工業(yè)會(huì)計(jì)成本核算步驟及成本費(fèi)用審查方法

工業(yè)會(huì)計(jì)成本核算步驟及成本費(fèi)用審查方法 2010-1-7 22:56 佚名 【大 中 小】【打印】【糾錯(cuò)】工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三大環(huán)節(jié)，其中生產(chǎn)環(huán)節(jié)為組織產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，按產(chǎn)品對(duì)象形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，即為制造成本。產(chǎn)品制造成本核算的準(zhǔn)確與否，直接影響到產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，進(jìn)而影響當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。因此，對(duì)制造成 本的審查應(yīng)作為企業(yè)所得稅納稅審查的重點(diǎn)。一、制造成本的會(huì)計(jì)核算制造成本通過“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行核算?！吧a(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；該科目設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)科目?！盎旧a(chǎn)成本”二級(jí)科目核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，用于計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；“輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)科目核算企業(yè)為基本生產(chǎn)及其他服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用，用于計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本。該科目按成本核算對(duì)象設(shè)明細(xì)賬，明細(xì)賬用多欄式賬頁按成本項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算?！爸圃熨M(fèi)用”科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。按不同的車間、部門設(shè)置明 細(xì)賬，明細(xì)賬用多欄式按費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。 基本生產(chǎn)發(fā)生的直接材料和直接人工費(fèi)用，按成本項(xiàng)目借記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”，貸記有關(guān)科 目。賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 貸：原材料直接材料應(yīng)付職工薪酬輔助生產(chǎn)發(fā)生直接材料和直接人工費(fèi)用，按成本項(xiàng)目借記“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”貸記有關(guān)科目。 賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 貸：原材料直接材料應(yīng)付職工薪酬 發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”，貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理： 借：制造費(fèi)用 貸：原材料（銀行存款、累計(jì)折舊等）月終，制造費(fèi)用分配給成本核算對(duì)象時(shí)，賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用“制造費(fèi)用”科目月末無余額。二、制造成本的審查要點(diǎn)審查制造成本，應(yīng)通過“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬歸集的內(nèi)容、分配的方法，獲取經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的 原始記錄、單據(jù)、記賬憑證，采用核對(duì)法、審閱法、復(fù)算法進(jìn)行審查。審查要點(diǎn)如下：審查費(fèi)用發(fā)生內(nèi)容的真實(shí)性、合法性。有無虛假成本，有無非生產(chǎn)性費(fèi)用和擴(kuò)大成本列支范圍等擠 占成本的現(xiàn)象； 跨期攤銷費(fèi)用，是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記入當(dāng)期成本，有無人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況；費(fèi)用歸集和分配的方式是否正確。有無未按規(guī)定將制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配的情況；在產(chǎn)品成本計(jì)算方法是否準(zhǔn)確。有無任意改變方法少記或多記產(chǎn)成品成本及利用保留在產(chǎn)品成本， 人為多計(jì)算或少計(jì)算產(chǎn)品成本，從而調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況；會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，有無影響當(dāng)期成本情況。 三、制造成本審查方法由于工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算工作量大。因此，注冊(cè)稅務(wù)師在進(jìn)行納稅審查時(shí)，應(yīng)當(dāng)借助企業(yè)內(nèi)部控制制度的效用，通過了解企業(yè)內(nèi)部控制制度是否存在及對(duì)遵守性的測(cè)試，分析找出企業(yè)存在的薄弱環(huán)節(jié)和可能存在的問題，進(jìn)而有選擇、有目的、有重點(diǎn)地審查，這樣既能降低審查工作量，又 能確保審查質(zhì)量。 企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來授權(quán)或指揮進(jìn)行購貨、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序與步驟，還包括為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃，控制和評(píng)價(jià)而制定或設(shè)置的各種規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制的作用能夠提高會(huì)計(jì)核算的正確性 和可靠性。 