fēng)格 博大胸懷,韌性克難求進(jìn),執(zhí)著不因遇挫而放棄信念 堅(jiān)強(qiáng)不因失敗而意志衰退 耐力不因路遠(yuǎn)而停止腳步,悟性高人一籌,高智慧把握本質(zhì)、趨勢(shì)、機(jī)會(huì) 有眼光看得更遠(yuǎn)、更深、更細(xì) 善變通堅(jiān)定、練達(dá)、靈活,成功一定有方法,一個(gè)好的心態(tài)+一本成功的教材+一個(gè)無限的舞臺(tái)=成功,不因一時(shí)成功而沖昏頭腦 不因暫時(shí)失敗而失去思考 -分眾傳媒江南春,順境時(shí)要為自己找個(gè)退路， 逆境時(shí)要為自己找個(gè)出路.,先為成功的人工作， 再與成功的人合作， 最后是讓成功的人為你工作。,只有謙卑的人，才真正學(xué)到東西。 大海之所以成為大海，是因?yàn)樗人械暮恿鞫嫉汀?海納百川,有容乃大.,姜偉的教訓(xùn),總裁的20大錯(cuò)誤：,1、決策的浪費(fèi)化。6年經(jīng)營實(shí)踐中淡化了利潤目標(biāo)，決策過于理想化、浪漫化，不計(jì)成本、不計(jì)利潤，且上行下效； 2、決策的模糊性。過于強(qiáng)調(diào)多元化，涉足了許多不熟悉的領(lǐng)域，且沒有相應(yīng)的人才，憑借“大概”、“估計(jì)”、“好象”等來決策； 3、決策的急躁化。6年經(jīng)營實(shí)踐中，總裁經(jīng)常處于一種急躁、驚恐和不平衡的心態(tài)中，干部也如驚弓之鳥，缺乏對(duì)全局的思考和準(zhǔn)備； 4、沒有長遠(yuǎn)的人才戰(zhàn)略。從未對(duì)人才結(jié)構(gòu)認(rèn)真地進(jìn)行戰(zhàn)略性設(shè)計(jì)，人才素質(zhì)偏低；當(dāng)企業(yè)涉足新行業(yè)或進(jìn)入新階段時(shí)才發(fā)現(xiàn)沒有人才儲(chǔ)備，趕鴨子上架又付出了慘重代價(jià)； 5、人才機(jī)制沒有市場(chǎng)化。缺乏培訓(xùn)考核機(jī)制。導(dǎo)致兩個(gè)錯(cuò)誤：一是人才輕易不流動(dòng)，二是自己培養(yǎng)人才。長期忽視成熟人才的引進(jìn)，使企業(yè)素質(zhì)低、難以高質(zhì)量運(yùn)行；,姜偉的教訓(xùn),總裁的20大錯(cuò)誤：,6、人才結(jié)構(gòu)單一。1993年起大量單一招收中醫(yī)藥方向人才，造成企業(yè)高、中層知識(shí)結(jié)構(gòu)單一； 7、人才選拔不暢。弱帥強(qiáng)將，造成了無法管理或不管理； 8、企業(yè)發(fā)展缺乏遠(yuǎn)見。沒有長遠(yuǎn)規(guī)劃，沒有及時(shí)改進(jìn)企業(yè)運(yùn)行構(gòu)造的錯(cuò)誤； 9、企業(yè)創(chuàng)新不力。6年來總裁過分強(qiáng)調(diào)過去的輝煌，沒有認(rèn)真思考過創(chuàng)新； 10、企業(yè)理念無連貫性?？偛谜f的很多卻基本沒有指導(dǎo)； 11、管理規(guī)章不實(shí)不細(xì)。沒有責(zé)任人，導(dǎo)致有規(guī)難依； 12、對(duì)國家經(jīng)濟(jì)政策反應(yīng)遲緩； 13、忽視現(xiàn)代化企業(yè)管理；,姜偉的教訓(xùn),總裁的20大錯(cuò)誤：,14、利益機(jī)制不均衡。分配上長時(shí)間實(shí)行平均主義，企業(yè)干部拿灰、黑色收入。1996年后打破大鍋飯又走向了拜金主義極端； 15、資金撒胡椒面。資金長期分散使用，造成嚴(yán)重浪費(fèi)和短缺，一直沒能有計(jì)劃、有規(guī)模地集中使用資金； 16、市場(chǎng)開拓沿用同一模式，新產(chǎn)品的營銷沒有新意，銷路不暢； 17、虛定市場(chǎng)份額。6年中過于強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)份額和銷量，導(dǎo)致了應(yīng)收款巨增、貨物混亂、貨物貶值、回款不暢的嚴(yán)重局面； 18、沒有全面的市場(chǎng)推進(jìn)節(jié)奏； 19、地毯式轟炸的無效廣告，片面強(qiáng)調(diào)在全國、在大城市立體廣告的作用，忽視對(duì)銷售末端的支持，導(dǎo)致大量廣告資金流失，投入產(chǎn)出不成比例； 20、國際貿(mào)易的理想化。“我們對(duì)國際貿(mào)易的法律不熟悉，用國內(nèi)的成功經(jīng)驗(yàn)在國際市場(chǎng)上重復(fù)輸出是嚴(yán)重的經(jīng)驗(yàn)主義；對(duì)國際市場(chǎng)的銷量和價(jià)格估計(jì)過高，對(duì)國際市場(chǎng)進(jìn)入的阻力估計(jì)過低”。