風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崉?wù)與案例研究.ppt

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崉?wù)與案例研究,2009年12月,財務(wù)報表審計的目標和一般原則,財務(wù)報表審計的目標 合法性 公允性 一般原則 合理保證的概念 “合理保證”系相對于“絕對保證”而言 為什么是合理保證 合理保證意味著審計風(fēng)險始終存在,審計準則重塑了審計流程，體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖钚掳l(fā)展,要求注冊會計師在審計實務(wù)中切實貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為審計工作的主線。 審計風(fēng)險模型 審計風(fēng)險 = 重大錯報風(fēng)險 x 檢查風(fēng)險,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?審計工作流程 了解被審計單位及其環(huán)境 評估重大錯報風(fēng)險 實施進一步審計程序 完成審計,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?通過對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別并評估重大錯報風(fēng)險； 從而集中資源和力量，針對高風(fēng)險的審計領(lǐng)域?qū)嵤┫鄳?yīng)的審計程序，從而降低審計的檢查風(fēng)險，使審計風(fēng)險降至可接受的低水平； 保持較高審計效率及效果,審計風(fēng)險,何為審計風(fēng)險？ 是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性； 每個審計項目都存在一 定的審計風(fēng)險，問題只是有關(guān)風(fēng)險是否達到不能接受的程度； 注冊會計師需保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度，合理地運用職業(yè)判斷，評估審計風(fēng)險所涉及的范圍及程度，制定并實施相應(yīng)的審計程序，以將審計風(fēng)險降低至可接受的水平,審計風(fēng)險,審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，分為以下兩個層次： - 財務(wù)報表層次； - 各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次 借鑒國際審計準則的闡述（中國準則并未明確規(guī)定），認定層次的重大錯報風(fēng)險包括兩方面： - 固有風(fēng)險； - 控制風(fēng)險 檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性,審計風(fēng)險,何謂固有風(fēng)險？ 固有風(fēng)險是指假定沒有相關(guān)的內(nèi)部控制 ，某一認定（即某類交易、帳戶余額或列報）單獨或連同其它認定出現(xiàn)重大錯報的可能性 固有風(fēng)險是審計風(fēng)險中重要的組成部分，原因是固有風(fēng)險主要反映被審計單位的： - 管理層及治理層的誠信度： - 背景、業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)特性和變化、經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)狀 況等 對固有風(fēng)險的評估是注冊會計師決定是否接受審計委托的最 關(guān)鍵的因素,控制風(fēng)險,控制風(fēng)險 指某一認定（即某類交易、帳戶余額或列報）單獨或連同其他認定產(chǎn)生重大錯報，但沒有被內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性 注冊會計師一般會將審計風(fēng)險設(shè)定在某一水平。在既定的審計風(fēng)險水平下，當(dāng)評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險的水平較高時，意味著注冊會計師需要擴大審計范圍，以便將檢查風(fēng)險盡量降低，使審計風(fēng)險降低至可接受的水平。,重要性,審計風(fēng)險和重要性 重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷 如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的 重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系，即重要性水平越高（低），審計風(fēng)險越低（高）,審計工作流程,了解被審計單位及其環(huán)境 注冊會計師考慮的因素主要包括（特別是在承接新客戶）： - 企業(yè)背景、業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)特性和變化、經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù) 狀況等； - 管理層及治理層的誠信度，是否有信息表明其缺乏誠信； - 項目組是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時 間和資源； - 事務(wù)所和項目組是否能夠滿足職業(yè)道德規(guī)范的要求，如是 否存在獨立性問題等？ 了解被審計單位及其環(huán)境是控制及降低審計風(fēng)險的第一道、也 是非常重要的屏障,項目承接階段的風(fēng)險控制,首次接受委托和連續(xù)審計的項目評估 考慮企業(yè)背景、業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)特性和變化、經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)狀況等，如， 是否為上市公司； 企業(yè)的聲譽； 受監(jiān)管程度； 所處行業(yè)的穩(wěn)定性及波動性，如高科技及互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)由于技術(shù)不斷創(chuàng)新或市場因素多變化， 故所承受的風(fēng)險比傳統(tǒng)企業(yè)高； 管理人員的變動情況； 將盈利水平與同行業(yè)的其它企業(yè)相比較，并分析盈利水平過高或過低的原因； 