審計學原理黃彩虹安徽廣播電視大學.ppt

審計學原理 黃彩虹 安徽廣播電視大學,課程性質(zhì),審計學原理是會計電算化專業(yè)（?？疲┑谋匦拚n程。 先修課程：基礎會計、中級財務會計、成本會計 教學目的：進一步拓寬學生專業(yè)理論層面和分析判斷能力。 該課程一學期開設，72學時，4學分。,主要內(nèi)容,第一章 總論 第二章 審計方法 第三章 審計組織與審計人員 第四章 審計準則和審計依據(jù) 第五章 審計程序 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿 第七章 內(nèi)部控制的評審 第八章 審計抽樣 第九章 審計報告 第十章 電算化系統(tǒng)審計 十一章 審計法概述,第一章 總 論,審計的概念 審計的產(chǎn)生與發(fā)展 審計對象和審計目的 審計的職能、作用與任務 審計的分類,一、審計的概念,這一部分在本章中比較重要， 同學們應 主要掌握： 審計的涵義、 審計關系人、 審計的基本特征以及 審計與會計的關系。,什么是審計？,審審核、審查；計計算、核算 誰來審？ 審誰？ 審什么？ 怎么審？ 為什么審？,專職機構(gòu)和人員 被審計單位 財政財務收支及有關經(jīng)濟活動 運用審計方法審查真實性、合法性、效益性，評價經(jīng)濟責任 維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進宏觀調(diào)控,1、審計的涵義,審計是指由專職機構(gòu)和人員依法對被審計單位的財政、財務收支及有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查，評價經(jīng)濟責任，用以維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進宏觀調(diào)控的獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。 注意：審計的主體是審計人，是指國家審計機關、內(nèi)部審計機構(gòu)和民間審計組織，統(tǒng)稱為“專職機構(gòu)和人員”。 審計的性質(zhì)是經(jīng)濟監(jiān)督，獨立性是其本質(zhì)特征。,審計查賬？,CPA的五種核心能力 溝通能力和領導能力 戰(zhàn)略性和批判性思維能力 對消費者、客戶和市場的關注能力 對綜合信息的演繹能力 專業(yè)技術能力 注冊會計師除了本專業(yè)知識外，還應掌握大量其他專業(yè)的知識，包括經(jīng)濟學、數(shù)學和統(tǒng)計方法、組織行為、經(jīng)營管理、市場營銷、國際商務等知識；有關信息技術的知識等。,用人單位對會計人員的要求愈來愈高。尤其對于畢業(yè)生的品質(zhì)、能力、性格要求上，各用人單位尤為重視，他們認為畢業(yè)生責任心要強、能吃苦耐勞、而且要具有團體合作精神。對于專業(yè)能力，90%的單位選擇了實際操作能力，還有40%的單位愿意招有經(jīng)驗的會計人員，32%的單位要求會計人員要有創(chuàng)造能力。,2、審計關系人,審計關系人指構(gòu)成一項審計活動的相互有責任關系的三方面的當事人。,被審計人,審計人,審計委托人,即審計人、被審計人和審計委托人。,3、審計的基本特征,審計有三個基本特征：獨立性、權威性、公正性。 審計的獨立性指審計機構(gòu)和審計人員依法獨立行使審計監(jiān)督 權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。 獨立性主要表現(xiàn)在：機構(gòu)獨立、人員獨立、 工作獨立、經(jīng)濟獨立。 審計的權威性指審計機構(gòu)在憲法中所明確的法律地位，依法 獨立行使職權，不受任何干涉，其審計結(jié)論和審計決定具有 法律效力。 權威性來自兩個方面：法律賦予的權威； 自身工作樹立的權威。 審計的公正性反映了審計工作的基本要求。 審計人員只有同時保持獨立性、公正性，才能取信于審計委 托人以及被審計人，才能真正樹立審計權威的形象。,4、審計與會計的關系,審計與會計都屬于經(jīng)濟管理范疇，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。 聯(lián)系：兩者起源密切相關； 兩者彼此滲透、融會； 兩者目的最終一致。 區(qū)別：產(chǎn)生的基礎不同； 職能不同； 方法不同； 工作程序不同。,二、審計的產(chǎn)生與發(fā)展,這一部分不是本章的重點，大部分內(nèi)容 只需作一般了解，其中應掌握審計產(chǎn)生 的客觀基礎、審計產(chǎn)生的社會條件以及 在中外審計發(fā)展過程中具有明顯標志的 幾個關鍵時點。,1、審計產(chǎn)生與發(fā)展的社會基礎,審計產(chǎn)生的客觀基礎受托經(jīng)濟責任關系 受托經(jīng)濟責任關系指受托者即財產(chǎn)的經(jīng)營管理者接受財產(chǎn) 所有者的委托，代其行使經(jīng)營管理權，并通過法則、合同 、組織原則等手段所形成的責權利相結(jié)合的責任關系。 審計產(chǎn)生與發(fā)展的社會條件兩權分離 或 經(jīng)營管理者內(nèi)部分權制 內(nèi)部分權制即一個大規(guī)模的組織內(nèi)部，在集中領導下實行 多層次的分權管理或分權經(jīng)營。 