,“管理是一種實(shí)踐,其本質(zhì)不在于知 而在于行;其驗(yàn)證不在于邏輯,而在于 成果;其唯一權(quán)威就是成就.” -彼 得 德 魯 克,企業(yè)結(jié)構(gòu),產(chǎn)權(quán)動(dòng)力清晰合理 治理機(jī)制激勵(lì)約束 組織效率分工協(xié)作,擁有價(jià)值,20%左右的股權(quán) 不直接參與管理 嚴(yán)格的盡職調(diào)查 嚴(yán)格的財(cái)務(wù)審計(jì) 周密的法律安排 全面的風(fēng)險(xiǎn)控制,項(xiàng)目管理手段,派出董事或監(jiān)事 輸出財(cái)務(wù)管理 提供增值服務(wù) 各種風(fēng)險(xiǎn)管理,提升價(jià)值,企業(yè)改制 完善機(jī)制 幫助上市 品牌提升 注入資源 幫助國際化,放大價(jià)值,溢價(jià)轉(zhuǎn)讓 產(chǎn)業(yè)整合 公開上市 市值管理 并購重組,實(shí)現(xiàn)價(jià)值,公開上市 產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng) 內(nèi)部市場(chǎng),并購階段,主要工作內(nèi)容,主要參與方,第三部分 管理控制及其他重要控制,管理控制,如何把握管理? 管理，就是管和理的有機(jī)統(tǒng)一。 管是基礎(chǔ)，理是飛躍。 管側(cè)重于控制，理側(cè)重于疏導(dǎo).,管人：,管物：,理事：,管住,用活,靜態(tài)管物,動(dòng)態(tài)管理資本,做正確的事,正確的做事,制度+人情,理念+模式,流程+方法,預(yù)算控制,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范 第二十二條：預(yù)算控制要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目、建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保 預(yù)算的執(zhí)行。 預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金 實(shí)行集體審批。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。,如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃 協(xié)調(diào)企業(yè)各組成部分 將責(zé)任分配到管理層 作為績效評(píng)價(jià)的依據(jù) 計(jì)劃和控制工具,預(yù)測(cè)將要發(fā)生的情況 根據(jù)對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的估計(jì)對(duì)未來行為的計(jì)劃 為預(yù)算修正提供及時(shí)的參考信息 計(jì)劃工具,預(yù)算 不是 預(yù)測(cè),預(yù)算,預(yù)測(cè),預(yù)算,著眼于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn), 而非數(shù)字游戲 與企業(yè)長期戰(zhàn)略緊密聯(lián)系 結(jié)合關(guān)鍵的非財(cái)務(wù)因素 不僅僅是管理功能，而是一種戰(zhàn)略工具 預(yù)算緊隨計(jì)劃,全面預(yù)算,營運(yùn)預(yù)算 日常營運(yùn)活動(dòng)的預(yù)算 資本預(yù)算 已獲批準(zhǔn)的大型資本項(xiàng)目預(yù)算以及小型資本項(xiàng)目預(yù)算總額 預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表 營運(yùn)預(yù)算和資本預(yù)算在資產(chǎn)負(fù)債表中的體現(xiàn) 預(yù)算現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金的流入與流出,銷售預(yù)算,生產(chǎn)預(yù)算,直接材料預(yù)算,直接人工預(yù)算,制造費(fèi)用預(yù)算,產(chǎn)品成本預(yù)算,銷售及管理 費(fèi)用預(yù)算,現(xiàn)金預(yù)算,資本預(yù)算,預(yù)算損益表,預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表,預(yù)算現(xiàn)金流量表,期末存貨預(yù)算,長期銷售預(yù)算,全面預(yù)算,預(yù)算符合公司的總體戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營目標(biāo) 預(yù)算基于公司的實(shí)際情況，切實(shí)可行 確保預(yù)算得以有效執(zhí)行,預(yù)算控制的目標(biāo),未與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和工作計(jì)劃緊密結(jié)合 未隨企業(yè)的實(shí)際情況的變化及時(shí)更新 僅僅由財(cái)務(wù)部編制預(yù)算，信息渠道不暢通 缺乏預(yù)算與實(shí)際的比較分析及對(duì)差異的跟進(jìn),預(yù)算控制中常見的問題,費(fèi)用的控制,“成本”,生產(chǎn)成本-直接材料費(fèi) +直接人工費(fèi)+制造費(fèi)用(料 .