負債情況,項目承接階段的風(fēng)險控制,管理層或治理層的誠信度： - 注冊會計師在整個審計過程都需要依賴管理層提供資料 及各項聲明； - 由于管理層或治理層的誠信直接影響財務(wù)報表的真實程 度，因此構(gòu)成了影響審計風(fēng)險的一個重要因素； - 可通過與前任會計師溝通來評估； - 若發(fā)現(xiàn)管理層或治理層的誠信出現(xiàn)問題，應(yīng)考慮立即解 除約定,項目承接階段的風(fēng)險控制,獲取信息的來源： 通過向客戶詢問與溝通，獲取的財務(wù)及其他信息，如財務(wù)報表、年度報告等 從第三方獲取的信息，如銀行、監(jiān)管機構(gòu)等 公開信息，如有關(guān)政府部門、有影響力的媒體等公布的、按某些指標進行的企業(yè)排名等 向工商管理部門查詢 與前任注冊會計師的溝通 基于對被審計單位所在行業(yè)的了解，與其他同行業(yè)企業(yè)所做的對比及評估 利用外部調(diào)查機構(gòu)，特別是對于高風(fēng)險的行業(yè)及客戶,項目承接階段的風(fēng)險控制,針對連續(xù)審計的情況，由于具有以往審計或其他業(yè)務(wù)經(jīng)驗，注冊會計師可能執(zhí)行的程序比接受新客戶相對少一些，但是仍然需要關(guān)注所列因素。注冊會計師只有在對上述方面獲取合理保證的情況下，才能保持客戶及審計業(yè)務(wù)關(guān)系。 針對接受新審計客戶，注冊會計師應(yīng)考慮是否導(dǎo)致現(xiàn)實或潛在的利益沖突。,項目承接階段的風(fēng)險控制,通常，連續(xù)審計時重點關(guān)注被審計單位的重大變化，如在以下方面： - 企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和所有權(quán)結(jié)構(gòu)變化； - 財務(wù)業(yè)績的波動； - 主要股東、董事及關(guān)鍵管理人員等的變化，以及在發(fā) 生變化的情況下，目前主要股東、董事及關(guān)鍵管理人 員等的誠信度； -法律、監(jiān)管要求等的變化對審計的影響。,內(nèi)部控制,內(nèi)部控制是被審計單位由治理層、管理層和其他人 員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序 目的： - 合理保證財務(wù)報告的可靠性 - 經(jīng)營的效率和效果 - 對法律法規(guī)的遵守 并非所有的內(nèi)部控制均與審計工作直接相關(guān)（比如員工需在每天上班時簽到/打卡的控制），注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與審計工作相關(guān)。,內(nèi)部控制,內(nèi)部控制要素 內(nèi)部控制要素中的某些要素在企業(yè)整體層面發(fā)揮作用，有些在認定層面發(fā)揮作用，有些則兼而有之，因此內(nèi)部控制要素也可以進一步劃分為： - 對內(nèi)部控制了解的深度 - 評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行。,風(fēng)險評估,風(fēng)險評估程序： - 詢問被審計單位的人員。 詢問本身并不足以評價 控制的設(shè)計以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計師應(yīng) 當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險評估程序結(jié)合使用 - 觀察特定控制的運用 - 檢查文件和報告 - 追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）,控 制 環(huán) 境,控制環(huán)境的要素： - 對誠信和道德價值觀念的溝通與落實； - 對勝任能力的重視； - 治理層的參與程度； - 管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格； - 組織結(jié)構(gòu)； - 職權(quán)與責(zé)任的分配； - 人力資源政策與實務(wù) - 控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶 余額、列報認定層次的重大錯報 注冊會計師一般通過詢問、觀察及檢查程序獲取審計證據(jù)。,風(fēng)險評估,風(fēng)險評估過程 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的風(fēng)險評估過程和結(jié)果 風(fēng)險評估過程包括： - 識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險； - 針對這些風(fēng)險所采取的措施,信息系統(tǒng)與溝通(1),應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)： - 經(jīng)營中對財務(wù)報表具有重大影響的各類交易； - 在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，對交易生成、記錄 處理和報告的程序； - 與交易生成、記錄、處理和報告有關(guān)的會計記錄、支持性信息和財務(wù)報表中的特定項目；,信息系統(tǒng)與溝通(2),從下列方面了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)(續(xù))： - 信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對財務(wù)報 表具有重大影響的事項和情況（指除業(yè)務(wù)交易 類別之外的會計估計、會計調(diào)整等事項和情況 - 被審計單位編制財務(wù)報告的過程（包括作出的 重大會計估計和披露等）,信息系統(tǒng)與溝通(3),了解與財務(wù)報告相關(guān)的溝通： 被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的崗位職責(zé)，以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進行溝通； 管理層與治理層之間的溝通；及被審計單位與外部的溝通,控制活動,控制活動包括： 授權(quán) 業(yè)績評價 信息處理 實物控制 職責(zé)分離,控制活動,控制活動 - 授權(quán) 一般授權(quán)： - 指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交 易或活動的政策 - 各部門通過在政策規(guī)定的權(quán)限內(nèi)批準各項交易 