企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要包括下列內(nèi)容： 可靠的內(nèi)部憑證制度。企業(yè)有完善的內(nèi)部控制憑證，以種類全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號(hào)的一些處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證，作為會(huì)計(jì) 處理依據(jù)。完善的簿記制度。在可靠的憑證制度基礎(chǔ)上，建立完整的賬簿和報(bào)表制度，確保會(huì)計(jì)記錄的嚴(yán)密性。嚴(yán)格核對(duì)制度。包括憑證之間的核對(duì)，憑證和賬簿之間的核對(duì)，賬簿和報(bào)表之間的核對(duì)等。企業(yè)建 立嚴(yán)格的核對(duì)制度，有利于及時(shí)改正會(huì)計(jì)記錄中錯(cuò)誤，做到證、賬、表三相符。 合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序。企業(yè)在遵守國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還從本單位會(huì)計(jì)工作實(shí)際 出發(fā)，建立自己的合理會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序，以書面文字形式，作為會(huì)計(jì)處理方法的依據(jù)。 定期資產(chǎn)盤點(diǎn)制度。 對(duì)上述內(nèi)部控制制度會(huì)計(jì)體系可靠程度進(jìn)行遵守性的調(diào)查： 第一、采用詢問法。詢問企業(yè)是否具有健全的內(nèi)部控制制度?？梢圆扇柧淼男问皆O(shè)計(jì)調(diào)查表格，將你想要詢問的項(xiàng)目按其重要性依次排列。對(duì)想要問的內(nèi)容及企業(yè)回答，要逐項(xiàng)進(jìn)行并做好記錄，使你在很 短的時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、控制程序、核算方法有所認(rèn)識(shí)。 第二、采用抽查法。驗(yàn)證內(nèi)部控制是否一直在運(yùn)行，是否取得了預(yù)期效果，在多大程度上確保核算的正確性。我們可以對(duì)上述的詢問內(nèi)容，選擇對(duì)成本影響最大的項(xiàng)目，抽取樣本原始單據(jù)、憑證進(jìn)行查看， 并對(duì)企業(yè)回答進(jìn)行核對(duì)，判斷其內(nèi)部控制的有效性。 通過詢問和抽查，對(duì)被查企業(yè)的內(nèi)部控制制度，我們可得出這幾種結(jié)論： 第一、依賴程度高。被查企業(yè)具有健全、完善的內(nèi)部控制制度，并且均能有效發(fā)揮作用。因此，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算發(fā)生差錯(cuò)的可能性很小，可以相應(yīng)對(duì)該環(huán)節(jié)減少審查的工作量，甚至于可以不查。第二、依賴程序一般。企業(yè)內(nèi)部控制制度較為良好，但存在一定缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，在某種程度上可能 影響會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性與可靠性，可以對(duì)薄弱環(huán)節(jié)項(xiàng)目進(jìn)行較為深度的審查。 第三、依賴程度低。企業(yè)內(nèi)部控制制度明顯失效，大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄失控，各項(xiàng)資料和數(shù)據(jù) 經(jīng)常出錯(cuò)，從而導(dǎo)致無法依賴。在這種情況下，必須開展制造成本詳細(xì)審查。 審查時(shí)應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行操作：一按成本項(xiàng)目進(jìn)行審查產(chǎn)品制造成本構(gòu)成項(xiàng)目為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 直接材料成本采用實(shí)際成本方法核算 獲取成本計(jì)算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)賬中各直接材料的單位成本等資 料。 審查成本計(jì)算單中直接材料與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合 理。審查時(shí)注意兩個(gè)方面的問題： 第一、非生產(chǎn)耗用材料記入產(chǎn)品成本。如果成本計(jì)算單直接材料金額大于材料成本分配匯總表的分配金額，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，審查材料使用對(duì)象有無將非產(chǎn)品耗用材料記入產(chǎn)品成本。但企業(yè)會(huì)計(jì)人員如果有意識(shí)地?cái)D占產(chǎn)品成本，在耗用材料進(jìn)行分配時(shí)，就會(huì)將非生產(chǎn)耗用材料直接分配到產(chǎn)品成本，使得成本計(jì)算單和材料分配匯總表金額相等。核對(duì)材料分配表若不能暴露問題，可采取通過非生產(chǎn)性項(xiàng)目的審查，即采用“反查法”的方法進(jìn)行審查，查明問題后，按照誰耗用誰負(fù)擔(dān)的原則，進(jìn)行納稅調(diào)整。賬務(wù)處理：借：在建工程 應(yīng)付福利費(fèi) 貸：本年利潤(rùn)（或以前年度損益調(diào)整） 第二、混淆不同產(chǎn)品成本。通過材料分配率混淆不同產(chǎn)品的成本，相應(yīng)降低本期暢銷產(chǎn)品成本，以調(diào)節(jié)跨年度的利潤(rùn)。審查注意那些不能確指產(chǎn)品耗用的共同混合使用原材料，分配時(shí)應(yīng)科學(xué)地選擇分配標(biāo)志、 計(jì)算方法及會(huì)計(jì)記錄。 正確方法：在消耗定額比例法下，通常采用按產(chǎn)品的材料定額消耗量或材料定額成本的比例分配。計(jì) 算處理： 分配率= 材料實(shí)際總消耗量（或?qū)嶋H成本）各種產(chǎn)品材料定額消耗量（或定額成本）之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量（或定額成本）分配率 也可以采用其他分配方法。如：產(chǎn)品產(chǎn)量或重量比例分配法。 抽取材料發(fā)出匯總表，選主要材料品種，統(tǒng)計(jì)直接材料的發(fā)出數(shù)量，將其與實(shí)際單位成本相乘，計(jì) 算金額數(shù)，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，看其是否相等。