工 .費(fèi)) -產(chǎn)品 期間費(fèi)用-管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 時(shí)間 稅收負(fù)擔(dān),銷售,經(jīng)營分析,應(yīng)收,生產(chǎn),采購,庫存,應(yīng)付,固定資產(chǎn),工資,企業(yè)基本業(yè)務(wù)流程,降低成本,提高周轉(zhuǎn),增加銷售,降低材料成本,降低業(yè)務(wù)成本,降低財(cái)務(wù)成本,加快庫存周轉(zhuǎn),減少應(yīng)收帳款,提升客戶滿意度,企業(yè)效益關(guān)鍵要素,成本與風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo),何為風(fēng)險(xiǎn)? Risk is uncertainty 風(fēng)險(xiǎn)的類別 經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)(Economic Risk) 環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)(經(jīng)濟(jì)條件、政治及社會(huì)環(huán)境） 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)） 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（Operational Risk) 固定成本與變動(dòng)成本比例 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（Financial Risk) 資本結(jié)構(gòu)與金融市場(chǎng)利率,營業(yè)風(fēng)險(xiǎn) Business Risk,利潤易變性 Profit Volatility,傳 導(dǎo),傳 導(dǎo),風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)與放大,+5% +14% +18% -5% -14% -18% 經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 營業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),經(jīng)濟(jì)狀況 政治社會(huì)環(huán)境,銷售 收入,息稅前 利潤,稅后 利潤,市場(chǎng)結(jié)構(gòu) 競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)效應(yīng),XYZ公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)算表,成本、利潤與成本壓縮,導(dǎo)致中國企業(yè)的產(chǎn)品成本偏高的主要因素,1、 產(chǎn)能利用不充分導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加 2、 品質(zhì)問題導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加 3、 生產(chǎn)計(jì)劃粗放，資源配置和利用不充分導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加 4、 人工效率偏低導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加 5、 庫存（尤其是在線庫存）偏高導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加 6、 內(nèi)部物流不合理導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加 7、 原材料供應(yīng)不及時(shí)導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加 8、 能源管理粗放導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加 9、 工藝布局不合理導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加 