長期股權(quán)投資學(xué)習(xí)筆記.doc

。第四章 長期股權(quán)投資商譽商譽=合并溢價，購買企業(yè)的投資成本超過被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額同一控制下的控股合并不會形成商譽如果被合并方在被合并之前是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所取得的，則通過同一控制下形成合并時，合并方長投的初始投資成本應(yīng)當(dāng)包括上次合并時形成的商譽，且不管持股比例是否變化，商譽的金額保持不變原因：合并溢價通過資本公積和留存收益體現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并會形成商譽正商譽：支付對價被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額（1、非同一控制下的控股合并（即形成母子公司關(guān)系）：合并方個別報表隱含在長投初始成本中，合并報表單列商譽；2、吸收合并和新設(shè)合并，購買日購買方的賬務(wù)處理中單獨確認，從而在合并后存續(xù)企業(yè)的單獨資產(chǎn)負債表中單項列示。負商譽：支付對價被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值*份額，長投初始成本=支付的對價差額為正商譽2、支付的對價被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值*份額，差額為負商譽，應(yīng)先復(fù)核，再將差異計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入當(dāng)期，留存收益以前年度）借：長期股權(quán)投資貸：營業(yè)外收入/留存收益二、合并方的賬務(wù)處理（以下均假設(shè)正商譽0）1、投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資（公允價值，包含相關(guān)費用）貸：固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)（賬面價值） 營業(yè)外收入（借方為支出）2、投出資產(chǎn)為存貨借：長期股權(quán)投資（公允價值，包含相關(guān)費用）貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品3、投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資（公允價值，包含相關(guān)費用） 資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本+公允價值變動） 投資收益（差額）4、以投資性房地產(chǎn)為合并對價借：長期股權(quán)投資（公允價值）貸：其他業(yè)務(wù)收入實際收到的金額（公允價值）成本模式 公允模式借：其他業(yè)務(wù)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊 公允價值變動損益投資性房地產(chǎn)減值準備 貸：投資性房地產(chǎn)-成本貸：投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)-公允變動 借：資本公積-其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)成本5、以承擔(dān)債務(wù)作為投資借：長期股權(quán)投資（公允價值，包含相關(guān)費用） 貸：短期借款等6、以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價借：長期股權(quán)投資（公允價值，包含相關(guān)費用）貸：股本（面值） 資本公積資本溢價/股本溢價（差額，或在借方，不足沖減時沖減留存收益）發(fā)生的有關(guān)費用各項直接相關(guān)費用、稅金管理費用權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金沖減溢價收入、盈余公積、未分配利潤債務(wù)性證券支付的手續(xù)費、傭金應(yīng)付債券初始成本減值聯(lián)營、合營企業(yè)、子公司的投資，如果發(fā)生減值，按照第八章資產(chǎn)減值的規(guī)定處理；在活躍市場中沒有報價，公允不能可靠計量的投資，按照第二章金融資產(chǎn)的減值處理長期股權(quán)投資的減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備后續(xù)計量成本法適用于企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，即對子公司投資，投資方為投資性主體且子公司不納入合并報表的除外。被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損，投資單位均不做會計處理取得時：借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利貸：銀行存款等被投資單位宣告現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利權(quán)益法1、定義：投資以初始投資成本計量后，在持有期間，根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益變動，投資企業(yè)按照應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）被投企業(yè)所有者權(quán)益份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，適用于共同控制（合營企業(yè)）、重大影響（聯(lián)營企業(yè)）2、重大影響：投資方對被投資方的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。注：重大影響的判斷3、權(quán)益法的具體核算(1)調(diào)整初始投資成本比較支付對價與享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額A.正商譽，不處理，初始投資成本=支付對價B.負商譽，初始投資成本=應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，差額計入營業(yè)外收入(2)損益調(diào)整在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，需考慮的調(diào)整事項如下：A. 會計政策和會計期間應(yīng)按投資企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行；B. 評估投資方對被投資方是否具有重大影響時，應(yīng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動時，不考慮潛在表決權(quán)的影響；C.