審查注意下列問題： 第一、企業(yè)是否采取提高成材料單位成本，多計(jì)產(chǎn)品成本。 第二、審查領(lǐng)料單授批準(zhǔn)及領(lǐng)料人是否簽字，防止虛假領(lǐng)料多計(jì)成本。 第三，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)，有無變更、人為調(diào)節(jié)成本或利潤(rùn)。如果企業(yè)年度內(nèi)改變計(jì)價(jià) 方法，應(yīng)按原計(jì)價(jià)方法計(jì)算發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，其差額調(diào)整材料成本或當(dāng)期利潤(rùn)。審查方法參見“材料成本的審查要點(diǎn)”。 采用定額成本法抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單若產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細(xì)賬中各該項(xiàng)直接材料的實(shí)際單位成本，計(jì)算直接材料總消耗量和總成本，與有關(guān)成本計(jì)算單中耗用直接材料成本核對(duì)， 看其是否相等。并注意兩個(gè)問題： 第一、生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，防止虛假業(yè)務(wù)產(chǎn)量增加材料耗用； 第二、單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)，有無變更、人為改變方法而影響成本。采用標(biāo)準(zhǔn)成本法抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄，直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量，直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及發(fā)出材料匯總表。根據(jù)產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)成本，與成本計(jì)算單價(jià)中的直接材料成本核對(duì)是否相符， 有無利用直接材料成本差異計(jì)算以及會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致。 除此之外，還應(yīng)審查廢料及多料的返庫是否及時(shí)，是否辦理“假退庫”手續(xù)。通過查看“生產(chǎn)成本”賬紅 字沖減成本金額，判斷其正確性。 直接人工成本對(duì)于采用計(jì)時(shí)工資制的，抽取實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄、人員工資分類表及人工費(fèi)用分配匯總等，運(yùn)用核 對(duì)法開展審查。 從成本計(jì)算單中選擇核對(duì)直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表相應(yīng)的實(shí)際工資費(fèi)用是否相符，查明 有無將非生產(chǎn)人員工資計(jì)入成本。 選 取某月資料核對(duì)實(shí)際工時(shí)記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中相應(yīng)的實(shí)際工時(shí)是否相符，查明有無虛報(bào) 工時(shí)、多列工資擴(kuò)大成本，減少利潤(rùn)。 抽取并核對(duì)生產(chǎn)部門若干期間的工時(shí)臺(tái)賬與實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)是否相符，追溯原始工時(shí)記錄，確保工資 核算真實(shí)性。 當(dāng)沒有實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄時(shí)，根據(jù)人員工資分類表，計(jì)算復(fù)核人工費(fèi)用分配匯總表中的直接人工工 資費(fèi)用是否合理正確，有無出現(xiàn)與生產(chǎn)量偏離太大的數(shù)據(jù)，如有，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。對(duì)采用計(jì)件工資制的，抽取產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個(gè)人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件 工資制度，運(yùn)用核對(duì)法開展審查。 核對(duì)按統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中直接人工成本是否相符。 抽取若干直接人工（小組）產(chǎn)量記錄，審查是否被匯總計(jì)入產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)表中。 對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)表、工時(shí)統(tǒng)計(jì)報(bào)表和經(jīng)批準(zhǔn)的工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 工資率、直接人工的工資匯總表等資料，運(yùn)用核對(duì)法進(jìn)行審查。 根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總量，再乘以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率，以審查其是否與成本計(jì)算單 中的直接人工成本相符。 直接人工成本差異的計(jì)算與賬務(wù)處理是否正確，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本的年度內(nèi)有無重大變更。 制造費(fèi)用成本 抽取制造費(fèi)用分配匯總表、按項(xiàng)目分列的制造費(fèi)用明細(xì)賬、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)資料及其相關(guān)原始記錄。 成品一致；成品倉成品與庫存商品科目一致；在線的材料及工單（生產(chǎn)任務(wù)書）投入未結(jié)轉(zhuǎn)部分的人工制費(fèi)與總賬生產(chǎn)成本科目余額一致。*物流與信息流的對(duì)應(yīng)，如出納的現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬必須對(duì)應(yīng)同理，故所有物流的轉(zhuǎn)移、領(lǐng)用、報(bào)廢、入庫、退貨、銷售、處置都需要在總賬做相關(guān)的分錄。四、材料盤點(diǎn)注意事項(xiàng)：1、時(shí)機(jī)選擇在月末，所有工單必須完工、成品入庫，2、靜態(tài)盤點(diǎn)：所有在線物料分門別類擺放，禁止物料移動(dòng)；3、點(diǎn)數(shù)員先填寫盤點(diǎn)副卡，