10、采購方式落后導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加 11、現(xiàn)場(chǎng)管理混亂導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加 12、設(shè)備管理不善導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加 ,歐洲人發(fā)明汽車，美國人發(fā)展汽車,福特汽車公司 1896年亨利福特研制成功2缸4輪汽車，1903年福特汽車公司成立 1908年福特T型車促進(jìn)大眾化汽車消費(fèi) 1913年，福特汽車公司最先建立流水線汽車裝配系統(tǒng)，并因此引發(fā)了世界汽車制造業(yè)的一次驚天動(dòng)地的革命，促進(jìn)了汽車生產(chǎn)的規(guī)?；?流程圖繪制舉例,某企業(yè)費(fèi)用報(bào)銷流程是: 首先由業(yè)務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制報(bào)銷憑證,經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審批后交會(huì)計(jì)部門審批,會(huì)計(jì)部門編制付款憑證并送交出納付款,出納付款后登記日記帳,然后將付款憑證交會(huì)計(jì)部門登記有關(guān)費(fèi)用明細(xì)帳并歸檔.,原始憑證,報(bào)銷單,日記帳,費(fèi)用帳,外單位,審核,審核,付款,業(yè)務(wù)部門,會(huì)計(jì)部門,財(cái)務(wù)部門,審核,審核,記帳,出納,流程圖繪制舉例 （續(xù)）,固定資產(chǎn)控制,固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制,1、固定資產(chǎn)循環(huán)概述 2、固定資產(chǎn)循環(huán)常見弊端 3、固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn),固定資產(chǎn)循環(huán)圖,資本預(yù)算,折 舊,維 修,驗(yàn) 收,購建作業(yè),會(huì)計(jì)記錄,清 理,計(jì) 價(jià),固定資產(chǎn)循環(huán)中的內(nèi)部控制,對(duì) 固 定 資 產(chǎn) 業(yè) 務(wù) 實(shí) 行 職 務(wù) 分 離 控 制 資 本 支 出 預(yù) 算 控 制 固 定 資 產(chǎn) 取 得 的 控 制 固 定 資 產(chǎn) 入 帳 控 制 固 定 資 產(chǎn) 的 維 修 和 保 養(yǎng) 制 度 折 舊 的 控 制 定 期 盤 點(diǎn) 控 制,固定資產(chǎn)循環(huán)常見弊端,盲目購建 資本性支出擠占生產(chǎn)成本 固定資產(chǎn)盤盈不入帳 固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報(bào)廢 固定資產(chǎn)與低值易耗品核算混淆 固定資產(chǎn)殘值收入不入帳 虛增（減）折舊，維修費(fèi)用支出失控,固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn),1固定資產(chǎn)循環(huán)的職務(wù)分離 2資本支出預(yù)算控制 3固定資產(chǎn)驗(yàn)收控制 4固定資產(chǎn)入帳控制 5固定資產(chǎn)維修控制 6固定資產(chǎn)折舊控制 7固定資產(chǎn)盤點(diǎn)控制 8固定資產(chǎn)報(bào)廢清理控制,人力資源的控制,人本 管理要以人為本 “企業(yè)”的”企” 三國中劉備 漢高祖劉邦 西游記中的唐僧,你最寶貴的財(cái)產(chǎn)不是你的金融財(cái)產(chǎn)。你最寶貴的資產(chǎn)是正在你那里工作的人，是他們腦袋里的想法和他們一起協(xié)同工作的能力。 羅伯特.賴克 美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家,經(jīng)理人 顧 客 員工 顧客,經(jīng)理人,員 工,我們要照顧好員工， 他們就會(huì)照顧好客戶， 進(jìn)而照顧好我們的利潤。 “亞洲最佳雇主” ups（聯(lián)合包裹） 亞洲區(qū)總裁,帶走我的員工，把工廠留下，不久后工廠就會(huì)長滿雜草；拿走我的工廠，把我的員工留下，不久后我們還會(huì)有個(gè)更好的工廠。 安德魯 卡內(nèi)基 （Andrew Carnegie）,利潤的增長來源于顧客忠誠度,忠誠度是顧客滿意的最直接結(jié)果,顧客滿意受員工服務(wù)價(jià)值的影響,員工滿意才能提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)價(jià)值,領(lǐng)導(dǎo)者必須提高員工滿意度和忠誠度,員 工 與 利 潤 的 關(guān) 系,日本豐田公司管理思想,初創(chuàng)期: 人之出，性本懶，要他做，制度管。 