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內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢,謝 榮 教授 上海國家會計學(xué)院,1,內(nèi)部審計問題大討論,內(nèi)部審計是什么？ 內(nèi)部審計做什么？ 內(nèi)部審計怎么做？,2,內(nèi)部審計是什么？,3,2002年時代雜志年度人物 左：辛西婭庫珀 (Cynthia Cooper), 世通 中：科琳羅利 (Coleen Rowley)，聯(lián)邦調(diào)查局 右：莎朗沃特金斯 (Sherron Watkins),安然,4,辛西婭庫珀(Cynthia Cooper)，前世界通訊公司內(nèi)部審計副總經(jīng)理，最早發(fā)現(xiàn)世通公司將近38億美元假賬。,5,世通公司案,世通公司創(chuàng)建于1983年，曾先后收購兼并了70多家公司，成為美國第二大長途電話服務(wù)和數(shù)據(jù)傳輸公司。曾列美國財富500強地42位。 1999年6月21日，世通公司股票漲至每股64.50美元的最高峰，市值突破1900億美元。 2002年6月，世通公司因財務(wù)造假(2001年和2002年第一季度共少計費用38億美元)被美國SEC起訴，2002年7月，世通公司提出破產(chǎn)保護申請，以1,070億美元的資產(chǎn)、410億美元的債務(wù)創(chuàng)下了美國破產(chǎn)案的新記錄。,世通案例公司成立,背景： 1983年前，美國的AT&T壟斷著長途電話和本地電話業(yè)務(wù)。1983年，政府反壟斷訴訟迫使AT&T將本地業(yè)務(wù)剝離，分拆成7個小公司在全國不同地區(qū)出售本地電話業(yè)務(wù)，但不經(jīng)營長途電話業(yè)務(wù)。 與此同時，聯(lián)邦司法部反托拉斯局要求AT&T以較低的費用將其長途電話線路租賃給經(jīng)銷商，以受惠于消費者，這是行業(yè)運營模式的重大變革。 在這一背景下，創(chuàng)業(yè)者和投機者就開始創(chuàng)辦大量規(guī)模較小的長途電話分銷夫妻店。,7,世通案例公司成立,一位名叫默里 沃爾德倫（Murray Waldron)與伯尼 埃伯斯等人就在密西西比州的南部小鎮(zhèn)克林頓發(fā)起創(chuàng)立了一家長途電話折扣公司（LDDS）。 伯尼經(jīng)過分析認(rèn)為，公司要生存，必須擴大客戶群，獲得規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)。而要擴大規(guī)模，最有效的手段是收購。所以收購兼并成了公司生存發(fā)展的基本戰(zhàn)略。,8,世通案例公司發(fā)展,當(dāng)伯尼在6個月內(nèi)成功地收購了一個小公司后，公司開始扭虧為盈，年收入達(dá)860萬美元，利潤達(dá)90萬美元。伯尼嘗到了收購兼并的甜頭。 為了獲得更多的現(xiàn)金流，伯尼準(zhǔn)備讓公司上市。1989年，為了避免IPO復(fù)雜的手續(xù)，伯尼在納斯達(dá)克市場上收購了一家較小上市公司，開始進(jìn)入資本市場，步入快速發(fā)展的軌道。這一年，公司收入超過了一億美元。,9,世通案例公司發(fā)展,1992年，公司業(yè)務(wù)已擴展到全國27個州，全年收入達(dá)9.5億美元。開始引起華爾街的關(guān)注，被分析師們看好并被評為“買入”級股票。 1994.12，公司以9.36億美元換股合并成功收購IDB公司，這是一家經(jīng)營國際長途電話服務(wù)的公司，將公司的業(yè)務(wù)從國內(nèi)長途拓展到國際長途，業(yè)務(wù)范圍擴展到全球40多個國家。,10,世通案例公司發(fā)展,1995.1，公司名稱由LDDS改名為WorldCom（世界通訊），并首次進(jìn)入世界500強。 1996年2月，美國總統(tǒng)克林頓簽署了電信法案，解除電信管制，向競爭者開放。 與此同時，世通公司被華爾街看好，被華爾街日報評為1000多家同級別公司中給股東回報最高的公司。 