例如：顧客信用限額、費用報銷批準權(quán)限 特別授權(quán) - 指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置的授權(quán) 例如：董事會授權(quán)董事長對一定金額以上的壞賬確認的 審批,控制活動,控制活動 -業(yè)績評價 主要包括被審計單位分析評價： - 實際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的差異； - 綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系； - 將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門、分 支機構(gòu)或項目活動的業(yè)績； - 對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施,控制活動,控制活動 -信息處理 一般控制 - 指與多個應(yīng)用系統(tǒng)有關(guān)的政策和程序，有助于保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當(dāng)?shù)剡\行(包括信息的完整性和數(shù)據(jù)的安全性)，支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮 應(yīng)用控制 - 主要在業(yè)務(wù)流程層次運行的人工或自動化程序，與用于生成、記錄、處理、報告交易或其他財務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān),控制活動,控制活動 - 實物控制 對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo措施 - 對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán) - 定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對,控制活動,控制活動 - 職責(zé)分離 主要包括對以下職責(zé)的相互分離： - 交易授權(quán) - 交易記錄 - 資產(chǎn)保管 - 以防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤,監(jiān)督,監(jiān)督 指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括： - 及時評價控制的設(shè)計和運行； - 根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施,評價內(nèi)部控制,評價內(nèi)部控制 - 企業(yè)整體層面 評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行。 企業(yè)整體層面的控制通常會對認定層面的控制活動產(chǎn)生影響，因此也影響對認定層次的重大錯報風(fēng)險的評估。例如： - 企業(yè)缺乏明確的政策及程序，對各業(yè)務(wù)部門負有的相關(guān)財務(wù)報告責(zé)任未予以屆定，同時亦不強調(diào)定期與財務(wù)部門的溝通，由此可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門對財務(wù)報告責(zé)任的忽視。 - 由此，注冊會計師在針對某一認定層次評估風(fēng)險時，通?？紤]由此產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險（如已完工的在建工程未能及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)）。,評價內(nèi)部控制,評價內(nèi)部控制 - 認定層面 評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行。 出于提高審計效率的考慮，也可以將評價控制設(shè)計和得到執(zhí)行和測試控制運行有效性相結(jié)合進行。 準則要求應(yīng)當(dāng)重點考慮某項控制是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報，即重點考慮認定層面的內(nèi)部控制。 一般的，交易類別可以劃分為：銷售與收款交易、采購與付款交易、存貨與生產(chǎn)交易、工資與人員交易及籌資與融資交易等。,項目組內(nèi)部討論,對風(fēng)險評估及審計計劃的討論 內(nèi)容包括討論被審計單位的： - 經(jīng)營風(fēng)險 - 財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域 - 發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可 能性。 項目組的關(guān)鍵成員及專家（如有）均應(yīng)參加討論 強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,評估重大錯報風(fēng)險,評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險（1） 可能導(dǎo)致財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險的因素： 企業(yè)本身的業(yè)務(wù)、經(jīng)營及其環(huán)境，例如： - 持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失 ； - 開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域； - 開辟新的經(jīng)營場所； - 運用表外融資、特殊目的實體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議。,評估重大錯報風(fēng)險,評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險（2） 可能導(dǎo)致財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險的因素（續(xù)）： - 對企業(yè)整體層面的控制的評估可能會影響對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險的評估（特別的，通常與控制環(huán)境有關(guān)）。例如： - 缺乏具備勝任能力的會計人員； - 管理人員受到異?