金融企業(yè)會計老師私有課件立信會計出版社——保險業(yè)會計篇.ppt

1,第5章 保險業(yè)會計 第一節(jié) 保險公司業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 人壽保險業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 再保險業(yè)務(wù)的核算,2,第一節(jié) 保險公司業(yè)務(wù)概述 一、保險及保險公司 保險，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費(fèi)，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的 年齡、期限時承擔(dān)給付保險金的商業(yè)保險行為。 保險公司，是指經(jīng)保險監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立，并依法登記注冊的經(jīng)營保險業(yè)務(wù)的企業(yè)。,3,二、保險公司業(yè)務(wù)種類 1、按保險對象分類： 1）財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)。即以投保人的財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標(biāo)的的保險。主要有：火災(zāi)保險、汽車保險、船舶保險、貨運(yùn)保險、航空航天保險、農(nóng)業(yè)保險、家庭財產(chǎn)保險、出口信用保險等。 2）人身保險業(yè)務(wù)。即以人的身體或生命作為保險標(biāo)的，當(dāng)被保險人在保險期內(nèi)因保險事故導(dǎo)致死亡、傷、殘；或因疾病或因生存達(dá)到合同約定的 年齡時保險人給付保險金的保險。主要有：人壽保險（如死傷保險、生存保險、年金保險)、健康保險和意外傷害保險等。,4,3）責(zé)任保險業(yè)務(wù) 4) 保證保險 2、按實施的形式分類： 1）法定保險 2）自愿保險 3、按業(yè)務(wù)承保的方式分類： 1）原保險 2）再保險 3）重復(fù)保險 4）共同保險,5,三、保險業(yè)務(wù)會計核算的特點(diǎn) 1、會計行為規(guī)范具有二重性 1）二重性的具體表現(xiàn) 2）為什么如此？ 3）二者的主要區(qū)別 2、會計期間可以按照會計年度，也可以按照業(yè)務(wù)年度確定。 3、會計計量需要運(yùn)用保險精算技術(shù) 4、各種責(zé)任準(zhǔn)備金是保險公司的特有的負(fù)債 5、年度決算的重點(diǎn)是估算負(fù)債,6,第二節(jié) 財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的核算 一、財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)種類 財產(chǎn)保險即以投保人的財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標(biāo)的的保險。主要有：火災(zāi)保險(企業(yè)財產(chǎn)保險、家庭財產(chǎn)保險、涉外財產(chǎn)保險）、汽車保險（車輛損失險、第三者責(zé)任險）、海上保險（船舶保險、海上貨運(yùn)保險）、航空保險（飛機(jī)保險、航空運(yùn)輸貨物保險、旅客責(zé)任險、機(jī)場責(zé)任險、飛機(jī)第三者責(zé)任險）、農(nóng)業(yè)保險（家畜家禽保險、森林保險、生長期農(nóng)作物保險等）、工程保險(建筑工程一切險、安裝工程一切險、機(jī)器損壞險）、特殊風(fēng)險的財產(chǎn)保險（航天保險、核電站保險等）、責(zé)任保險（公眾責(zé)任保險、產(chǎn)品責(zé)任保險、職業(yè)責(zé)任保險、雇主責(zé)任保險）、信用保險（出口信用保險、投資保險）、保證保險（合同保證保險、產(chǎn)品保證保險、忠誠保證保險）等。,7,二、財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的核算要求 1、正確、及時核算保費(fèi)和追償款收入，維護(hù)保險公司利益；嚴(yán)格核算賠款支出和各項費(fèi)用支出，節(jié)約資金使用，履行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償職能。 2、按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理賬項，做好年終賬項結(jié)轉(zhuǎn)工作，合理計提各項準(zhǔn)備金，以保證財務(wù)穩(wěn)定性。 3、注意區(qū)分不同性質(zhì)的財保業(yè)務(wù)會計核算上的差異。