成長期: 人之初，性本勤，激勵(lì)他，土成金。 成熟期: 人之初，性本善，你和我，一起干。,以未來收益激勵(lì)現(xiàn)在奮斗 以長遠(yuǎn)發(fā)展約束短期行為,畫好圈子、用對(duì)棋子、讓出位子； 給足面子、做好鏡子、立正牌子； 擺好凳子、搭好梯子、常換卷子； 挖出金子、嚴(yán)懲蟲子、用好刀子； 明細(xì)票子、放出銀子、做大局子； 賽出路子、施恩臣子、感謝卒子。,十八子老板,工薪循環(huán)內(nèi)部控制,1、工薪循環(huán)概述 2、工薪循環(huán)常見弊端 3、工薪循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn),工薪循環(huán)圖,聘用考核,會(huì)計(jì)記錄,工資分發(fā),工資結(jié)算,考 勤,其它福利,工薪循環(huán)常見弊端,虛列工資開支 混淆工資成本列支界限 虛提福利費(fèi) 擅自改變工資、福利費(fèi)用途,工薪循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn),1工薪循環(huán)的職務(wù)分離 2考勤記錄控制 3工資單審核控制 4工資發(fā)放控制,怎授權(quán)？先劃圈，圈大小， 權(quán)大小，觀其崗，視其責(zé)， 授其權(quán)；切莫要，大小事， 都躬親。為總者，要謙虛， 納良言、辨真?zhèn)?，近君子?遠(yuǎn)小人；對(duì)問題，要辨清， 少說教，多分析，勤求教， 多咨詢，切莫要，裝聰明， 若不解，請(qǐng)高人。,管企業(yè)，何為本？條千萬，首推人！ 為人者，多需求，先溫飽，后業(yè)成。 此兩條，事非小，若輕視，難留人。 無志者，混日月，有志者，擇期躍。 若用人，要記準(zhǔn)：尊知識(shí)、重英才， 學(xué)劉備、請(qǐng)諸葛，三顧誠、終如愿。 學(xué)劉邦、能用人、用人長、克己短， 眾合力、家國安。企用人、皆一般， 升與遷，機(jī)會(huì)等。若條件，差無幾， 先內(nèi)招，后外聘。老員工，貢獻(xiàn)大， 知根底，熟內(nèi)情，干得好，可升遷。 新員工、要包容、技能高、才華顯。 要破格、要重用；謹(jǐn)切記，莫刁難、 莫排擠，想留人、靠機(jī)制。,采購循環(huán)內(nèi)部控制,1、采購循環(huán)概述 2、采購循環(huán)常見弊端 3、采購循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn),采購循環(huán)圖,付款處理,驗(yàn) 收,采購計(jì)劃,采購作業(yè),會(huì)計(jì)記錄,應(yīng)付帳款的處理,采 購 循 環(huán) 中 的 內(nèi) 部 控 制,對(duì) 采 購 循 環(huán) 的 各 項(xiàng) 業(yè) 務(wù) 建 立 職 責(zé) 分 工， 實(shí) 行 職 務(wù) 分 離 控 制 建 立 采 購 申 批 制 度 建 立 訂 貨 控 制 制 度 建 立 后 續(xù) 檢 查 制 度 建 立 嚴(yán) 格 的 貨 款 支 付 制 度,采 購 業(yè) 務(wù)職 務(wù) 分 離 控 制,采 購 需 要 申 請(qǐng) 必 須 由 生 產(chǎn) 或 銷 售 部 門 提 出， 采 購 部 門 采 購 貨 物 的 采 購 人 不 能 同 時(shí) 擔(dān) 任 貨 物 的 驗(yàn) 收 工 作 付 款 審 批 人 和 付 款 執(zhí) 行 人 不 能 同 時(shí) 辦 理 尋 求 供 應(yīng) 商 和 索 價(jià) 業(yè) 務(wù) 貨 物 的 采 購、 儲(chǔ) 存 和使 用 人 不 能 擔(dān) 任 財(cái) 務(wù) 的 記 錄 工 作 付 款 審 核 人 應(yīng) 同 付 款 執(zhí) 行 人 職 務(wù) 分 離 記 錄 應(yīng) 付 帳 款 的 人 不 能同 時(shí) 擔(dān) 任 付 款 職 務(wù),建 立 嚴(yán) 格 的 貨 款 支 付 制 度,發(fā) 票 價(jià) 格、 運(yùn) 輸 費(fèi)、 稅 款 等 必 須 與 合 同 復(fù) 核 無 誤， 憑 證 齊 全 后 才 可 辦 理 結(jié) 算。 支 付 貨 款。 貨 款 結(jié) 算 方 式 購 貨 發(fā) 票 以 外 增 加 購 貨 錯(cuò) 成 本 的 各 種 費(fèi) 用、 損 失 的 合 法 性 和 合 理 性 分 析。 應(yīng) 付 帳 款 明 細(xì) 分 類 帳 和 總 分 類 帳 的 經(jīng) 常 核 對(duì)。