；虿缓侠淼臉I(yè)績壓力（如股東/董事會作出與行業(yè)發(fā)展不相符的業(yè)績增長目標，如銷售額每年增長20%以上），由此可能導(dǎo)致其為達到業(yè)績目標采取編制虛假財務(wù)報告等手段； - 信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)； - 信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化； 舞弊風(fēng)險， 例如管理層凌駕于內(nèi)部控制之上,確定總體應(yīng)對措施,確定總體應(yīng)對措施 與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系 可能影響多項認定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定 確定總體應(yīng)對措施,確定總體應(yīng)對措施,評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險包括： - 被審計單位的某些高層管理人員擁有直接在會計系統(tǒng)中更改會計記錄的權(quán)限。,確定總體應(yīng)對措施,可能導(dǎo)致認定層次的重大錯報風(fēng)險的因素(1) 本身的業(yè)務(wù)、經(jīng)營及其環(huán)境，例如： - 發(fā)生重大的非常規(guī)交易； - 按照管理層特定意圖記錄的交易 - 應(yīng)用新頒布的會計準則或相關(guān)會計制度； - 會計計量過程復(fù)雜； - 事項或交易在計量時存在重大不確定性； - 存在未決訴訟和或有負債。,確定總體應(yīng)對措施,可能導(dǎo)致認定層次的重大錯報風(fēng)險的因素(2) 內(nèi)部控制： - 準則要求注冊會計師應(yīng)將控制和特定認定相聯(lián)系 - 對認定層面的控制的評估通常會影響對認定層次的重大錯報風(fēng)險的評估,確定總體應(yīng)對措施,可能導(dǎo)致認定層次的重大錯報風(fēng)險的因素(3) 舞弊風(fēng)險 - 考慮舞弊風(fēng)險因素，即可能表明存在的舞弊動機或壓力及機會的事項或情況 - 舞弊風(fēng)險因素的存在并非意味著一定發(fā)生了舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊風(fēng)險因素的存在對其評估重大錯報風(fēng)險可能產(chǎn)生的影響 - 準則要求注冊會計師應(yīng)假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風(fēng)險，并考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險 - 舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險,特別風(fēng)險,特別風(fēng)險，指注冊會計師運用職業(yè)判斷，確定的需要特別考 慮的重大錯報風(fēng)險。 確定特別風(fēng)險時，應(yīng)考慮以下方面（不考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消作用）： - 風(fēng)險的性質(zhì)： - 是否屬于舞弊風(fēng)險； - 風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有 關(guān)； - 交易的復(fù)雜程度； - 風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； - 財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū) 間； - 風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。 - 潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性,43,審計準則重塑了審計流程，體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖钚掳l(fā)展,44,審計風(fēng)險準則在審計準則 體系中的方位,審計工作的思路或者方法論（新審計流程） 如何配置審計資源?,45,審計風(fēng)險準則,中國注冊會計師審計準則第1101號財務(wù)報表審計的目標和一般原則 中國注冊會計師審計準則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險 中國注冊會計師審計準則第1231號針對評估的重大錯報實施的審計程序 中國注冊會計師審計準則第1301號審計證據(jù),46,審計風(fēng)險準則核心要求,要求注冊會計師在審計實務(wù)中切實貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿灾卮箦e報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為審計工作的主線。 審計風(fēng)險模型 審計風(fēng)險 = 重大錯報風(fēng)險 x 檢查風(fēng)險,47,審計風(fēng)險準則精要,注冊會計師必須實施專門的程序來獲取對被審計單位及環(huán)境（包括內(nèi)部控制）更為深入、更廣泛的了解 在所獲取了解的基礎(chǔ)上，注冊會計師必須地對會計報表發(fā)生重要錯報的風(fēng)險進行更為嚴格的評估。注冊會計師必須對所有審計項目進行風(fēng)險評估，而不能簡單地將固有風(fēng)險評估為最高,48,審計風(fēng)險準則精要,注冊會計師必須將風(fēng)險評估結(jié)果與所實施的審計程序性質(zhì)、時間和范圍更清楚地聯(lián)系起來 反對平均使用審計資源，反對使用標準的審計程序，反對無的放矢,49,審計風(fēng)險準則之間的聯(lián)系,中國注冊會計師審計準則第1101號財務(wù)報表審計的目標和一般原則，提升風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷氲牡匚?