如：長期工程險業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度核算損益；家財兩權(quán)險業(yè)務(wù)以保戶儲金的運(yùn)用收益作為保費(fèi)收入。,8,三、保險業(yè)務(wù)收入的核算 1、保費(fèi)：是投保人依據(jù)保險合同向保險人支付的費(fèi)用。 保費(fèi)收入是保險公司建立保險基金的來源。保費(fèi)收入的多少，反映保險公司承保業(yè)務(wù)能力的大小和保險責(zé)任的大小。 2、保費(fèi)的計算 保費(fèi)的數(shù)額一般由：保險金額、保險費(fèi)率和保險期三個因數(shù)決定。 保費(fèi)繳納的方式：直接繳納、以保戶儲金的運(yùn)用收益繳納。 在直接繳納下：保險費(fèi)保險金額保費(fèi)率 保險費(fèi)某項保險標(biāo)的數(shù)每一保險標(biāo)的應(yīng)繳納的保險費(fèi) 保險金額是指一個保險合同項下保險公司承擔(dān)賠償或給付保險金責(zé)任的最高限額,即投保人對保險標(biāo)的的實際投保金額 .,9,以保戶儲金的運(yùn)用收益繳納： 保戶儲金保險金額規(guī)定的儲金比率 運(yùn)用收益：銀行存款利息或投資收益 無論保險期內(nèi)是否發(fā)生保險事故，保險期滿后投保人都可從保險公司領(lǐng)取全部保戶儲金。 應(yīng)交保費(fèi)保戶儲金月利率時期 3、會計科目及會計憑證 1）“保費(fèi)收入”，損益類。 本科目核算公司直接承保業(yè)務(wù)所取得的保費(fèi)收入。 保險業(yè)務(wù)以儲金實現(xiàn)的利息收入作為保費(fèi)收入，也在本科目核算。 本科目應(yīng)按險種設(shè)置明細(xì)賬。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。,10,2）“應(yīng)收保費(fèi)”、“預(yù)收保費(fèi)” 3）“保戶儲金”，負(fù)債類。 本科目核算公司以儲金利息作為保費(fèi)收入的保險業(yè)務(wù)，收到保戶繳存的儲金。本科目應(yīng)按保戶設(shè)置明細(xì)賬。本科目期末貸方余額，反映保戶繳存的尚未返還的儲金。 4）“追償款收入” ，損益類。 本科目核算公司向賠案事故責(zé)任人追償?shù)目铐棥１究颇繎?yīng)按險種設(shè)置明細(xì)賬。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額 。 保費(fèi)收入的核算是會計部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門出具的“保費(fèi)日報表”或“保費(fèi)收據(jù)”，作為原始憑證，編制記賬憑證后入賬。,11,4、保費(fèi)收入確認(rèn)的條件 新金融企業(yè)會計制度對保費(fèi)收入的確認(rèn)提出了必須滿足的三個條件： 第一,保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任。 第二,與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司。 第三，與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。 5、賬務(wù)處理 P189,12,練習(xí)一：根據(jù)下列業(yè)務(wù)編制會計分錄。 1、會計部門收到業(yè)務(wù)部門交來財產(chǎn)保險基本險保費(fèi)日報表，保費(fèi)共計58000，約定3天后交費(fèi)。 收到保費(fèi)日報表時： 借：應(yīng)收保費(fèi)財產(chǎn)基本險 58000 貸：保費(fèi)收入財產(chǎn)基本險 58000 3天后，收到保費(fèi)時： 借：銀行存款 58000 貸：應(yīng)收保費(fèi)財產(chǎn)基本險 58000,13,2、會計部門收到業(yè)務(wù)部門交來財產(chǎn)保險綜合險保費(fèi)日報表，保費(fèi)總額為36000元，該項業(yè)務(wù)分四次交費(fèi)，當(dāng)即交來9000元現(xiàn)金支付第一次保費(fèi)。 收到保費(fèi)日報表及第一次保費(fèi)時： 借：應(yīng)收保費(fèi)財產(chǎn)綜合險 27000 銀行存款 9000 貸：保費(fèi)收入財產(chǎn)綜合險 36000 此后，每次收到保費(fèi)時： 借：銀行存款 9000 貸：應(yīng)收保費(fèi)財產(chǎn)綜合險9000,14,3、家庭財產(chǎn)兩全險的保單到期，以現(xiàn)金歸還保戶儲金10000元。3年定期存款轉(zhuǎn)為活期存款，利息為870元（其中540元已作應(yīng)收利息）。 借：保戶儲金家財兩全險 10000 貸：現(xiàn)金 10000 借：銀行存款 10870 貸：銀行存款儲金專戶 10000 應(yīng)收利息 540 保費(fèi)收入家財兩全險 330 4、某運(yùn)輸公司投保貨物運(yùn)輸保險，運(yùn)輸途中發(fā)生保險事故，經(jīng)查屬于第三者責(zé)任。