財產(chǎn)所有者對財產(chǎn)經(jīng)營者應負經(jīng)濟責任的履行情況，無法直接進行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查，客觀需要獨立于他們的第三者進行檢查監(jiān)督，這是審計產(chǎn)生與發(fā)展的直接原因。,2、我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展 國家審計,西周時，設“ 宰夫”官職起源； 秦漢時設“ 御史大夫”，并沿襲上計制度（成于春秋）； 隋唐時，在刑部下設“ 比部”進行審計； 宋代專設“審計司”或“審計院”，從此“ 審計”成為財政監(jiān)督的專用名詞； 1912年，中華民國在國務院下設“ 中央審計處”； 1914年，北洋政府改名為審計院，同年頒布審計法； 1983年9月，中華人民共和國成立審計署； 1994年人大會議上通過并于1995年1月1日實施了中華人民共和國審計法。新審計法于2006年修訂并于 2006年6月1日起實施。,民間審計,1918年，北洋政府頒布了會計師暫行章程； 1918年，中國第一個注冊會計師謝霖成立了正則會計師事務所； 1980年我國恢復并重建了注冊會計師制度，同年財政部頒發(fā)了關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定； 1981年1月，上海成立了建國后的第一家會計師事務所； 1993年10月人大會議通過并于1994年1月1日實施中華人民共和國注冊會計師法； 1995年開始發(fā)布了中國注冊會計師獨立審計準則。2006年更新頒布CICPA執(zhí)業(yè)準則。,內(nèi)部審計,西周初期的“司會”是我國內(nèi)部審計的萌芽； 1984年，國務院和縣級以上政府部門等都設置了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，實行內(nèi)審制度； 1985年10月，審計署發(fā)布了審計署關于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定； 1995年7月，審計署頒布了審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，進一步規(guī)范了我國內(nèi)部審計工作。 2003年，頒布內(nèi)部審計準則。,3、西方審計的產(chǎn)生與發(fā)展 國家審計,西方國家審計起源于奴隸制度下的古羅馬、古希臘和古埃及等國家； 西方國家大多在議會下設置專門審計機構(gòu)，對政府及公營企業(yè)、事業(yè)單位的財政、財務收支進行審計監(jiān)督，這是立法系統(tǒng)的國家審計機關；另有一些國家的審計機關隸屬于行政系統(tǒng)或司法系統(tǒng)或者完全獨立的。,民間審計,1720年，查爾斯斯內(nèi)爾受托對南海案件進行審查，由此他成為世界上第一個注冊會計師； 18世紀初至19世紀中葉，詳細審計在英國盛行，也有人稱之為英國式審計； 1853年蘇格蘭成立“ 愛丁堡會計師協(xié)會”第一個； 1887年美國創(chuàng)立AICPA最大； 20世紀初，美國會計師創(chuàng)立資產(chǎn)負債表審計，亦稱美國式審計。 經(jīng)濟危機爆發(fā)后，民間審計的重點從資產(chǎn)負債表審計轉(zhuǎn)移到以損益表為中心的財務報表審計。 起源于16世紀意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)，發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本主義市場。,4、現(xiàn)代審計的發(fā)展及發(fā)展趨勢,未來的審計在體系、范圍、內(nèi)容、方式與方法上都會有所擴展和改變。,詳細審計 （查錯防弊）,績效審計 （審查三E）,財務報表審計 （審查全部報表）,資產(chǎn)負債表審計 （ 審查償債能力）,詳細審計,制度基礎審計,賬項基礎審計,抽樣審計,風險導向?qū)徲?三、審計對象和審計目的,在這一部分，同學們應分清審計的主體和客體，掌握審計對象的涵義及具體內(nèi)容，熟悉我國審計的目的。,1、審計對象,審計的客體：政府部門、金融機構(gòu)、軍隊、社會團體及企事業(yè)單位，等等。 審計的主要內(nèi)容：財政、財務收支及有關經(jīng)濟活動。 審計所依據(jù)的信息載體：形成審計證據(jù)的各種憑證、賬簿、報表以及計算機的硬盤、軟盤等。 審計的對象可高度概括為被審計單位的經(jīng)濟活動。,審計對象指被審計單位的財政、財務收支狀況及有關經(jīng)濟活動以及作為提供這些經(jīng)濟活動信息載體的會計資料和其他有關資料。,注意：審計的對象是不斷發(fā)展的。,2、審計目的,審計目的是審計工作所要達到的預期結(jié)果。 我國審計的目的： 維護財經(jīng)法紀 改善經(jīng)營管理 提高經(jīng)濟效益 促進廉政建設 保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展,國家審計的目的： 維護國家財政經(jīng)濟秩序 保護國家財產(chǎn)的安全與完整 促進廉政建設，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展 民間審計的目的： 維護社會公共利益和投資者的合法權益 促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展 內(nèi)部審計的目的： 促進本單位等遵守法紀，加強廉政建設 維護本部門、本單位合法權益 改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益,四、審計的職能、作用與任務,這一部分講述了審計職能的定義、審計具備的職能、審計所起的作用以及在新時期我國審計的任務。