銀行管理論文-防范與抵御銀行風險的會計對策研究.doc

銀行管理論文-防范與抵御銀行風險的會計對策研究1997年夏季爆發(fā)的亞洲金融危機給我國金融界敲響了警鐘，使人們對于金融安全與經(jīng)濟安全乃至國家安全之間的關(guān)系開始有了新的認識。整頓金融秩序、重建符合市場原則的信用機制、防范與抵御金融風險已成為人們關(guān)注的焦點。今年年初廣信破產(chǎn)、粵企重組相繼發(fā)生，海內(nèi)外業(yè)界在震驚之余，更引起了對我國金融企業(yè)所面臨的風險與危機的深層思考。近年來，我國商業(yè)銀行的不良貸款比例居高不下，使其普遍面臨著前所未有的巨大風險。如何正視我們所面臨的銀行風險，采取何種措施來防范與化解這些風險，已成為當前我國銀行經(jīng)營管理界討論的熱點問題之一。本文擬針對我國銀行經(jīng)營的具體情況，從會計的角度來分析引發(fā)銀行經(jīng)營風險的原因，探討防范與抵御銀行風險的會計對策，以期對完善與發(fā)展我國商業(yè)銀行風險管理的理論與實務有所裨益。一、從會計的視角看我國商業(yè)銀行經(jīng)營風險形成的根源銀行經(jīng)營風險存在于銀行各項業(yè)務活動的始終，銀行會計工作也是自始至終貫穿于銀行業(yè)務處理的全過程。我國商業(yè)銀行目前所面臨的令人不安的高經(jīng)營風險在很大的程度上是與會計有關(guān)的。對此，我們有如下分析意見：(一)銀行會計的職能不能得到很好發(fā)揮是引發(fā)銀行風險的重要原因l、銀行會計系統(tǒng)會計信息反映功能欠缺，無法滿足銀行監(jiān)控風險的需求?，F(xiàn)代會計作為一個以提供財務信息為主的管理信息系統(tǒng)，其首要的職能是客觀、及時、全面地反映會計主體的經(jīng)濟活動，為會計主體內(nèi)外部的有關(guān)人士提供準確、可靠、相關(guān)的會計信息。但現(xiàn)時的我國銀行會計系統(tǒng)，在會計信息的提供上遠不能達到上述基本要求，不能滿足銀行控制風險的管理要求。其具體表現(xiàn)為：(1)受長期計劃經(jīng)濟的影響，銀行會計信息側(cè)重于反映銀行執(zhí)行信貸計劃等宏觀管理的信息，而對商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理所需要的微觀管理信息的反映缺乏針對性和相關(guān)性；(2)在部門利益和小集團利益的驅(qū)使下，各金融單位之間無規(guī)則競爭，致使銀行會計核算的虛假現(xiàn)象日益盛行，出現(xiàn)了“假存款、假貸款、假利潤或假虧損”等虛假會計信息，使銀行會計信息嚴重失真；(3)我國銀行業(yè)的電子網(wǎng)絡化建設還不十分健全，會計信息的匯集速度緩慢，集中處理能力差，無法滿足日益復雜的銀行經(jīng)營管理的需要。2、銀行會計監(jiān)督不力，難以滿足商業(yè)銀行防范與規(guī)避風險的需要。會計作為對“過程控制”的管理工具，對會計主體的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督是其基本的職能之一。但是，我國銀行會計的監(jiān)督職能的發(fā)揮遠不能滿足現(xiàn)代商業(yè)銀行監(jiān)控風險的要求。其表現(xiàn)有：(l)銀行長期代表國家行使社會經(jīng)濟監(jiān)督的職能，而對銀行內(nèi)部經(jīng)營活動的監(jiān)控軟弱乏力；(2)銀行內(nèi)部缺乏嚴密的會計監(jiān)控體系，會計機構(gòu)和會計人員的工作常常來自各方面的制約與干預，難以履行其監(jiān)督職責；(3)銀行會計監(jiān)督缺乏可直接遵循的法規(guī)、制度與具體的操作規(guī)范，使得國家賦予會計部門的監(jiān)督職責無法認真履行；(4)銀行會計監(jiān)督缺乏一套科學的指標體系，會計監(jiān)督的內(nèi)容不明確，難以進行銀行風險防范所需的事前、事中和事后的監(jiān)督。3、銀行會計參與經(jīng)營管理的功能發(fā)揮欠佳，無法滿足防范商業(yè)銀行經(jīng)營風險的要求。其主要表現(xiàn)為：(l)在我國商業(yè)銀行會計活動中，有相當一部分的會計工作仍停留在記賬、算賬、報賬的階段，存在忽視會計參與經(jīng)營管理決策與預測的職能的傾向，會計參與銀行經(jīng)營管理的工作不到位，經(jīng)常造成因盲目決策而導致風險；(2)管理會計的理論與數(shù)量分析方法沒有在商業(yè)銀行會計中得到很好的運用與推廣，致使銀行會計分析時間滯后、內(nèi)容單一、缺乏超前性、系統(tǒng)性和針對性。