保險人支付賠款后，取得向第三者追償?shù)臋?quán)利，經(jīng)努力追回第三者賠款13000元。 借：銀行存款 13000 貸：追償款收入貨運(yùn)險 13000,15,四、保險業(yè)務(wù)支出的核算 1、保險賠款是指保險標(biāo)的發(fā)生了保險責(zé)任范圍內(nèi)的保險事故后，保險人向被保險人支付的損失補(bǔ)償金。 2、賠款金額的計算 財產(chǎn)保險賠款金額的確定方法主要有： 比例賠款方式。 第一責(zé)任賠款方式。 限額賠款方式。,16,所謂保險價值,是指投保人與保險公司訂立保險合同約定的保險標(biāo)的的實際價值,即投保人對保險標(biāo)的所享有的保險利益的貨幣價值。它是財產(chǎn)保險合同構(gòu)成的基本要素之一。確定保險價值的方式一般有兩種:一是根據(jù)合同訂立時保險標(biāo)的的實際價值確定,即由雙方當(dāng)事人在訂立保險合同時,在合同中約定。二是根據(jù)保險事故發(fā)生時保險標(biāo)的的市場價值確定。依照第一種方式訂立的保險合同稱為定值保險:依照第二種方式訂立的保險合同稱為不定值保險。 比例賠款方式一： 損失程度保險標(biāo)的受損價值/其受損當(dāng)時市場完好價值100 保險賠償保險金額損失程度 此方法適用于定值保險。其保險金額保險價值,17,比例賠款方式二： 保險保證程度保險金額/其受損當(dāng)時市場完好價值100 保險賠款保險標(biāo)的的損失價值保險保障程度 此方法適用于不定值保險。若保險金額超過實際價值，超過部分無效。故，保險保障程度最高為100%.當(dāng)保險金額等于財產(chǎn)實際價值，按財產(chǎn)的實際損失價值十足賠償；若保險金額低于財產(chǎn)實際價值，則按保障程度賠償。 第一危險賠款方式：指在財產(chǎn)保險中保險金額限度內(nèi)的損失作為第一危險損失，超過保險金額限度內(nèi)的損失作為第二危險損失。（家財險） 限額責(zé)任賠償損失：指保險人在財產(chǎn)損失超過一定的限度時才賠償損失。（農(nóng)業(yè)險）,18,3、會計科目及會計憑證 1）“賠款支出” ，費(fèi)用類。 本科目核算公司財產(chǎn)保險、意外傷害保險、一年期以內(nèi)(含一年)的健康保險業(yè)務(wù)按保險合同約定支付的賠款。發(fā)生的理賠勘查費(fèi)也在本科目核算。 本科目應(yīng)按險種設(shè)置明細(xì)賬。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 2）“預(yù)付賠款”，負(fù)債類。 理賠人員計算出賠款金額后，填制“賠款計算書”，連同被保險人簽章的“賠款收據(jù)”送交會計部門。會計部門審核后記賬。 4、賬務(wù)處理P191,19,五、財產(chǎn)保險準(zhǔn)備金的核算 （一）設(shè)置和運(yùn)用的會計科目 1、 “未決賠款準(zhǔn)備金” 未決賠款準(zhǔn)備金是指保險公司為尚未結(jié)案的賠案而提取的準(zhǔn)備金.本科目核算公司由于已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金(是指為尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的費(fèi)用而提取的準(zhǔn)備金.)。 本科目應(yīng)按險種設(shè)置明細(xì)賬。本科目期末貸方余額，反映公司本期提存的未決賠款準(zhǔn)備金。 2、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 ” 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指在準(zhǔn)備金評估日為尚未終止的保險責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金.本科目核算公司一年以內(nèi)(含一年)的財產(chǎn)險、意外傷害險、健康險業(yè)務(wù)按規(guī)定提存的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。本科目應(yīng)按險種設(shè)置明細(xì)賬。本科目期末貸方余額，反映公司已提存但尚未轉(zhuǎn)回的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。,20,3、長期責(zé)任準(zhǔn)備金 本科目核算公司再保險、長期工程險等業(yè)務(wù)按規(guī)定提存的準(zhǔn)備金。本科目應(yīng)按險種設(shè)置明細(xì)款。本科目期末貸方余額，反映公司已提存但尚未轉(zhuǎn)回的長期責(zé)任準(zhǔn)備金。 4、 “保險保障基金 ” 本科目核算公司按規(guī)定提取的保險保障基金。本科目期末貸方余額，反映公司保險保障基金結(jié)余。 