伯尼在1996.7的一次演講中說，1989年對AT&T、MCI、Sprint和世通的一筆100美元的投資，今天的價值將分別是140、131、142、2,473美元。,11,世通案例公司發(fā)展,1998.3，世通小魚吃鯨魚，以70億現(xiàn)金和300億公司股票成功收購了MCI。MCI1997的收入達(dá)到200億美元，但MCI的75%業(yè)務(wù)收入來自設(shè)備陳舊、利潤率較低的語音服務(wù)。而其它一些競爭性新公司都在發(fā)展光纖網(wǎng)絡(luò)，以降低費用和服務(wù)價格，MCI的服務(wù)價格是每分鐘12.5美分，而這些競爭性公司將下降至7.5美分。 同時MCI管理混亂，鋪張浪費，公司用錢大手大腳，公司擁有一支有5架飛機的機隊。但內(nèi)審人員只有6人。,12,世通案例公司發(fā)展,1999年10月，世通報價1,270億美元收購Spring，讓華爾街也為之震驚。如果收購一旦成功，世通將超越AT&T，成為美國第一大的通信公司。但最后因反壟斷原因被美國司法部否決了。 在將近20年的時間，伯尼通過發(fā)行債券和換股合并共完成了70項收購項目，被美國新聞周刊稱為“電信牛仔（Telecom Cowboy）”。,13,世通案例舞弊動因,上世紀(jì)90年代互聯(lián)網(wǎng)爆炸性發(fā)展，導(dǎo)致了電信公司的巨量投資。數(shù)千家互聯(lián)網(wǎng)公司的產(chǎn)生導(dǎo)致對帶寬的巨量需求，通信公司紛紛建設(shè)自己的寬帶網(wǎng)絡(luò)，而互聯(lián)網(wǎng)公司則盡快租賃業(yè)務(wù)發(fā)展所需的帶寬。20世紀(jì)90年代后期和2000年早期，電信行業(yè)的投資超過1.2萬億美元。 美國商務(wù)部預(yù)測，到2002年，互聯(lián)網(wǎng)將成為一個擁有3000億美元產(chǎn)值的行業(yè)。 世通公司的網(wǎng)絡(luò)也一建成，即被訂購一空，于是又開始新的投資擴建。到1999年，公司的業(yè)務(wù)已發(fā)展到65個國家，年收入達(dá)400億美元，成為繼AT&T之后的第二大電信公司。 克林頓總統(tǒng)贊揚世通是21世紀(jì)美國的象征。,14,世通案例舞弊動因,然而從2000年開始，互聯(lián)網(wǎng)泡沫開始破滅，電信公司也隨之遭殃，世通股價迅速下跌，到9月已跌去一半，到10月只剩21美元。 以前，世通靠不斷的收購兼并業(yè)績掩蓋了其薄弱的內(nèi)部管理，當(dāng)公司無法再擴張時，世通內(nèi)部經(jīng)營和管理上存在的問題也日益顯露。而大量的投資和市場的走淡又使世通的業(yè)績壓力陡增，2000年和2001年電信行業(yè)持續(xù)低迷，公司業(yè)績嚴(yán)重下滑。剛出現(xiàn)下滑時，為了達(dá)到華爾街的預(yù)期，公司依靠以前隱藏的收入來彌補。當(dāng)持續(xù)下滑，無潛力可挖時，公司就不得不開始造假，將線路維護費用轉(zhuǎn)入資本性支出來掩蓋。,15,世通案例內(nèi)部審計,2002.3，負(fù)責(zé)無線業(yè)務(wù)的總裁向辛西婭抱怨說，他們部門計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備常常被CFO斯科特 沙利文沖回，他擔(dān)心到壞賬發(fā)生時所提準(zhǔn)備不夠沖抵。 辛西婭就與安達(dá)信項目審計合伙人肯尼聯(lián)系了解情況，但肯尼不愿合作，并顯得有點緊張。當(dāng)CFO斯科特知道后，也顯得很緊張，遂引起辛西婭的懷疑，并予以跟蹤。,16,世通案例內(nèi)部審計,2002.5，內(nèi)審部高級經(jīng)理格林看到一篇文章，是由前MCI的員工寫的描寫其痛苦經(jīng)歷和對公司的不滿，其中談到公司濫用資本支出帳戶，并揭露了很多問題，包括設(shè)備的質(zhì)量、價格等問題。 公司內(nèi)審部原來計劃下半年對公司的固定資產(chǎn)支出進(jìn)行審計，由于格林安排的工作已完成，故向辛西婭提出他可提早開始審計資本支出帳戶，辛西婭同意了，并組織實施。 