，統(tǒng)領(lǐng)其他審計風(fēng)險準則 中國注冊會計師審計準則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險，解決重大錯報風(fēng)險的評估和識別問題,50,審計風(fēng)險準則之間的聯(lián)系,中國注冊會計師審計準則第1231號針對評估的重大錯報實施的審計程序，解決如何應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險 中國注冊會計師審計準則第1301號審計證據(jù)，拓展了審計證據(jù)的內(nèi)涵，強調(diào)實施風(fēng)險評估程序所獲取的信息同樣構(gòu)成審計證據(jù),51,風(fēng)險評估思路,了解內(nèi)部控制,控制環(huán)境； 被審計單位的風(fēng)險評估過程 信息系統(tǒng)與溝通 控制活動 對控制的監(jiān)督,了解被審計單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制),了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 性質(zhì) 對會計政策的選擇和運用 目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 財務(wù)業(yè)績的衡量和評價,評估重大錯報 風(fēng)險,實施風(fēng)險評估程序,財務(wù)報表 層次,認定層次（各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）,52,識 別 和 評 估 重 大 錯 報 風(fēng) 險,在了解被審計單位及其環(huán)境過程中識別風(fēng)險，并考慮 各類交易、帳戶余額、列報,將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系,考慮識別的風(fēng)險是否重大,考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性,53,應(yīng) 對 評 估 的 重 大 錯 報 風(fēng) 險,財務(wù)報表層次,認定層次,54,財 務(wù) 報 表 層 次 重 大 錯 報 風(fēng) 險 的 應(yīng) 對,向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性,分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作,提供更多的督導(dǎo),增加審計程序的不可預(yù)測性,對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改,55,認 定 層 次 重 大 錯 報 風(fēng) 險 的 應(yīng) 對,根據(jù)評估的風(fēng)險確定擬實施的進一 步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,56,風(fēng)險評估工作記錄,項目組對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，以及得出的重要結(jié)論； 對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點（內(nèi)部控制各項要素的了解要點）、信息來源以及實施的風(fēng)險評估程序；,57,風(fēng)險評估工作記錄,在財務(wù)報表層次和認定層次識別、評估出的重大錯報風(fēng)險； 識別出的特別風(fēng)險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險，以及對相關(guān)控制的評估。,58,風(fēng)險應(yīng)對工作記錄,對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險采取的 總體應(yīng)對措施； 實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍； 實施的進一步審計程序與評估的認定層次重大錯報風(fēng)險的聯(lián)系； 實施進一步審計程序的結(jié)果。 如果擬利用在以前審計中獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄信賴這些控制的理由和結(jié)論。,59,審計風(fēng)險準則運用中存在的問題,問題 風(fēng)險評估不夠到位,了解被審計單位情況與風(fēng)險評估之間的脫節(jié) 風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對之間脫節(jié) 原因 風(fēng)險評估的作用沒有引起足夠重視 行業(yè)數(shù)據(jù)的積累不夠 解決辦法 轉(zhuǎn)換審計理念 完善內(nèi)部操作規(guī)程 積累行業(yè)數(shù)據(jù) 正確看待審計成本的變化,60,審計風(fēng)險準則對執(zhí)業(yè)行為的影響,審計重心前移，經(jīng)驗豐富人員更多精力投入風(fēng)險評估和審計計劃過程中 注重外部證據(jù) 更強調(diào)職業(yè)判斷 心理適應(yīng),61,房地產(chǎn)行業(yè)的風(fēng)險評估,收入確認 利息費用資本化 開發(fā)成本的預(yù)提 土地增值稅 資金鏈斷裂導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營問題 質(zhì)量保證負債預(yù)提？,審計的五個階段,客戶的接受及再評估 計劃前 計劃 現(xiàn)場工作 結(jié)束及報告,客戶的接受和再評估,實施客戶接受程序以評估新客戶。完成新客戶的調(diào)查問卷 對現(xiàn)有客戶風(fēng)險進行評估。完成客戶再評估審閱表及項目風(fēng)險評估調(diào)查問卷,客戶的接受和再評估,評估新客戶及現(xiàn)有客戶的獨立性，完成獨立性問卷 準備業(yè)務(wù)約定書,計劃前,記錄對會計系統(tǒng)和內(nèi)部控制的理解 記錄財務(wù)報告程序及管理層績效評估系統(tǒng) 信息系統(tǒng)評估,計劃前,檢查內(nèi)部審計職能 初步分析程序 業(yè)務(wù)風(fēng)險評估，包括最初的持續(xù)經(jīng)營評估,計劃前,舞弊風(fēng)險的評估 會計風(fēng)險的評估 基于對業(yè)務(wù)風(fēng)險、舞弊風(fēng)險和會計風(fēng)險的評估，在財務(wù)報表水平上對整體審計風(fēng)險進行評估,計劃前,計算重要性水平 更新獨立性評估 在風(fēng)險度重要性分析表中記錄審計策略,69,審計風(fēng)險,審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險X檢查風(fēng)險 可接受的審計風(fēng)險的確定 重大錯報風(fēng)險的評估 檢查風(fēng)險的控制,總體審計策略,工作范圍、集團審計策略、時間安排、人員安排、 預(yù)算 獨立性文件 對內(nèi)部審計的評價 對外部專家的評價 根據(jù)識別的風(fēng)險來評估重要科目為高風(fēng)險或是低風(fēng)險 選擇最適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?