提取的范圍包括：財產(chǎn)保險、人生意外傷害險、短期健康險和再保險。 提取比例：當(dāng)年自留保費(fèi)1%,當(dāng)達(dá)到總資產(chǎn)的6時，不再提取。,21,5、“轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金” 、“轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準(zhǔn)備金 ”。 本類科目分別核算公司轉(zhuǎn)回上期提存的未決賠款準(zhǔn)備金、轉(zhuǎn)回上年同期提存的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和轉(zhuǎn)回上年同期提存的長期責(zé)任準(zhǔn)備金。本類科目應(yīng)按險種設(shè)置明細(xì)賬。 期末，應(yīng)將本類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本類科目應(yīng)無余額。 6、“提存未決賠款準(zhǔn)備金”、“提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金” 和“提取保險保障基金 ”。 本類科目核算公司按規(guī)定提存的未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和長期責(zé)任準(zhǔn)備金。本類科目應(yīng)按險種設(shè)置明細(xì)賬。 期末，應(yīng)將本類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本類科目應(yīng)無余額。,22,(二）計提比例 我國保險企業(yè)會計制度規(guī)定，對于已經(jīng)發(fā)生保險事故并已提出保險賠償?shù)模罡呖砂匆寻l(fā)生未決賠款數(shù)的100計算；對于已經(jīng)發(fā)生保險事故但尚未提出保險賠償?shù)模串?dāng)年實際發(fā)生賠款數(shù)的4計算。 對于損益核算期在一年以內(nèi)(含一年)的財產(chǎn)保險，按當(dāng)期自留保費(fèi)收入的50確認(rèn)理賠負(fù)債（未到期責(zé)任準(zhǔn)備金）；對于損益核算期在1年以上(不含1年)的長期財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)和再保險業(yè)務(wù)，在未到結(jié)算損益年度前，按業(yè)務(wù)年度收支差額確認(rèn)理賠負(fù)債（長期責(zé)任準(zhǔn)備金）；人身險按精算部門的精算確認(rèn)給付負(fù)債（壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金）。 具體方法參見保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法（試行）（保監(jiān)會令【2004】第13號）（04-12-15）第三章 （三）賬務(wù)處理193,23,（三）賬務(wù)處理193 練習(xí)二 1、某企業(yè)財產(chǎn)保險基本險出險，一時不能結(jié)案，保險人按一定比例支付預(yù)付賠款190000元，開出轉(zhuǎn)帳支票付訖。該賠案理算完畢，保險人應(yīng)賠償總額為249800元，業(yè)務(wù)部門交來賠款計算書，開出轉(zhuǎn)帳支票付訖。 借：預(yù)付賠款財產(chǎn)基本險 190000 貸：銀行存款 190000 借：賠款支出 財產(chǎn)基本險 249800 貸：預(yù)付賠款財產(chǎn)基本險 190000 貸：銀行存款 59800,24,2、某財產(chǎn)保險公司當(dāng)年工程險保費(fèi)收入1000000，賠款及其他支出合計是200000元，該險種上年提存的長期責(zé)任準(zhǔn)備金為150000元。 借：長期責(zé)任準(zhǔn)備金 150000 貸：轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準(zhǔn)備金 150000 借：提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金 950000 貸：長期責(zé)任準(zhǔn)備金 950000 3、期末，保險公司經(jīng)估算，應(yīng)提取財產(chǎn)保險未決賠款準(zhǔn)備金140000元，并轉(zhuǎn)回上年提存的財產(chǎn)保險未決賠款準(zhǔn)備金110000元。 借：提存未決賠款準(zhǔn)備金140000 貸：未決賠款準(zhǔn)備金 140000 借：未決賠款準(zhǔn)備金 110000 貸：轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金110000,25,第三節(jié) 人壽保險業(yè)務(wù)的核算 在我國，全部保險業(yè)務(wù)劃分為財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)和人身保險業(yè)務(wù)。