法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資方的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計算，如，歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利；D.在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊攤銷以及以資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定的資產(chǎn)減值準備）（還需考慮重要性）符合下列條件之一，可不調(diào)整被投資方賬面凈利潤，但需在附注中說明原因：1） 投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)公允價值；2） 投資時，可辨認資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額不具有重要性；3） 其他原因無法取得對被投資單位賬面凈利潤進行調(diào)整的資料以下為需要調(diào)整的具體事項：項目調(diào)整被投資單位賬面凈利潤存貨調(diào)整后凈利潤=賬面凈利潤-（投資日存貨公允價值-賬面價值）*當(dāng)期出售比例（調(diào)增營業(yè)成本）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)調(diào)整后凈利潤=賬面凈利潤-（投資日資產(chǎn)公允價值/尚可使用年限-資產(chǎn)原值/預(yù)計使用年限）資產(chǎn)減值準備調(diào)整后凈利潤=賬面凈利潤-資產(chǎn)減值損失E.對投資方或納入投資方合并報表的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按享有比例歸屬于投資方的部分應(yīng)予抵銷（即順流、逆流交易）；內(nèi)部交易損失屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)全額確認，不應(yīng)抵銷。（確認收益時為什么要*投資方持股比例？因為僅能確認歸屬于其他投資方的部分，對于歸屬于自己的部分需要抵銷） 逆流 順流資產(chǎn) 被投資企業(yè)投資企業(yè) 資產(chǎn)被投資企業(yè)處置資產(chǎn)收益投資企業(yè)收入、成本賬面凈利潤調(diào)整因素如下：調(diào)整后凈利潤=賬面凈利潤-未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益/+已實現(xiàn)內(nèi)部交易損益項目順流、逆流交易存貨交易當(dāng)年未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=-（投資日存貨公允價值-賬面價值）*當(dāng)期未出售比例以后年度已實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=+（投資日存貨公允價值-賬面價值）*當(dāng)期出售比例固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易當(dāng)年未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=-（資產(chǎn)售價-資產(chǎn)成本）+（資產(chǎn)售價-資產(chǎn)成本）/剩余使用年限*當(dāng)期折舊月份/12）以后年度已實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=+（資產(chǎn)售價-資產(chǎn)成本）/剩余使用年限*當(dāng)期折舊月份/12）下表中調(diào)整后凈利潤參照上表計算確定抵銷分錄逆流交易順流交易交易當(dāng)年個別報表（參照上表）DR：長期股權(quán)投資（賬面凈利潤-未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益）*持股比例CR：投資收益合并報表DR：長期股權(quán)投資未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益*持股比例CR：存貨/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)DR：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入*持股比例）CR：營業(yè)成本（內(nèi)部銷售成本*持股比例） 投資收益（倒擠）以后年度個別報表（參照上表）DR：長期股權(quán)投資（賬面凈利潤+已實現(xiàn)內(nèi)部交易損益）*持股比例CR：投資收益合并報表DR：長期股權(quán)投資未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益*持股比例CR：存貨/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（未處置部分）無需編制合并抵銷分錄說明：合并的會計主體除了母公司和子公司外，還應(yīng)包括在合營聯(lián)營企業(yè)中母公司所占權(quán)益份額，但是母公司對聯(lián)營合營企業(yè)并沒有達到控制，因此不能采用常規(guī)的合并財務(wù)報表方式進行處理。4、合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)的處理（1）個別報表：視同順流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在資產(chǎn)使用期間隨著計提的折舊攤銷，未實現(xiàn)損益逐漸實現(xiàn)；（2）合并報表：僅確認歸屬于其他合營方的利得和損失，抵銷歸屬于合營方自身的部分DR：營業(yè)外收入CR：長期股權(quán)投資or投資收益5、取得現(xiàn)金股利或利潤的處理DR：應(yīng)收股利CR：長期股權(quán)投資6、超額虧損的確認被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)按下列順序進行沖減：DR：投資收益CR：a)長期股權(quán)投資賬面價值 b)長期應(yīng)收款等其他實質(zhì)上對被投資單位投資的長期權(quán)益項目 c)預(yù)計負債d)備查登記7、其他綜合收益的處理被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。DR：長期股權(quán)投資其他綜合收益CR：其他綜合收益8、被投資單位所有者權(quán)益其他變動的處理投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)按照持股比例與被投資單位所有者權(quán)益的其他變動計算的歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。