同學們應重點掌握審計的三大職能和兩個作用。,1、審計的職能,審計職能指審計本身所固有的內(nèi)在功能。它不以人們的主觀意志為轉(zhuǎn)移，是適應社會經(jīng)濟發(fā)展需要所具備的能力。,三項基本職能,經(jīng)濟監(jiān)督 經(jīng)濟評價 經(jīng)濟鑒證,經(jīng)濟監(jiān)督指監(jiān)察和督促被審計單位的全部經(jīng)濟活動在規(guī)定的范圍之內(nèi)，在正常的軌道上運行。 經(jīng)濟衛(wèi)士 經(jīng)濟評價指通過審核檢查，評定被審計單位的計劃、預算、預測、決策等方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的目標進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣以及內(nèi)部控制是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。 經(jīng)濟醫(yī)師 經(jīng)濟鑒證亦稱審計公證。指通過審查鑒定，確定被審計單位的會計資料及有關資料是否真實、合法和合理，是否可以信賴，并作出書面證明。 經(jīng)濟裁判,2、審計的作用,我國社會主義審計的作用是,制約性作用,可以揭露損失浪費 可以揭露貪污舞弊 可以揭露失職瀆職,促進性作用,促進受托經(jīng)濟責任切實履行 促進經(jīng)濟秩序的正常運行和 經(jīng)濟利益的正確處理 促進經(jīng)濟效益的充分實現(xiàn)和 社會效益的正當保障 促進經(jīng)營管理的完善 促進廉政建設 促進宏觀調(diào)控,長江堤防隱蔽工程建設弄虛作假、以權謀私，造成多結(jié)工程款1000多萬元，不合格標段達50以上； 馮明昌利用掌控的13家關聯(lián)企業(yè)，通過編制虛假財務報表，串通銀行內(nèi)部人員，從工行南海支行騙取貸款74.21億元； 原國家電力公司因領導決策失誤造成重大損失，并涉嫌個人經(jīng)濟犯罪案件線索12起，涉案金額10億元；,東方大學城開發(fā)有限公司以建設大學城配套設施等名義，大量租用農(nóng)民集體土地，圈占耕地5728畝； 工商銀行上海外高橋保稅區(qū)支行向“姚康達”一人發(fā)放個人住房貸款7141萬元，資金被用于購買128套住房，炒作房地產(chǎn)； 交通銀行錦州分行與錦州市中級法院、古塔區(qū)和凌河區(qū)法院聯(lián)手作假，用偽造的法律文書核銷175戶企業(yè)的“不良”貸款2.21億元,審計署關于汶川地震抗震救災資金物資審計情況,個別地區(qū)災情上報不準確：如多列受災損失12.34億元；多報 “三無”人員71419人。 少數(shù)地區(qū)救災資金撥付、使用不及時。如陜西省財政廳共下?lián)芙o市縣救助金46000萬元，市縣未發(fā)放18514.15萬元，占40.25%。四川省茂縣尚未兌付3862名遇難人員家屬撫慰金。 個別救災物資未納入統(tǒng)計、未入賬核算 。 少數(shù)單位救災物資未按需采購（重復采購）；部分物資價格偏高：如兩類消毒殺菌藥品，其價格比地震前批發(fā)價分別高出16%和32%。,2005年，安徽省共審計了5523個單位(項目)，查出違紀違規(guī)金額36.8億元、管理不規(guī)范金額174.76億元、損失浪費3.11億元。向紀檢、司法部門移送案件55件，涉及人員122人，建議有關部門處理案件70件，涉及人員47人。 據(jù)介紹，“十五”期間，全省審計機關共審計了25461個單位(項目)，查出違規(guī)金額285.2億元。,3、審計的任務,審計的任務指在一定時期內(nèi)，根據(jù)審計的職能和社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，賦予審計的責任和要求。 我國審計任務分為：基本任務 具體任務,五、審計的分類,基 本 分 類,按審計 主體劃分,按審計的內(nèi)容和目的劃分,按與被審計單位的關系劃分,國家審計 內(nèi)部審計 民間審計,外部審計 內(nèi)部審計,財政財務審計 財經(jīng)法紀審計 經(jīng)濟效益審計 經(jīng)濟責任審計,我國國家審計也稱為政府審計 內(nèi)部審計必須獨立財會部門之外 民間審計是受托審計 財政財務審計的內(nèi)容有形式和實質(zhì)上的區(qū)分 財經(jīng)法紀審計一般是專案審計,針對違反財經(jīng)紀律和經(jīng)濟犯罪行為 經(jīng)濟效益審計也可理解為三E審計 經(jīng)濟責任審計指對負責人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)單位財產(chǎn)的安全完整情況、完成效益的真實合法性等情況進行審計。 內(nèi)審需要外審的指導、監(jiān)督、支持，外審可利用內(nèi)審的成果，減輕工作量。,其 他 分 類,按審計范圍劃分,按審計實施時間劃分,按審計執(zhí)行地點劃分,按審計動機劃分,按是否預先通知劃分,全部審計 局部審計 專項審計,預告審計