當(dāng)格林開始審計后，發(fā)現(xiàn)了一個“預(yù)付容量”的帳戶，他翻閱了大量公司會計文件都沒有解釋，于是向辛西婭報告，大家都說不清楚。,17,世通案例內(nèi)部審計,于是向會計人員了解，也說不清楚，并極力回避，CFO也阻止他們調(diào)查，這引起了辛西婭和內(nèi)審人員的極大懷疑。 格林隨即進(jìn)入會計系統(tǒng)進(jìn)行檢查，當(dāng)CFO知道后就禁止內(nèi)審人員進(jìn)入會計系統(tǒng)，疑點越來越大。于是內(nèi)審人員象地下工作者一樣，在信息部朋友的幫助下進(jìn)入系統(tǒng)，并下載了巨量數(shù)據(jù)，搜索了100多個子公司的帳戶，每個月超過30萬項的交易，終于一步一步地發(fā)現(xiàn)了公司調(diào)節(jié)利潤財務(wù)造假的重大問題。,18,世通案例內(nèi)部審計,原來，所謂的“預(yù)付容量”就是為降低費用，提升利潤，而將線路維護費用轉(zhuǎn)入長期費用，今后分?jǐn)?，而這類費用以前都是在當(dāng)年列為費用的。 當(dāng)問題暴露后，辛西婭馬上聯(lián)系公司審計委員會主席報告情況，審計委員會馬上組織調(diào)查。,19,世通案例內(nèi)部審計,調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)： 2001年少計費用近31億美金，2002年第一季度少計費用約8億美元。 線路成本 稅前利潤 2001原報表 147億 24億 重新公布報表 178億 虧6.6億 2002Q1原報表 35億 2.4億 重新公布報表 43億 虧5.6億,20,世通案例內(nèi)部審計,經(jīng)董事會會議決定，公司重新公布2001年度年報和2002第一季度季報。 2002.6，美國SEC對世通因財務(wù)造假提起訴訟。 2002.7，世通向法院提出破產(chǎn)保護申請。 2003年11月4日，公司股票在垃圾股市場上跌到0.021美元。,21,世通案例內(nèi)部審計,2004年4月，世通被重組為新的MCI公司。 2005年1月,MCI與Verizon重組合并。 2005年7月13日，世通公司前CEO伯尼艾伯斯因為巨額詐騙，被宣判25年徒刑。這是美國有史以來最大的詐騙犯罪。 2005年8月11日，世通公司前CFO斯考特蘇利文因為巨額詐騙，被宣判5年監(jiān)禁。,22,問題討論,辛西婭的團隊該不該揭露公司內(nèi)部的丑聞？ 內(nèi)審團隊可怎樣做得更好？,23,內(nèi)部審計定義,中國內(nèi)部審計協(xié)會內(nèi)部審計準(zhǔn)則： 內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。（2013） 國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則： 內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價和改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。,24,內(nèi)部審計是什么,內(nèi)部審計是公司治理或企事業(yè)單位和政府部門治理中的一個重要組成部分。 公司治理結(jié)構(gòu) 內(nèi)部審計向誰報告 內(nèi)部審計的獨立性,25,公司治理結(jié)構(gòu),股東大會,董事會,審計委員會,內(nèi)部審計,監(jiān)事會,總經(jīng)理,26,內(nèi)部審計向誰報告,審計委員會（董事會） 監(jiān)事會 總經(jīng)理 上述報告對象的利益有的時候是一致的，有的時候是不一致的,27,內(nèi)部審計的獨立性,對內(nèi)獨立 對外獨立 形式獨立 實質(zhì)獨立,28,內(nèi)部審計的獨立性,內(nèi)部審計職責(zé)與權(quán)利 缺權(quán)：內(nèi)部審計的作用就受限 管理欺詐是內(nèi)部審計面臨的最棘手的挑戰(zhàn)和壓力 越權(quán)：授權(quán)不合理，內(nèi)部審計失去獨立性,29,某集團有限公司內(nèi)部審計處理處罰辦法 第一條 為規(guī)范審計處理、處罰行為，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，根據(jù)兗礦集團有限公司內(nèi)部審計工作規(guī)定及集團公司相關(guān)規(guī)定，制定本辦法。 