人身保險業(yè)務(wù)即以人的身體或生命作為保險標(biāo)的，當(dāng)被保險人在保險期內(nèi)因保險事故導(dǎo)致死亡、傷、殘；或因疾病或因生存達(dá)到合同約定的 年齡時保險人給付保險金的保險。主要有：人壽保險（如死傷保險、生存保險、年金保險)、健康保險和意外傷害保險等。 人壽保險公司主要經(jīng)營人身保險業(yè)務(wù)，但人身保險業(yè)務(wù)中的人身意外傷害險保險業(yè)務(wù)和短期健康保險業(yè)務(wù)，財產(chǎn)保險公司也可以經(jīng)營。人身意外傷害險保險業(yè)務(wù)和短期健康保險業(yè)務(wù)的核算與財產(chǎn)保險基本相同。本節(jié)著重介紹人壽保險業(yè)務(wù)的核算。,26,一、壽險業(yè)務(wù)概述 人壽保險是指以人的生命為保險標(biāo)的的保險。當(dāng)被保險人在保險期限內(nèi)因保險事故致死或者生存到保險期滿，保險人給付保險金。 （一）種類 人壽保險的分類標(biāo)準(zhǔn)多樣（如：保險事故、保險期限、交費(fèi)方式、給付保險金方式等）。最重要的分類是按保險事故分類，分為： 1、生存保險 2、死亡保險 3、兩全保險 4、年金保險,27,(二)人壽保險的特點(diǎn) 1、保險金額根據(jù)保險人的需要和可能確定； 需要？可能？ 2、人壽保險具有保障性和儲蓄性； 保障性？儲蓄性？（與在銀行的儲蓄有何區(qū)別？） 3、壽險保單持有人具有處置保單價值的權(quán)利。 保單價值？有哪些權(quán)利？ 4、安全、有效運(yùn)用壽險保險基金 運(yùn)用的方式有哪些？ 5、壽險保單要提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金,28,現(xiàn)金價值是指投保人退?；虮ｋU公司解除保險合同時，由保險公司向投保人退還的那部分金額。 在通常情況下，保險公司根據(jù)保險事故發(fā)生概率來確定保險費(fèi)率，事故發(fā)生概率高則保險費(fèi)率高，反之則保險費(fèi)率低。但在壽險當(dāng)中，由于交費(fèi)期一般比較長，隨著被保險人的年齡增加，其死亡的可能性將越來越高，保險費(fèi)率也必然逐漸上升直到接近100%，這樣的費(fèi)率，不僅投保人難以承受，而且保險也已經(jīng)失去意義了。為此，保險公司在實際操作中往往采用“均衡保費(fèi)”的辦法，通過數(shù)學(xué)計算將投保人需要交納的人全部保費(fèi)在整個交費(fèi)期內(nèi)均攤，使投保人每期交納的保費(fèi)都相同，被保險人年輕時，死亡概率低，投保人交納的保費(fèi)比實際需要的多，多交的保費(fèi)將由保險公司逐年積累；被保險人年老時，死亡概率高，投保人當(dāng)期交納的保費(fèi),29,不足以支付當(dāng)期賠款，不足的部分將正好由被保險人年輕時多交的保費(fèi)予以彌補(bǔ)。這部分多交的保費(fèi)連同其產(chǎn)生的利息，每年滾存累積起來，就是保單的現(xiàn)金價值，相當(dāng)于投保人在保險公司的一種儲蓄。 根據(jù)保險法，保險公司在以下情況出現(xiàn)時，應(yīng)當(dāng)按照合同約定向投保人退還保單的現(xiàn)金價值： 1、保險公司根據(jù)規(guī)定解除保險合同，且投保人已經(jīng)交足二年以上保險費(fèi)； 2、以死亡為給付保險金條件的合同，自合同成立之日起二年內(nèi)被保險人自殺； 3、被保險人故意犯罪導(dǎo)致其自身傷殘或死亡，且投保人已經(jīng)交足二年以上保險費(fèi)； 4、投保人解除合同，且已經(jīng)交足兩年以上保險費(fèi)。,30,此外，保險法還規(guī)定，投保人、受益人故意造成被保險人死亡、傷殘或疾病的，保險公司不承擔(dān)給付保險金的責(zé)任。投保人已經(jīng)交足二年以上保險費(fèi)的，保險公司應(yīng)當(dāng)按照合同約定向其他享有權(quán)利的受益人退還保險單的現(xiàn)金價值。,31,壽險保單質(zhì)押貸款業(yè)務(wù) 提起貸款，很多人潛意識中還認(rèn)為是銀行的“專利”。這一“專利”隨著我國保險業(yè)不斷向做大做強(qiáng)目標(biāo)邁進(jìn)和保險公司業(yè)務(wù)的不斷拓展，逐漸已成為保險公司保險資金運(yùn)用的一個重要效益品種。 壽險保單質(zhì)押貸款是投保人以具有現(xiàn)金價值的有效保單作為質(zhì)押物，在被保險人同意并簽字的基礎(chǔ)上，按照保單現(xiàn)金價值的一定比例獲得短期資金的一種融資方式。,32,(三)壽險業(yè)務(wù)核算特點(diǎn)P195 1、“收付實現(xiàn)制”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制”兩種會計基礎(chǔ)并用。 