,采購循環(huán)常見弊端,盲目采購、積壓變質(zhì) 收受回扣、中飽私囊 虛報(bào)損耗、中途轉(zhuǎn)移 混淆采購成本 驗(yàn)收不嚴(yán)、以少報(bào)多、以次充好 違規(guī)結(jié)算、資金流失,生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制,1、生產(chǎn)循環(huán)概述 2、生產(chǎn)循環(huán)常見弊端 3、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn),生產(chǎn)循環(huán)圖,成本核算,驗(yàn)收入庫,加工生產(chǎn),存貨保管,存貨分發(fā),生產(chǎn)循環(huán)常見弊端,保管不善、變質(zhì)報(bào)廢 多發(fā)少發(fā)、帳實(shí)不符 混淆領(lǐng)用支出界限 委托加工余料不回收 自制材料成本擠占生產(chǎn)成本 材料成本差異分配不實(shí)錯(cuò)誤,生產(chǎn)循環(huán)常見弊端,混淆生產(chǎn)費(fèi)用與其他費(fèi)用（資本支出、福利支出）界限 混淆本期支出與跨期支出界限 混淆產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本界限 虛計(jì)發(fā)外加工費(fèi)用 生產(chǎn)余料不入帳，形成帳外資產(chǎn),生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn),1. 生產(chǎn)循環(huán)的職務(wù)分離 2存貨保管控制 3存貨發(fā)放控制 4存貨盤點(diǎn)控制 5成本核算控制 6成本分析控制,銷售循環(huán)內(nèi)部控制,1、銷售循環(huán)概述 2、銷售循環(huán)常見弊端 3、銷售循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn),銷售循環(huán)圖,應(yīng)收帳款處理,會(huì)計(jì)記錄,發(fā) 貨,授信額定,訂單處理,銷售計(jì)劃,收 款,開 票,銷售循環(huán)常見弊端,虛計(jì)銷售收入,調(diào)節(jié)利潤 銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí),調(diào)節(jié)利潤 收款方式選用不當(dāng),造成壞帳 銷售費(fèi)用支出失控，成本增大 銷售憑證保管不嚴(yán)，造成資產(chǎn)流失,銷售循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn),1銷售循環(huán)的職務(wù)分離 2銷售定價(jià)控制 3. 授信額度控制 4. 銷售發(fā)票控制 5銷售費(fèi)用預(yù)算控制 6應(yīng)收帳款(壞帳)控制 7. 退貨控制,現(xiàn)金管理制度,錢帳分管制度,現(xiàn)金開支審批制度,日清月結(jié)制度,現(xiàn)金清查制度,現(xiàn)金保管制度,出納員和會(huì)計(jì)人員相互牽制，相互監(jiān)督，從而減少錯(cuò)誤和貪污舞弊的。,明確本單位現(xiàn)金開支范圍，制定各種報(bào)銷憑證，規(guī)定報(bào)銷手續(xù)和辦法，確定各種現(xiàn)金支出的審批權(quán)限。,清理各種現(xiàn)金收付款憑證，登記和清理日記帳，現(xiàn)金盤點(diǎn)，檢查庫存現(xiàn)金是否超過規(guī)定的現(xiàn)金限額。,定期或不定期地對(duì)庫存現(xiàn)金情況進(jìn)行清查盤點(diǎn)。,出納員三字經(jīng),出納員，很關(guān)鍵；靜頭腦，清雜念。 業(yè)務(wù)忙，莫慌亂；情緒好，態(tài)度謙。 取現(xiàn)金，當(dāng)面點(diǎn)；高警惕，出安全。 收現(xiàn)金，點(diǎn)兩遍；辨真假，免賠款。 支現(xiàn)金，先審單；內(nèi)容全，要會(huì)簽。 收單據(jù)，要規(guī)范；不合規(guī)，擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。 賬外賬，甭保管；違法紀(jì)，又罰款。 長短款，不用亂；平下心，細(xì)查點(diǎn)。 借貸方，要分清；清單據(jù)，查現(xiàn)款。 月憑證，要規(guī)整；張數(shù)明，金額清。 庫現(xiàn)金，勤查點(diǎn)；不壓庫，不挪欠。 現(xiàn)金賬，要記全；賬款符，心坦然。,第四部分 內(nèi)部控制的實(shí)施,小 結(jié),定制度，要嚴(yán)謹(jǐn)，先摸底，后論證： 此與彼，可沖突？彼與此，可呼應(yīng)？ 先與后，可程序？對(duì)與錯(cuò)，咋界定？ 類此事，多思考，切不可，莽撞行！ 頒制度，留緩沖，先貫徹，后執(zhí)行。 