(二)現(xiàn)行銀行會計制度本身未能充分體現(xiàn)謹慎性會計原則是引發(fā)銀行經(jīng)營風險的直接原因謹慎性原則作為企業(yè)對不確定事項采取穩(wěn)妥謹慎態(tài)度的一種必要的反映，是企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下，為應付復雜多變的外界環(huán)境，將風險損失盡量減少到最低限度的一項會計原則。謹慎性原則是風險控制在會計核算上的具體運用，它體現(xiàn)了會計實踐的一般規(guī)律。謹慎性原則同樣可以適用于我國商業(yè)銀行。在銀行會計的核算中，采用符合謹慎性原則的會計處理與報告方法可以有效地防范與抵御銀行風險，是防范與抵御銀行風險的一條可行之路。但是從我國目前情況來看，謹慎性原則在銀行會計實務中并未得到充分的體現(xiàn)，現(xiàn)行銀行會計制度僅在有限的幾個方面有保留地采用了符合謹慎性會計原則的會計處理方法，這與我國銀行業(yè)所面臨的高經(jīng)營風險是極不相稱的。其具體表現(xiàn)有：1、允許銀行將應收未收的利息確認為本期收益，并長期掛賬。這種做法未能滿足謹慎性會計原則的要求。按現(xiàn)行制度規(guī)定，銀行對借款單位欠交的利息作利息收入核算，并在一年的時間內(nèi)均記入損益。這樣的做法很不穩(wěn)健，且與國際上通行的做法差異甚大1，致使銀行的盈虧不實，增大了銀行經(jīng)營的風險。2、允許銀行計提呆賬準備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續(xù)過繁。1998年5月29日財政部下發(fā)了財商字(1998)302號文件，對我國金融機構(gòu)的呆賬準備金的提取辦法做了修訂(以下簡稱“新辦法”)。新辦法規(guī)定：我國金融機構(gòu)的呆賬準備金是按年末貸款余額的1的差額提取，并從成本中列支；對金融企業(yè)實際呆賬比例超過1的部分，應在當年全額補提呆賬準備金。新的計提呆賬準備金的辦法較前(貸款通則)有了不少的改進。但從穩(wěn)健經(jīng)營、防范風險的角度來看，新辦法仍然沒有從根本上解決問題。近年來，受外部環(huán)境的影響，銀行信貸資產(chǎn)中的逾期貸款的比例1：國際會計準則18收入的確認明確提出：“由于他人使用企業(yè)的資財而產(chǎn)生的利息，使用費和股利收入，只有在計量和收款上不存在重大不確定因素時，才能予以確認”。香港的會計準則規(guī)定：自結(jié)算之日起，四天未收到利息，應停止將應收利息計入當期收入。上升，呆滯貸款一般要占20左右，僅靠按年末貸款余額的1的差額提取呆賬準備金只能是杯水車薪，使我國商業(yè)銀行的抵御風險的能力顯得極為脆弱。3、不允許銀行對其資產(chǎn)采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準備，使我國銀行的多項金融與非金融資產(chǎn)(如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等)完全暴露在減值跌價的風險之下，而無任何防范跌價減值風險的應對措施。(三)銀行會計基礎工作薄弱是引發(fā)銀行經(jīng)營風險的重要原因之一l、銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范銀行風險的要求。1993年我國會計體制改革以來，我國銀行會計也隨著銀行商業(yè)化的進程經(jīng)歷了一系列的變革。但是迄今為止我國仍未真正建立起能夠適應商業(yè)銀行發(fā)展的經(jīng)營管理型的銀行會計管理體制，致使各商業(yè)銀行在統(tǒng)一的法人主體下的財務管理體制嚴重分散。會計部門在縱橫兩個方向上均不便于發(fā)揮會計的反映、監(jiān)督與參與管理的職能，造成了會計這一基礎性的經(jīng)營管理工作在防范與抵御銀行經(jīng)營風險中作為不大。2、銀行會計制度的建設遲緩，無法滿足銀行風險防范的需要。在銀行進行商業(yè)化的變革中，我國銀行會計制度的建設與銀行業(yè)務的開拓與發(fā)展不配套。如對衍生金融工具的制度規(guī)定相對滯后，使得銀行會計對日益增多的衍生金融工具業(yè)務所可能帶來的高風險缺乏有效的披露；再如財政部于1998年3月就頒布了企業(yè)會計準則現(xiàn)金流量表，要求全國的所有企業(yè)從1998年1月1日起用現(xiàn)金流量表替代原先的財務狀況變動表。