第二條 審計部門對違反國家財經(jīng)法規(guī)和集團公司有關(guān)規(guī)定的行為進(jìn)行處理、處罰時，應(yīng)當(dāng)遵循本規(guī)定。 第三條 審計部門在職權(quán)范圍內(nèi)作出審計處理、處罰決定時，應(yīng)當(dāng)遵守公平、公正、公開的原則，保持嚴(yán)謹(jǐn)負(fù)責(zé)的態(tài)度。 第四條 審計處理是指審計部門對違反國家財經(jīng)法規(guī)和集團公司經(jīng)營管理規(guī)定行為采取的糾正措施。審計處理種類有： （一）責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或上繳的違規(guī)收入； （二）責(zé)令限期退還被侵占的公司資產(chǎn)； （三）責(zé)令限期退還違規(guī)違法所得； （四）責(zé)令對有關(guān)會計科目和會計賬務(wù)進(jìn)行正確處理； （五）依法采取的其他處理措施。,30,第五條 審計處罰是指審計部門對違反國家財經(jīng)法規(guī)和集團公司有關(guān)經(jīng)營管理規(guī)定行為采取的處罰措施。審計處罰種類有： （一）警告、通報批評； （二）罰款； （三）沒收違法所得； （四）依法采取的其他處罰措施。 第六條 審計部門對有下列情形之一行為的，應(yīng)當(dāng)從重處罰： （一）單位負(fù)責(zé)人強制下屬人員違反財經(jīng)法規(guī)的； （二）違反國家財經(jīng)法規(guī)和集團公司經(jīng)營管理規(guī)定行為數(shù)額較大、情節(jié)嚴(yán)重的； （三）阻撓、抗拒審計或者拒不糾正錯誤的； （四）拒不提供或者故意提供虛假會計資料的； （五）屢查屢犯的； （六）其他依法應(yīng)當(dāng)從重處罰的。,31,內(nèi)部審計做什么？,32,內(nèi)部審計發(fā)展趨勢,審計實施：從事后向事中、事前擴展 審計范圍：從局部向整體擴展 審計內(nèi)容：從經(jīng)營向戰(zhàn)略擴展 審計重心：從內(nèi)控向全面風(fēng)險管理和公司治理擴展,33,內(nèi)審從事后向事中、事前擴展,傳統(tǒng)的內(nèi)審工作主要是對結(jié)果進(jìn)行評價 現(xiàn)代內(nèi)審要求從對結(jié)果進(jìn)行評價向?qū)Y(jié)果進(jìn)行控制發(fā)展 對結(jié)果進(jìn)行控制就必須對過程進(jìn)行控制，包括事前的計劃、事中的執(zhí)行情況控制，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，及時予以修正。 對戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)制訂過程審計，對可行性研究、謹(jǐn)慎性調(diào)查進(jìn)行審計，對預(yù)算進(jìn)行審計，對經(jīng)濟合同進(jìn)行審計等等都屬于內(nèi)審工作的前移。,34,內(nèi)審從局部向整體擴展,內(nèi)審工作的發(fā)展經(jīng)歷了從個別業(yè)務(wù)向局部業(yè)務(wù)再向整體業(yè)務(wù)發(fā)展的過程 個別業(yè)務(wù)：初級階段 局部業(yè)務(wù)：中級階段 整體業(yè)務(wù)：高級階段 內(nèi)部審計的全局觀 內(nèi)部審計的系統(tǒng)觀 內(nèi)部審計的戰(zhàn)略觀,35,內(nèi)審從經(jīng)營向戰(zhàn)略擴展,在現(xiàn)代高度競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的競爭能力已不是由其制造能力來反映，而是由其對市場發(fā)展的判斷能力來反映。 