企制度，即為法，法面前，人平等！ 管理者，不例外，執(zhí)法者，要嚴(yán)明！,第一步 建立良好的控制環(huán)境,分步驟實(shí)施內(nèi)部控制,建立良好的控制環(huán)境,控制環(huán)境-內(nèi)部控制制度實(shí)施的必備基礎(chǔ),控制環(huán)境的組成要素： 管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格 組織結(jié)構(gòu) 董事會(huì)及其委員會(huì)職能 職責(zé)分配和授權(quán) 人事政策 外部環(huán)境 ,分步驟實(shí)施內(nèi)部控制,第二步 實(shí)施設(shè)計(jì)好的內(nèi)部控制制度,實(shí)施內(nèi)部控制制度,逐項(xiàng)復(fù)核內(nèi)控是否存在于現(xiàn)有流程中，是否有效 必要時(shí)進(jìn)一步制定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)操作流程或政策 業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中實(shí)施控制,實(shí)施時(shí)需要考慮的因素： 各部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)責(zé)將關(guān)鍵控制點(diǎn)貫徹到實(shí)際操作流程中，對(duì)流程的不足之處進(jìn)行完善 董事會(huì)及高級(jí)管理層應(yīng)負(fù)責(zé)制定具體政策 考慮成本效益原則 風(fēng)險(xiǎn)二次評(píng)估,實(shí)施內(nèi)部控制制度,實(shí)施控制時(shí)的成本效益原則,實(shí)施內(nèi)控時(shí)常出現(xiàn)的誤區(qū),高級(jí)管理層認(rèn)為實(shí)施內(nèi)控是一線管理人員的職責(zé) 過分強(qiáng)調(diào)控制成本 片面強(qiáng)調(diào)人員素質(zhì) 認(rèn)為內(nèi)控包治百病,實(shí)施內(nèi)控時(shí)常出現(xiàn)的誤區(qū),高級(jí)管理層認(rèn)為實(shí)施內(nèi)控是一線管理人員的職責(zé) 過分強(qiáng)調(diào)控制成本 片面強(qiáng)調(diào)人員素質(zhì) 認(rèn)為內(nèi)控包治百病,案例佛山驚天貪污案,佛山市石灣區(qū)財(cái)政局預(yù)算科原科長羅斌1994年至1998年5月貪污1.56億元，是建國以來最大的個(gè)人貪污案，被判處死刑。 羅斌任職期間，一人負(fù)責(zé)該財(cái)政局的收入、支付、記帳、報(bào)表等工作，給其造成貪污的機(jī)會(huì)。當(dāng)時(shí)在任的局長，未能執(zhí)行財(cái)政機(jī)關(guān)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，對(duì)預(yù)算資金的撥付不實(shí)行開單、復(fù)核、蓋章、記帳等控制，也被判瀆職罪。,實(shí)施內(nèi)控時(shí)常出現(xiàn)的誤區(qū),高級(jí)管理層認(rèn)為實(shí)施內(nèi)控是一線管理人員的職責(zé) 過分強(qiáng)調(diào)控制成本 片面強(qiáng)調(diào)人員素質(zhì) 認(rèn)為內(nèi)控包治百病,法律法規(guī) 使之不敢 職業(yè)道德 使之不愿 內(nèi)部控制 使之不能,實(shí)施內(nèi)控時(shí)常出現(xiàn)的誤區(qū),高級(jí)管理層認(rèn)為實(shí)施內(nèi)控是一線管理人員的職責(zé) 過分強(qiáng)調(diào)控制成本 片面強(qiáng)調(diào)人員素質(zhì) 認(rèn)為內(nèi)控包治百病,包治百病？內(nèi)控的固有局限性,人為因素使內(nèi)控失效 對(duì)控制責(zé)任的誤解 執(zhí)行時(shí)的大意 疲勞 舞弊 時(shí)間推移使控制措施逐漸失效,其它影響內(nèi)控實(shí)施效果的因素,管理層違規(guī) 形式主義 利益的沖突 法律法規(guī)的意外變化 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行動(dòng) 經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等,管理層違規(guī) 制度面前，人人平等 防止任意違反或利用職權(quán)踐踏內(nèi)控制度 對(duì)廢除內(nèi)控進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控,其它影響內(nèi)控實(shí)施效果的因素,第三步 實(shí)施有效的監(jiān)督,分步