考慮到金融企業(yè)的特殊性，準則中還特意對金融企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量給予了詳盡的說明?？墒侵钡浇裉欤覈母魃虡I(yè)銀行還沒有將這一會計準則轉(zhuǎn)化為可操作的會計制度，使得我國的商業(yè)銀行還無法利用現(xiàn)金流量表來向其投資人和債權(quán)人披露現(xiàn)金流量的信息。3、銀行會計人員整體素質(zhì)差，各級領導層中缺少懂會計的“行家”。近年來，各商業(yè)銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場份額，實行外延式急速擴張的策略，使銀行會計人員的整體素質(zhì)跟不上業(yè)務發(fā)展的需求，會計部門普遍存在著人員少、新手多，業(yè)務不精、隊伍不穩(wěn)的問題，缺乏真正精通商業(yè)銀行會計業(yè)務的專門人才。此外，在各級銀行經(jīng)營管理的決策層中，也缺少懂會計、懂財務的內(nèi)行。二、防范與抵御銀行風險的會計對策在銀行風險的壓力下、會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風險，是銀行會計面臨的重要課題。發(fā)生在東南亞國家的嚴重金融危機已經(jīng)充分證明：防范與抵御金融風險以及與此有關(guān)的對市場運行的全面監(jiān)管，很重要的一條就是建立一個科學嚴格、跟蹤及時的會計信息系統(tǒng)，使銀行會計貫穿于防范與抵御銀行風險的全過程，成為防范與抵御銀行風險不可缺少的一道有效屏障。鑒于此，我們認為從會計的角度來看，防范與抵御銀行風險，應從建立經(jīng)營管理型的銀行會計核算體系、加強銀行會計信息揭示與披露、構(gòu)建穩(wěn)健經(jīng)營的銀行會計的新機制和強化會計內(nèi)外部監(jiān)督與控制這幾方面入手，研究制定相應的對策。(一)建立與健全能適應商業(yè)化經(jīng)營特點的管理型銀行會計新體系在防范與抵御銀行風險的過程中，會計工作是大有可為的。我們應樹立“大會計”的觀念，充分發(fā)揮會計的管理職能，切實運用現(xiàn)代管理會計的理論與方法，對銀行的經(jīng)營業(yè)務，特別是對高風險經(jīng)營的信貸業(yè)務，進行全過程的追蹤與監(jiān)控，積極參與銀行經(jīng)營決策，逐步建立起能適應商業(yè)化經(jīng)營特點的管理型銀行會計新體系。為此，應在以下幾個方面改進銀行的會計工作：1、盡快建立起集中統(tǒng)一管理與分級授權(quán)核算相結(jié)合的會計核算體系，全面整頓會計工作秩序，加強會計的基礎工作，積極治理“三假”(假憑證、假賬薄、假報表)，提高會計核算質(zhì)量，為改善銀行經(jīng)營管理與防范銀行風險，及時提供真實、可靠、全面、相關(guān)的會計信息。2、實施全行統(tǒng)一的會計管理體制，杜絕違規(guī)經(jīng)營、賬外經(jīng)營。目前我國銀行業(yè)存在的許多風險與損失在很大的程度上與違規(guī)經(jīng)營和賬外經(jīng)營有關(guān)，這在一定程度上暴露出了銀行會計管理不統(tǒng)一的弊端，影響到會計職能的發(fā)揮，使得正常的會計信息難以及時獲得，不僅不能及時發(fā)現(xiàn)問題，還容易掩蓋問題，推遲問題的暴露，延誤了分散與化解風險的時機。因此，只有盡快實現(xiàn)銀行內(nèi)部的統(tǒng)一的會計管理體制，才能有效地扼制違規(guī)和賬外經(jīng)營，進而有效地防范銀行經(jīng)營風險。各商業(yè)銀行可以考慮采用會計人員委派制和派駐稽核特派員的辦法加強統(tǒng)一的會計管理。(二)建立科學全面、跟蹤及時的會計信息系統(tǒng)，為防范銀行風險提供及時、可靠、完整的會計信息會計是金融活動的信息源和數(shù)據(jù)庫。會計所提供的信息是否及時、準確和完整，直接關(guān)系到金融決策的正確性與時效性。離開了來自銀行內(nèi)部與外部及時、可靠、完整的會計信息，銀行風險的防范與控制就根本無從談起。