對保費(fèi)收入和保險金給付運(yùn)用“收付實現(xiàn)制”核算；年終決算，對利息收入、傭金支出、提存和轉(zhuǎn)回壽險責(zé)任準(zhǔn)備金等運(yùn)用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”核算。 2、年終決算時，要計算三差損益（費(fèi)差益、利差益和死差益）。 3、“長期債券投資”帳戶余額較大。 二、壽險保費(fèi)收入的核算 （一）科目及憑證 “保費(fèi)收入”（退保金不在此科目核算）；“預(yù)收保費(fèi)” （二）賬務(wù)處理P196,33,練習(xí)三 1、張明交來定期壽險投保單一份，同時，交來現(xiàn)金5000元。經(jīng)核保部門核保，同意承保并簽發(fā)保單。 借：現(xiàn)金 5000 貸：預(yù)收保費(fèi)張明戶 5000 借：預(yù)收保費(fèi)張明戶 5000 貸：保費(fèi)收入定期壽險 5000 2、收到王紅交來終生壽險報單第六期保費(fèi)950元。 借：現(xiàn)金 950 貸：保費(fèi)收入終生壽險950 3、業(yè)務(wù)部門交來一張轉(zhuǎn)賬支票100000元，是M公司所交的團(tuán)體壽險保費(fèi)。經(jīng)會計部門審查，各項單證相符。 借：銀行存款100000 貸：保費(fèi)收入團(tuán)體壽險100000,34,三、保險金給付的核算 壽險保險金的給付分為:期滿給付、死傷醫(yī)療給付和年金給付。 （一）滿期給付 1、適用于：生存保險和兩全保險。 2、設(shè)置“滿期給付” 賬戶 本科目核算公司因人壽保險業(yè)務(wù)的被保險人生存至保險期滿，公司按保險合同約定支付給被保險人的滿期保險金。 本科目應(yīng)按險種設(shè)置明細(xì)賬。 期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 3、賬務(wù)處理 P196,35,練習(xí)四 1、某簡易人壽保險保戶保險期滿，持必要單證申請給付必要的保險金8000元，業(yè)務(wù)部門經(jīng)核對分戶卡后，填制“滿期給付領(lǐng)款收據(jù)”，連同分戶卡交會計部門。會計部門核對后入賬付款。 借：滿期給付簡壽險 8000 貸：現(xiàn)金 8000 2、某保險金額為100000元的兩全保險滿期，但投保人尚有16000元的保單質(zhì)押貸款和812元的貸款利息未歸還。業(yè)務(wù)部門經(jīng)核對分戶卡后，填制“滿期給付領(lǐng)款收據(jù)”，連同分戶卡交會計部門。會計部門核對后入賬付款。,36,借：滿期給付 100000 貸：保單質(zhì)押貸款 16000 利息收入 812 現(xiàn)金 83188 3、如上例，保險滿期，但投保人尚有2000元的保費(fèi)未交付。 借：滿期給付 100000 貸：保費(fèi)收入 2000 現(xiàn)金 98000,37,（二）死傷醫(yī)療給付 （三）年金給付 注意： 1、概念 2、與“賠款支出”的區(qū)別 四、責(zé)任準(zhǔn)備金的核算 壽險公司應(yīng)計提的責(zé)任準(zhǔn)備金包括：壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金。 1、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 是指保險人為履行未到期的保險責(zé)任，從壽險保費(fèi)中提取的專用資金。,38,壽險公司應(yīng)根據(jù)承擔(dān)保險期內(nèi)的責(zé)任和業(yè)務(wù)部門精算的結(jié)果，提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，下一年度轉(zhuǎn)回。 設(shè)置“壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“提存壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”和“轉(zhuǎn)回壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”三個賬戶。 （核算略） 2、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 其是介于短期健康險與普通壽險之間的一類業(yè)務(wù)。其責(zé)任準(zhǔn)備金的計提依據(jù)精算結(jié)果提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，下一年度轉(zhuǎn)回。 設(shè)置“長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“提存長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金”和“轉(zhuǎn)回長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金”三個賬戶。 （核算略）,39,第四節(jié) 再保險業(yè)務(wù)的核算 一、再保險業(yè)務(wù)概述 （一）概念及有關(guān)規(guī)定 依據(jù)保監(jiān)會2005年10月28日發(fā)布的再保險業(yè)務(wù)管理規(guī)定（保監(jiān)會令【2005】第2號）： 再保險：是指保險公司將其承擔(dān)的保險業(yè)務(wù)，部分轉(zhuǎn)移給其他保險公司的經(jīng)營行為。 保險公司，是指向投保人簽發(fā)保單、直接承擔(dān)保險責(zé)任的保險公司。 再保險公司，是指專門從事再保險業(yè)務(wù)、不直接向投保人簽發(fā)保單的保險公司。,40,再保險分出公司，是指將其承擔(dān)的保險業(yè)務(wù)，部分轉(zhuǎn)移給其他保險公司的保險公司。 再保險分入公司，是指接受其他保險公司轉(zhuǎn)移的保險業(yè)務(wù)的保險公司。 分出業(yè)務(wù)，是指再保險分出公司轉(zhuǎn)移出的保險業(yè)務(wù)。 分入業(yè)務(wù)，是指再保險分入公司接受分入的保險業(yè)務(wù)。 保險聯(lián)合體，是指為了處理單個保險人無法承擔(dān)的特殊風(fēng)險或者巨額保險業(yè)務(wù)，或者按照國際慣例，由兩個以上保險公司聯(lián)合組成、按照其章程約定共同經(jīng)營保險業(yè)務(wù)的組織。 保險經(jīng)紀(jì)人，是指接受再保險分出公司委托，為再保險分出公司與再保險分入公司辦理再保險業(yè)務(wù)提供中介服務(wù)，并按約定收取傭金的保險經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)。,41,合約分保，是指保險公司與其他保險公司預(yù)先訂立合同，約定將一定時期內(nèi)其承擔(dān)的保險業(yè)務(wù)，向其他保險公司辦理再保險的經(jīng)營行為。 臨時分保，是指保險公司臨時與其他保險公司約定，將其承擔(dān)的保險業(yè)務(wù)向其他保險公司辦理再保險的經(jīng)營行為。 保險公司、保險聯(lián)合體和保險經(jīng)紀(jì)人辦理再保險業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循審慎和最大誠信原則。 保監(jiān)會鼓勵保險公司和保險經(jīng)紀(jì)人積極為農(nóng)業(yè)保險和地震、洪水等巨災(zāi)保險提供再保險服務(wù)。,42,再保險業(yè)務(wù)分為壽險再保險和非壽險再保險。保險公司對壽險再保險和非壽險再保險應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列帳、分別核算。 第十條 保險公司應(yīng)當(dāng)依照保險法規(guī)定，確定自留保險費(fèi)和每一危險單位自留風(fēng)險；超過的部分，應(yīng)當(dāng)辦理再保險。 第十一條 直接保險公司辦理合約分保和臨時分保的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先向中國境內(nèi)的保險公司發(fā)出要約，并符合下列規(guī)定： （一）應(yīng)當(dāng)向中國境內(nèi)至少兩家專業(yè)再保險公司發(fā)出要約； （二）要約分出的份額之和不得低于分出業(yè)務(wù)的50。,43,第十二條 除航空航天保險、核保險、石油保險、信用保險外，直接保險公司辦理合約分?；蛘吲R時分保的，應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定： （一）每一危險單位分給同一家再保險分入公司的業(yè)務(wù)，不得超過直接保險業(yè)務(wù)保險金額或者責(zé)任限額的80%； （二）每一臨時分保合同分給投保人關(guān)聯(lián)企業(yè)的保險金額或者責(zé)任限額，不得超過直接保險業(yè)務(wù)保險金額或者責(zé)任限額的20。 第十三條 在法定再保險存續(xù)期內(nèi)，直接保險公司應(yīng)當(dāng)依照中國保監(jiān)會有關(guān)規(guī)定，將其承保的業(yè)務(wù)及時、足額辦理法定再保險。法定再保險分入公司應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時、足額支付賠款。,44,（二）再保險的種類 按責(zé)任限額計算的基礎(chǔ)不同分為比例再保險（以保險金額為基礎(chǔ)）和非比例再保險（以賠款金額為基礎(chǔ)）。 1、比例再保險成數(shù)再保險、溢額再保險 成數(shù)再保險：即分出公司人以保險金額為基礎(chǔ)，對每一危險單位按一定成數(shù)作為自留額，將其余的一定成數(shù)轉(zhuǎn)讓給分入公司，保險費(fèi)和保險賠款按同一比例分?jǐn)偂?