控制測試 實質(zhì)性分析程序 詳細性測試,71,審計證據(jù)組合與審計策略,審計證據(jù)組合： 風(fēng)險評估程序獲取的審計證據(jù)控制測試實質(zhì)性分析程序?qū)灰椎募毠?jié)測試對余額的細節(jié)測試 = 充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),具體審計計劃,重要性水平確定/審定數(shù)修正 風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍 風(fēng)險評估匯總表 進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 其他審計程序 啟動會,73,重要性水平的確定,重要性概念。一項錯報是否重要，其最高判斷標準是視其是否影響信息使用者的決策。應(yīng)當(dāng)從錯報的兩個方面考慮其重要性： 數(shù)量 性質(zhì),74,從數(shù)量角度考慮重要性,稅前收益的 510 總收入的 0.5 2 總資產(chǎn)的 0.5 2,75,從性質(zhì)角度考慮重要性,影響盈利趨勢的錯報 涉及舞弊的錯報 涉及違反合同契約的錯報,高風(fēng)險的重要科目,采用的主要審計方法是用來： 測試主要的控制 實施實質(zhì)性分析程序 實施有限的詳細測試 如果主要的控制是不可靠或分析性復(fù)核程序不是有效 - 運用抽樣來實施詳細測試,低風(fēng)險的重要科目,采用的主要審計方法是實施實質(zhì)性分析程序 詳細測試只有在分析性程序不夠有效執(zhí)行情況時才會實施,非重要余額,數(shù)量上及格質(zhì)量上不重要的余額不需要審計,高風(fēng)險的重要科目,例如 應(yīng)收帳款,完整性,權(quán)利和 義務(wù),表達與 披露,估價與 分攤,存在和 發(fā)生,執(zhí)行低風(fēng)險審計策略,執(zhí)行高風(fēng)險審計策略,高風(fēng)險和低風(fēng)險的審計策略,高風(fēng)險余額認定,低風(fēng)險余額認定,關(guān)鍵控制的評價和測試,復(fù)核性程序（實質(zhì)性測試的一部分）,詳細測試（其他的實質(zhì)性測試）,高風(fēng)險重要余額審計策略,關(guān)鍵控制是否可以被信賴,分析程序證實,分析程序證實,高,中,低,低,高,中,執(zhí)行詳細 測試 0-10個樣本,執(zhí)行詳細 測試 5-15個樣本,約束范圍抽樣 統(tǒng)計抽樣和 非統(tǒng)計抽樣 進行詳細測試 審計風(fēng)險：低 控制風(fēng)險：低 固有風(fēng)險：高,約束范圍抽樣 統(tǒng)計抽樣 和非統(tǒng)計抽樣 進行詳細測試 審計風(fēng)險：高 控制風(fēng)險：高 固有風(fēng)險：高,約束范圍抽樣 抽樣和非統(tǒng)計 抽樣進行 詳細測試 審計風(fēng)險：高 控制風(fēng)險：高 固有風(fēng)險：高,是,否,低風(fēng)險審計策略,用分析程序證實,高,無,低,詳細測試 5-15個樣本,詳細測試 0-10個樣本,控制測試,在下列情況下，應(yīng)當(dāng)實施控制測試： 預(yù)期控制運行是有效的（否則，不進行控制測試） 僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，例如： -依靠實質(zhì)性程序獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)不現(xiàn)實 -日常交易采用高度自動化處理 在財務(wù)報表審計中（不包括需要專門針對內(nèi)部控制單獨出具報告的業(yè)務(wù)），控制測試通常針對認定層次的控制進行，注冊會計師可能不專門針對企業(yè)整體層面的內(nèi)部控制實施控制測試。,控制測試的性質(zhì) - 與了解 內(nèi)部控制的關(guān)系,控制測試的時間 執(zhí)行控制測試的時間取決于測試目的： 如果僅測試特定時點的控制，只需要獲取該時點的審計證據(jù)，如年末的存貨監(jiān)盤程序等。 如果需要獲取控制在某一期間有效運行的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督。,控制測試的性質(zhì) - 與了解 內(nèi)部控制的關(guān)系,控制測試的時間 可以利用期中審計時獲得的控制運行有效性的證據(jù)，但是應(yīng)當(dāng)： - 獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)； - 確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。,控制測試的性質(zhì) - 與了解 內(nèi)部控制的關(guān)系,控制測試的時間 可以利用以前審計獲取的的控制運行有效性的證據(jù)，但是應(yīng)當(dāng)： - 確定這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化； - 如果屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不應(yīng)依賴以前審計獲取的審計證據(jù),控制測試的范圍,控制測試的范圍包括： 擬執(zhí)行的特定審計程序的數(shù)量，例如對某項控制活動測試的樣本量； 對選取的控制測試的深度 通?？紤]的因素舉例： - 被審計單位執(zhí)行控制的頻率（正比關(guān)系）； - 所能獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性（僅憑數(shù)量多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷）； - 擬信賴控制運行有效性的程度（正比關(guān)系） - 控制的預(yù)期偏差（正比關(guān)系），但是如果預(yù)期偏差率過高，執(zhí)行控制測試可能是無效的 - 信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，在以上列舉的因素發(fā)生上升的情況下（如執(zhí)行控制的頻率、擬信賴控制運行有效性的程度等），注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍。,88,實質(zhì)性分析程序,風(fēng)險評估階段的分析程序 未審資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表的分析初步評估重大錯報風(fēng)險（演示某公司未審報表分析） 總體層面評估風(fēng)險：目標戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險、 財務(wù)業(yè)績的衡量和評價、被審計單位的性質(zhì)、行 業(yè)狀況及法律及監(jiān)管環(huán)境、會計政策的選擇運用。 如激進的公司管理層可能存在風(fēng)險（案例）。,實質(zhì)性分析程序,項目實施階段的分析程序 例： 貨幣資金 銷售收入 預(yù)付款項 針對性地進行分析發(fā)生的原因及理由（案例）,90,實質(zhì)性分析程序,項目終結(jié)階段的分析程序 對財務(wù)報表進行總體合理性復(fù)核 與預(yù)期值的對比分析,實質(zhì)性程序,完成審計 運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表總體復(fù)核，以確定財務(wù)報表整體是否與對被審計單位的了解相一致。 實施必要程序，以識別期后事項。當(dāng)出現(xiàn)重大的對財務(wù)報表有重大影響的期后事項，應(yīng)考慮是否得到恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砑俺浞峙?，如未決訴訟等 項目負責(zé)人進行最終復(fù)核 項目質(zhì)量控制負責(zé)人員進行最終復(fù)核 獲取管理層聲明 閱讀含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他有關(guān)信息，如年度報告、招股說明書等,是否達到與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的 具體審計目標,評估重大審計發(fā)現(xiàn)及事項 重新評估重要性。 - 評價審計程序結(jié)果時確定的重要性和審計風(fēng)險可能與計劃審計時確定的存在差異，此時應(yīng)重新確定重要性 - 關(guān)注在會計政策（包括披露）的選擇、運用及一致性方面的重大事項 匯總未更正錯報，并評價錯報的影響： - 評估已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大； - 如重大，要求管理層調(diào)整財務(wù)報表，如管理層拒絕，考慮出具非無保留意見的審計報告 - 對注意到的控制缺陷或重大控制薄弱環(huán)節(jié)與管理層或治理層溝通（如出具管理建議書） 評價獨立性等職業(yè)道德規(guī)范的遵守情況，并形成記錄,總體評價所獲審計證據(jù)的 充分性、適當(dāng)性,出現(xiàn)相互矛盾的審計證據(jù)時，分析可能存在的潛在問題 - 是否由于審計范圍受到限制不能獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，如是，應(yīng)出具非無保留意見的審計報告，如： - 未獲得全部函證回函，同時不能通過執(zhí)行其他替代性程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)； - 企業(yè)沒有實施恰當(dāng)?shù)拇尕洷P點； - 企業(yè)未能充分提供關(guān)聯(lián)方及其交易的資料； - 未能獲取有關(guān)或有事項的充分信息，如擔(dān)保、未決訴訟等,實質(zhì)性程序,設(shè)計實質(zhì)性程序時，可以考慮以下因素： 某些特別交易的特性，如在報告期末發(fā)生的交易 所識別的重大錯報的風(fēng)險 具體控制的性質(zhì)（手工的或是自動），及是否擬對控制運行的有效性進行測試 是否存在舞弊的風(fēng)險,實質(zhì)性測試程序,檢查 觀察 詢問 監(jiān)盤 函證 細節(jié)測試,96,財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮,兩類舞弊 對財務(wù)信息作出虛假報告 侵占資產(chǎn),97,財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮,防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層與管理層的責(zé)任 注冊會計師有責(zé)任按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致。,98,財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮,財務(wù)報表審計不同于舞弊調(diào)查 注冊會計師不能絕對保證能夠發(fā)現(xiàn)因舞弊導(dǎo)致的重大錯報 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。,99,財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮,注冊會計師對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險進行評估： 詢問 考慮舞弊風(fēng)險因素 動機和壓力 機會 借口 分析程序 考慮其他信息 收入舞弊假設(shè),100,財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮,注冊會計師應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險： 舞弊風(fēng)險屬于特別風(fēng)險 高度的職業(yè)懷疑態(tài)度 兩個層次分別應(yīng)對,101,財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮,針對財務(wù)報表層次的舞弊風(fēng)險采取總體應(yīng)對措施： 考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)； 考慮被審計單位采用的會計政策； 在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不為被審計單位預(yù)見或事先了解,102,財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮,（接前頁） 實施的進一步審計程序與評估的舞弊導(dǎo)致的認定層次的重大錯報風(fēng)險之間的聯(lián)系； 實施進一步審計程序（包括用于應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而實施的審計程序）的結(jié)果。 與管理層、治理層、監(jiān)管機構(gòu)或其他相關(guān)各方就舞弊事項進行溝通的情況。 