為此，我們就如何完善來自銀行外部與內(nèi)部會計信息的披露與揭示制度提出以下看法：1對來自銀行外部借款單位的會計信息應就其真實性、全面性和相關(guān)性提出如下要求：(1)考慮到目前我國企業(yè)虛假會計報表滿天飛，會計信息嚴重失真的現(xiàn)實情況，銀行在接受貸款申請時，應強制要求其報送經(jīng)由中國注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務所承擔無限連帶責任。(2)從1999年度起，銀行在接受企業(yè)貸款申請時，應要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應將原先著重對企業(yè)利潤指標和靜態(tài)財務比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ΜF(xiàn)金流量指標以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財務比率的考核上來。(3)鑒于我國企業(yè)編制與提供的會計報表過于簡化、信息含量低的情況，銀行在接受企業(yè)超過一定數(shù)額的貸款申請時，除要求企業(yè)報送主要會計報表以外，還應要求企業(yè)在會計報表之外，提供下列能詳細披露其償債能力的補充會計信息：應收賬款的賬齡分析資料；存貨的結(jié)構(gòu)分析以及存貨可變現(xiàn)凈值低于成本而可能發(fā)生的損失；對外投資的賬面成本和市價以及長期投資以外的有價證券；或有資產(chǎn)和或有負債；已抵押資產(chǎn)以及對債務所作的擔保；長期負債中的抵押借款、信用借款、公司間借款以及利率、償付條件、契約條件、從屬條件和未攤銷的溢價和折價；財務費用中的利息費用。3、銀行應借助于先進的計算機與網(wǎng)絡技術(shù)，將每一借款企業(yè)情況，包括企業(yè)的會計報表及補充會計信息、擔保抵押和信用度及開戶狀況等錄入計算機，建立完整、連續(xù)的銀行信貸信息數(shù)據(jù)庫，從而實現(xiàn)銀行對企業(yè)的經(jīng)營管理、財務狀況的完整、連續(xù)、動態(tài)的監(jiān)控，以便及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)異常，防止企業(yè)重復抵押、連環(huán)保、多頭套貸等不規(guī)范行為和高負債經(jīng)營等現(xiàn)象的發(fā)生，保證銀行信貸資產(chǎn)的安全。2、從銀行內(nèi)部來看，加強與改善銀行會計信息的披露，全面、客觀地揭示銀行的財務狀況與經(jīng)營成果，及時提供有關(guān)銀行風險的會計信息，是防范與抵御金融風險的重要因素之一。為此，應從以下幾個方面來改善銀行會計的信息揭示系統(tǒng)：(l)目前我國銀行會計定期編制的會計報表基本上提供了完整地反映銀行表內(nèi)業(yè)務會計信息，但報表項目的設置較為粗糙，不足以詳細地披露與銀行風險有關(guān)的會計信息。可以考慮要求銀行在現(xiàn)有會計報表的基礎上，再單獨編制一張補充報表，以便更為集中、全面、真實地披露有關(guān)銀行風險的信息。這樣的補充報表至少應能提供下列信息：風險資產(chǎn)總額及資本充足率；逾期貸款平均余額及資本風險比率；備付金及備付金比率；貸款風險集中度；短期、中長期貸款、逾期貸款及貸款方式的結(jié)構(gòu)；不良資產(chǎn)狀況，包括：逾期、呆滯、呆賬等有問題貸款和壞賬等；對外投資可能發(fā)生的損失；或有支出與負債。(2)以實施企業(yè)會計準則現(xiàn)金流量表為契機，在金融系統(tǒng)全面推行“金融保險企業(yè)現(xiàn)金流量表”，進一步提高銀行會計信息揭示水平與質(zhì)量。中國金融會計的管理機構(gòu)應研究制定適合金融企業(yè)特點的編制現(xiàn)金流量表的補充規(guī)定與操作指南，集中力量培訓并指導各商業(yè)銀行的會計人員編好1999年度的第一張現(xiàn)金流量表。并將反映金融企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的反映償債能力和支付能力的財務比率，如：現(xiàn)金比率、經(jīng)營凈現(xiàn)金比率等作為重要的考核指標。(3)近年來，隨著金融業(yè)務的不斷創(chuàng)新，我國商業(yè)銀行也開始涉獵表外業(yè)務，如代理業(yè)務、信托與咨詢服務、支付服務以及某些衍生金融商品交易業(yè)務等。由于表外業(yè)務在現(xiàn)行的會計賬務處理程序下是不計入資產(chǎn)負債表的，僅在表下以會計報表附注的形式予以反映，故表外業(yè)務具有自由度大、連