企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)反映了企業(yè)董事會和高管層對市場發(fā)展和其內(nèi)在競爭能力的總體判斷，如果判斷得對，會對企業(yè)中長期的經(jīng)營活動帶來積極的影響，如果判斷出錯，就會帶來負(fù)面影響，因此戰(zhàn)略正確是確保經(jīng)營目標(biāo)得以實現(xiàn)的先決條件。 經(jīng)營是重要的，但戰(zhàn)略更重要，因此內(nèi)部審計首先要確保戰(zhàn)略的正確性。,36,內(nèi)審從內(nèi)控向全面風(fēng)險管理和 公司治理擴展,全面風(fēng)險管理的必要性在于外部環(huán)境變化的極度不確定性和內(nèi)部的管理欺詐。 內(nèi)部控制對風(fēng)險管理有重要作用，但也有局限性，所以一方面要加強內(nèi)控，但更要建立企業(yè)全面風(fēng)險管理的理念和應(yīng)對策略。 科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)能有效確保公司決策和經(jīng)營活動的正確。 內(nèi)審從維護內(nèi)控的有效性向確保全面風(fēng)險管理和公司治理的有效性發(fā)展是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的一個重要趨勢。,37,內(nèi)部審計做什么,企業(yè)內(nèi)部審計 董事會要求 戰(zhàn)略審計 財務(wù)報告可靠性審計 公司經(jīng)營的合規(guī)性審計 內(nèi)部控制和風(fēng)險管理有效性審計 總經(jīng)理、高管層 投資審計 基建工程審計 效益審計（三E審計） 經(jīng)濟責(zé)任審計 經(jīng)濟合同審計 內(nèi)控完善審計 財務(wù)制度審計 審計調(diào)查,38,內(nèi)部審計做什么,戰(zhàn)略審計 公司是否具有中長期發(fā)展戰(zhàn)略 公司戰(zhàn)略制訂流程是否科學(xué) 公司戰(zhàn)略是否與公司愿景相一致 制訂戰(zhàn)略的信息是否充分、可靠 公司戰(zhàn)略是否與公司內(nèi)外部環(huán)境條件相匹配 公司戰(zhàn)略的制訂流程是否規(guī)范 公司選擇的戰(zhàn)略目標(biāo)是否正確,39,內(nèi)部審計做什么,財務(wù)報告可靠性審計 內(nèi)部審計與外部審計在財務(wù)報告審計中的區(qū)別與要求 季報審計 下屬部門和子公司的審計 期中審計（事中審計）,40,內(nèi)部審計做什么,公司經(jīng)營的合規(guī)性審計 公司經(jīng)營的合法合規(guī)是持續(xù)發(fā)展的前提 公司是否建立完善的法律法規(guī)系統(tǒng) 法律法規(guī)的要求是否設(shè)計進(jìn)各業(yè)務(wù)和內(nèi)控流程 法律法規(guī)的要求是否得到有效的實施,41,內(nèi)部審計做什么,企業(yè)全面風(fēng)險管理內(nèi)部控制有效性審計 董事會和管理層對企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的責(zé)任 企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制審計的環(huán)境要求 企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制完善的內(nèi)在必要性 企業(yè)風(fēng)險的識別和評價 企業(yè)風(fēng)險的應(yīng)對和內(nèi)控制度設(shè)計的合理性審計 內(nèi)部控制執(zhí)行有效性審計 企業(yè)是否建立面對特發(fā)風(fēng)險的應(yīng)急機制 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制,42,內(nèi)部審計做什么,投資審計（收購兼并、合資合作） 