溢額再保險：即分出公司以保險金額為基礎(chǔ)，規(guī)定每一危險單位的一定額度作為自留額，并將超過自留額的部分即溢額，分給分入公司。分入公司按承擔(dān)的溢額責(zé)任占保險金額的比例收取分保費(fèi)和分擔(dān)分保賠款、分保費(fèi)用。,45,在成數(shù)再保險中由于雙方是按約定比率分配保費(fèi)和分?jǐn)傌?zé)任。對雙方來說厲害關(guān)系是一致的。一般分出公司自留比例越在4050之間，對分入公司的數(shù)量無限制。 為使再保險雙方的責(zé)任控制在一定的范圍內(nèi)，在成數(shù)再保險合同中都對每一個危險單位或每一張保單規(guī)定了最高責(zé)任限額。 例如：一份成數(shù)再保險合同，雙方約定，每一危險單位的最高限額為500萬元，分出公司自留40，分入公司分入60，則，此合同稱為60的成數(shù)再保險合同。,46,成數(shù)再保險責(zé)任分配 單位：萬元,中的100萬元如何處理？將放入其他合同或安排臨時再保險，否則，仍由分出公司自負(fù)。,47,在溢額再保險合同中，自留額是固定的，責(zé)任比例是不固定的。 分保額保險金額自留額 自留額比例自留額 / 保險金額100 分保額比例分保額 / 保險金額100 為什么溢額再保險是比例保險？（是因為對于某一具體危險單位來說，保險金額是確定的，因自留額不變，分保額也就是確定的了。由此確定的自留比例和分保比例既是雙方責(zé)任分配的比例，也是同一危險單位之保險費(fèi)分配和賠款分?jǐn)偟谋壤? 溢額再保險與成數(shù)再保險的區(qū)別？ “成”的比例是固定的；“溢”的比例是不固定的。因為對不,48,同的危險單位，保險金額是變化的，故，比例不是永遠(yuǎn)不變的。 正因為如此，溢額再保險中分入公司和分出公司的經(jīng)營成果可能不一致。它適用于各種險種的再保險。有利于分出公司根據(jù)風(fēng)險程度的不同確定自留額。 溢額再保險的分入公司不是無限度地接受分出公司的溢額責(zé)任，通常以自留額的一定倍數(shù)（或稱線數(shù)）為限。整個合同容量是自留額加分保限額。 例如：自留額為50萬，分入公司的分保限額為10線，則，此合同稱為10線溢額再保險合同。分保限額為500萬元，合同容量為550萬元。,49,溢額再保險責(zé)任分配 單位：萬元,超過合同容量的50萬將放入其他合同或安排臨時再保險，否則，仍由分出公司自負(fù)。,50,對于分出公司承保的巨額業(yè)務(wù)，可以簽定多個溢額再保險合同。 假定自留和再保險均為消納風(fēng)險的容器，各容器的容量分別為自留額和分保額。保險人承保的業(yè)務(wù)首先流入自留的小容器，待其滿后，即溢額流向第一溢額再保險的大容器，待其滿后，其溢額可流向第二溢額的更大容器。 由此可見，第一溢額再保險是將超過自留額的第一個固定數(shù)額的溢額，即第一溢額分給分入公司；第二溢額再保險是將超過自留額和第一溢額的溢額，即第二溢額分給分入公司，.。 例如：某保險人與再保險人分別簽定了兩份貨運(yùn)險溢額再保險合同，危險單位可按每溢船或每一航次劃分。分出公司自留額為10萬美元，第一溢額合同限額為10線，第二溢額合同,51,限額為15條線。,溢額保險責(zé)任分配 單位：萬元,52,2、非比例再保險超額賠款再保險、超額賠付率再保險 超額賠款再保險：即指雙方簽署協(xié)議，對每一危險單位損失或者一次巨災(zāi)事故的累計責(zé)任損失規(guī)定一個自賠額，自賠額以上至一定限度由分保接受人負(fù)責(zé)。前者叫做險位超賠再保險；后者叫做事故超賠再保險。 例1：分出公司自賠額為100萬元；分入公司接受大于100萬元、小于300萬元的賠款責(zé)任限額。假若： 1、實際賠款額為100萬元； 2、實際賠款額為400萬元； 3、實際賠款額為600萬元。 例2：一次事故分出公司自賠額為500萬元，分保額為400萬元。假設(shè)在一次巨災(zāi)事故中有三個危險單位受損，,53,其損失金額分別為100萬元、90萬元和500萬元，共計690萬元；其損失金額分別為300萬元、500萬元和550萬元，共計1350萬元。 超額賠付率再保險：即以一定時期（一般為一年）的累計責(zé)任賠付率為基礎(chǔ)計算責(zé)任限額，當(dāng)實際賠付率超過約定的賠付率時，超過部分由分入公司負(fù)責(zé)一定限額。 即只有在分出公司的自負(fù)賠款超過約定的賠付率時，分入公司才負(fù)責(zé)賠償。故，正確的確定賠付率限額很重要。一般在實收保費(fèi)中，營業(yè)費(fèi)用占25，凈保險費(fèi)占75。因此，劃分分出公司和分入公司的責(zé)任可以以75的賠付率為準(zhǔn)。 一般分入公司接受的限額為營業(yè)費(fèi)用的兩倍，即已得保費(fèi)的50。即只負(fù)責(zé)賠付率在75125之間的賠款，并有金額限制，在兩者中以低者為限。,54,（三）再保險業(yè)務(wù)核算特點(diǎn) 1、分別分入業(yè)務(wù)和分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。