如果認為被審計單位在收入確認方面不存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將得出該結(jié)論的理由形成審計工作記錄。,103,財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮,針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序 測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng) 復(fù)核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報； 對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性,104,財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮,應(yīng)對認定層次的舞弊風(fēng)險： 改變擬實施審計程序的性質(zhì) 改變實質(zhì)性程序的時間 改變審計程序的范圍,105,財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮,注冊會計師對發(fā)現(xiàn)和報告被審計單位違反法規(guī)行為的責(zé)任 不是專門接受受托，進行合規(guī)性審計 應(yīng)當(dāng)關(guān)注，因為違反法規(guī)行為可能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報,106,財報審計中對法律法規(guī)的考慮,對兩類違反法規(guī)行為的關(guān)注程度不同 對影響財務(wù)報表重大金額和披露的法 規(guī)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 對其他法規(guī)，消極關(guān)注，但是發(fā)現(xiàn)了應(yīng)當(dāng)追蹤,107,財報審計中對法律法規(guī)的考慮,注冊會計師應(yīng)當(dāng)將注意到的違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計證據(jù)。 如果認為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通。 如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級管理人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位內(nèi)部的審計委員會或監(jiān)事會等更高層次的機構(gòu)報告。,108,認定的概念,總體審計目標如何實現(xiàn)？需要引入認定的概念 各類交易、賬戶余額及列報 認定的含義,109,風(fēng)險評估與應(yīng)對,需要詳細運用認定 “認定”在執(zhí)業(yè)準則體系中出現(xiàn)190次 認定是審計精細化的基礎(chǔ),110,“認定”是審計工作的切入點,管理層認定 審計目標 審計程序 審計證據(jù) 審計結(jié)論,審計目標,審計程序,審計證據(jù),審計結(jié)論,111,與各類交易和事項相關(guān)的認定,注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定通常分為下列類別： 發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。 完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。 準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。 分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。由分類認定推導(dǎo)出的審計目標是被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。,112,與期末賬戶余額相關(guān)的認定,注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為下 列類別： 存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。 權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。 完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。 計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄。,113,與列報相關(guān)的認定,注冊會計師對列報運用的認定通常分為下列類別： 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。 完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。如果將應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，就違反該目標。 分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。 準確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。,114,運用認定的要求,注冊會計師應(yīng)當(dāng)詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計與實施進一步程序的基礎(chǔ)。 根據(jù)管理層認定確定具體審計目標，根據(jù)具體審計目標確定審計程序，根據(jù)實施審計程序的結(jié)果確定審計結(jié)論，根據(jù)審計結(jié)論確認審計意見,審計抽樣定義,審計抽樣：使總體中任何一個單位都有機會被選中，包括運用在會計帳戶余額中選取少于100%的樣本的審計程序。 允許審計師根據(jù)評估所獲取的樣本的特征來推斷總體的特征，并得出審計結(jié)論。,審計抽樣,根據(jù)國際審計準則設(shè)計一般抽樣技術(shù)以及更多控制/詳細測試細則 指南包括： 隨機(或根據(jù)判斷)抽樣,正式抽樣技術(shù),三種技術(shù)包括： 約束范圍的抽樣 統(tǒng)計抽樣 非統(tǒng)計抽樣技術(shù) 高審計風(fēng)險重要性水平和低審計風(fēng)險重要性水平的流程圖中將列示何時運用正式抽樣技術(shù),隨機/根據(jù)判斷抽樣,高風(fēng)險重要性賬戶： 如果關(guān)鍵控制可以依賴，較高分析性復(fù)核證