主要包括：被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付等。DR：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 CR：資本公積其他資本公積9、股票股利的處理被投資單位分派股票股利的，投資企業(yè)不作會計處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換形式個別報表合并報表1、公允價值計量轉(zhuǎn)為權(quán)益法（1）長投初始投資成本=原投資轉(zhuǎn)換日公允價值+支付對價比較支付對價和轉(zhuǎn)換日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，正商譽不調(diào)整，負商譽調(diào)整營業(yè)外收入（2）原投資轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值的差異以及其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益不存在合并2、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（多次交換交易形成控股合并）同一控制合并日初始投資恒本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方時形成的商譽新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原投資賬面價值新增投資部分初始投資成本與支付對價的差額，依次調(diào)整資本公積、留存收益？非同一控制轉(zhuǎn)換前：長投賬面價值=初始投資成本+損益調(diào)整+其他綜合收益+其他權(quán)益變動轉(zhuǎn)換后：長投初始成本=轉(zhuǎn)換前長投賬面價值+新增投資成本（支付對價）購買日之前形成的其他綜合收益或資本公積暫時不做處理，待到處置該項投資時才將其再按長期股權(quán)投資的規(guī)定處理原投資調(diào)整為公允價值？（參見企業(yè)合并章節(jié)）3、公允價值計量轉(zhuǎn)為成本法原則：可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)，在轉(zhuǎn)換日相當(dāng)于以公允價值出售長投初始投資成本=原投資在轉(zhuǎn)換日的公允價值+新增投資成本（支付對價）（1）以前計入其他綜合收益和資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益（2）長投與原投資的賬面價值的差額計入投資收益?zhèn)€別報表中長投初始投資成本已經(jīng)為公允價值，不需調(diào)整4、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法關(guān)鍵點：剩余持股比例部分應(yīng)視同取得投資時點即采用權(quán)益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果（1）確認出售或收回部分長投投資成本；DR：銀行存款收到對價CR：長期股權(quán)投資賬面價值*處置比例投資收益差異（2）剩余股權(quán)投資成本的追溯調(diào)整比較剩余股權(quán)初始投資成本與在購買日應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，正商譽不處理，負商譽調(diào)整營業(yè)外收入或留存收益（跨期）；（3）剩余股權(quán)損益調(diào)整的追溯調(diào)整按權(quán)益法補記在購買日至轉(zhuǎn)換日期間應(yīng)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值實現(xiàn)凈損益的份額，調(diào)整留存收益（跨期）或投資收益；注：調(diào)整留存收益和投資收益時，應(yīng)自被投資方實現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤（4）剩余股權(quán)其他綜合收益/其他權(quán)益的追溯調(diào)整購買日至轉(zhuǎn)換日期間，被投資單位存在其他綜合收益或其他權(quán)益變動的，應(yīng)確認其他綜合收益和資本公積；（5）前4步匯總剩余股權(quán)賬面價值（6）將剩余股權(quán)賬面價值調(diào)整為公允價值（按售價比例計算）DR：長期股權(quán)投資CR：投資收益（7）調(diào)整出售部分投資收益的歸屬期間DR：投資收益CR：留存收益（盈余公積、未分配利潤）購買日至轉(zhuǎn)換日前一期間可辨認凈資產(chǎn)公允變動*出售份額投資收益（當(dāng)期）其他綜合收益（8）將原股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他權(quán)益變動在轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)入投資收益（由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外）喪失控制權(quán)日合并報表中的投資收益=（處置股權(quán)取得的對價+剩余股權(quán)公允價值）-（自購買日開始持續(xù)計算子公司凈資產(chǎn)公允價值*原持股比例+購買日形成的正商譽）+其他綜合收益/其他權(quán)益變動*原持股比例調(diào)整出售部分投資收益歸屬期 5、權(quán)益法轉(zhuǎn)為公允價值計量（1）處置部分DR：銀行存款收到對價CR：長期股權(quán)投資處置部分賬面價值投資收益差異（2）原所有的其他綜合收益應(yīng)改為與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)處理（一般為投資收益）DR：其他綜合收益CR：投資收益（3）原所有的其他權(quán)益變動（資本公積）轉(zhuǎn)入投資收益；DR：資本公積其他資本公積CR：投資收益（4）剩余股權(quán)賬面價值轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)公允價值，差額為投資收益DR：可供出售金融資產(chǎn)CR：長期股權(quán)投資 投資收益不存在合并6、成本法轉(zhuǎn)為公允價值計量（1）出售部分公允價值和賬面價值的差計入投資收益（2）剩余股權(quán)在轉(zhuǎn)換日以公允價值計量，與賬面價值的差計入投資收益無需調(diào)整剩余股權(quán)價值7、投資方因其他投資方對其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實施共同控制或重大影響的， （1）個別報表：應(yīng)當(dāng)對該項長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先，按照新的持股比例