(黃世忠)會(huì)計(jì)數(shù)字游戲--中美財(cái)務(wù)舞弊與報(bào)表粉飾比較研究.ppt

2019/7/14,Chinese Banking Regulatory Commission,1,舞弊及其特征的描述,1個(gè)關(guān)鍵要素 舞弊是蓄意行為（Intentional Behavior) 舞弊是個(gè)法律概念，CPA不對(duì)某項(xiàng)行為是否屬于舞弊作出法律決定 舞弊與差錯(cuò)的差別在于是否故意造成錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 實(shí)際工作中難以判斷，如不合理會(huì)計(jì)估計(jì)（Unreasonable Accounting Estimates) 2種舞弊類型 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào) Misstatements arising from fraudulent financial reporting 挪用資產(chǎn)產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào) Misstatements arising from misappropriation of Assets,2019/7/14,Chinese Banking Regulatory Commission,2,舞弊及其特征的描述,3個(gè)必備條件 動(dòng)機(jī)（壓力） 管理當(dāng)局或雇員具有舞弊動(dòng)機(jī)或處于壓力之下 機(jī)會(huì) 內(nèi)控有機(jī)可乘 內(nèi)控缺失、內(nèi)控失效、高管人員逾越內(nèi)控 理由 舞弊者能夠?yàn)槲璞仔袨閷ふ液虾跗涞赖乱?guī)范的辯解理由,2019/7/14,Chinese Banking Regulatory Commission,3,Triangle of Fraud,Albrecht el.al 的舞弊三角論,Pressure,Opportunity,Rationalization,Fraud,2019/7/14,Chinese Banking Regulatory Commission,4,SEC前主席Arthur Levitt 關(guān)于美國上市公司舞弊手法的評(píng)論,5 Methods Game Playing identified by Levitt Big-bath charges ( 洗大澡或巨額沖銷） Creative acquisition accounting （創(chuàng)造性并購會(huì)計(jì)） Cook-jar reserves （甜餅盒式準(zhǔn)備金） Revenue recognition （收入確認(rèn)） Materiality （重大性）,2019/7/14,Chinese Banking Regulatory Commission,5,美國審計(jì)總署（GAO ） 對(duì)1997-2002美國上市公司重編報(bào)表原因的分析,2019/7/14,Chinese Banking Regulatory Commission,6,收入操縱大陷阱,2019/7/14,Chinese Banking Regulatory Commission,7,AOL Time Warner Inc,2019/7/14,Chinese Banking Regulatory Commission,8,AOL Time Warner Inc,2019/7/14,Chinese Banking Regulatory Commission,9,巨額沖銷（Big bath charges),案例分析 AOL Time Warner In. (Ernst & Young) 2002年第一季度，報(bào)告了542.4億美元的巨額虧損，2002年度虧損986億美元 主要原因 2001年7月，F(xiàn)ASB頒布了第141號(hào)準(zhǔn)則企業(yè)合并以及第142號(hào)準(zhǔn)則商譽(yù)及其他無形資產(chǎn)。 上述準(zhǔn)則取消了權(quán)益集合法，要求企業(yè)停止對(duì)企業(yè)合并中形成的商譽(yù)以及其他沒有明確使用期限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，改為定期進(jìn)行減值測試，并計(jì)提減值準(zhǔn)備 142號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定，如果一個(gè)報(bào)告單位(reporting unit)的賬面凈值高于其估計(jì)的公允價(jià)值，商譽(yù)就應(yīng)視為已發(fā)生減值。之前，AOL Time Warner 按以整個(gè)企業(yè)為基礎(chǔ)計(jì)算的未折現(xiàn)現(xiàn)金流量確定商譽(yù)的可回收金額。此外，在142號(hào)準(zhǔn)則之前，AOL Time Warner 僅將商譽(yù)分?jǐn)偨o被購買公司，而142號(hào)準(zhǔn)則要求在確定商譽(yù)的減值之前，應(yīng)當(dāng)首先將與整個(gè)公司有關(guān)的商譽(yù)分?jǐn)傊凉镜母鱾€(gè)報(bào)告單位，包括購買方的報(bào)告單位,2019/7/14,Chinese Banking Regulatory Commission,10,巨額沖銷（Big bath charges),AOL Time Warner In. 141號(hào)及142號(hào)準(zhǔn)則的影響 2000年1月，AOL以花巨資（1470億美元）收購了Time Warner，而當(dāng)時(shí)正值美國股市的顛峰。因此，收購價(jià)格包含的商譽(yù)特別巨大 2001年，AOL Time Warner確認(rèn)了13.4億的重組負(fù)債，這些負(fù)債與終止或整合 Time Warner 的業(yè)務(wù)有關(guān)。這一做法使2001年末的商譽(yù)進(jìn)一步增加 并購?fù)瓿芍螅珹OL Time Warner 成為新經(jīng)濟(jì)的典范，其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也反映出新經(jīng)濟(jì)特有的泡沫 見下頁 141和142號(hào)準(zhǔn)則對(duì)其影響幾乎是災(zāi)難性的。2002年第一季度，AOL Time Warner 確認(rèn)了542.03億美元的商譽(yù)減值損失。這一所謂的“one time, noncash, nonoperational in nature charge”占其第一季度損失的99.99% 商譽(yù)減值構(gòu)成 見下頁,2019/7/14,Chinese Banking Regulatory Commission,11,AOL Time Warner (As of March 31 2002),Asset structure,2019/7/14,Chinese Banking Regulatory Commission,12,AOL Time Warner(As of the end of 2002),2019/7/14,Chinese Banking Regulatory Commission,13,Summary of change in goodwill ( $ in million),2019/7/14,Chinese Banking Regulato