立項與公司戰(zhàn)略的相關(guān)性 立項流程的規(guī)范性 項目可行性研究報告的客觀性 信息來源 報告參與者的勝任能力和獨立性 結(jié)論與相關(guān)調(diào)研數(shù)據(jù)的相符性 盡職調(diào)查 資金預(yù)算的可靠性 人力資源配置的充分性 項目執(zhí)行情況跟蹤監(jiān)督制度,43,內(nèi)部審計做什么,基建工程審計 工程招投標(biāo)過程合規(guī)性審計 工程預(yù)算的權(quán)威性和客觀性 工程投入和執(zhí)行進(jìn)度與預(yù)算的相符性 工程會計核算的規(guī)范性 工程監(jiān)督制度的有效性 工程竣工驗收的及時性和合法性 工程竣工結(jié)算的真實可靠性審計,44,內(nèi)部審計做什么,效益審計（三E審計） 成本、費用合理性審計（Economy） 產(chǎn)品設(shè)計、采購、物流、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)有效性審計 生產(chǎn)設(shè)備有效性審計 生產(chǎn)工藝有效性審計 自己生產(chǎn)和外包的決策審計 生產(chǎn)組織和產(chǎn)銷地安排合理性審計,45,內(nèi)部審計做什么,經(jīng)濟責(zé)任審計 任期經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)的合理性（可計量、可操作） 經(jīng)濟責(zé)任的評價依據(jù)（財務(wù)和非財務(wù)，排除不可控因素） 內(nèi)外部環(huán)境變化對履行任期經(jīng)濟責(zé)任的影響 年度審計和離任審計相結(jié)合 提高管理水平、提高經(jīng)營效率與落實個人責(zé)任相結(jié)合（定性和定量） 短期業(yè)績和長期績效相結(jié)合（重在長期可持續(xù)發(fā)展） 經(jīng)營目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合,46,內(nèi)部審計做什么,經(jīng)濟合同審計 經(jīng)濟合同業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性（防舞弊欺詐） 經(jīng)濟合同各條款的合法合規(guī)合理性（權(quán)責(zé)利保護） 經(jīng)濟合同制訂、審核、批準(zhǔn)流程的合規(guī)性 經(jīng)濟合同訂立過程內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性 經(jīng)濟合同執(zhí)行情況審計 經(jīng)濟合同與維護客戶關(guān)系管理審計,47,內(nèi)部審計做什么,財務(wù)制度審計 財務(wù)收支的合法性審計 財經(jīng)紀(jì)律的遵循性審計 資產(chǎn)的安全可靠性審計 各類費用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況審計 員工福利執(zhí)行情況審計 績效獎勵的合法合規(guī)性審計,48,內(nèi)部審計做什么,預(yù)算執(zhí)行情況審計 預(yù)算立項的合法合規(guī)合理性審計 預(yù)算收入的合法合規(guī)合理性審計 預(yù)算支出的合法合規(guī)合理性審計 預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度審計 預(yù)算執(zhí)行總體情況審計 預(yù)算執(zhí)行差異及原因分析審計,49,內(nèi)部審計做什么,審計調(diào)查（為董事會和管理層了解問題和解決問題服務(wù)） 公司戰(zhàn)略目標(biāo)執(zhí)行情況調(diào)查 公司經(jīng)營業(yè)績實現(xiàn)情況和問題調(diào)查 收購兼并成效與問題調(diào)查 成本費用控制情況調(diào)查 內(nèi)部審計通過