職業(yè)教育論文-談加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策.doc

職業(yè)教育論文-談加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策【摘要】隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深化,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)多元化利益的驅(qū)動(dòng)下,會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失現(xiàn)象仍屢有發(fā)生。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè),須從對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行有效的職業(yè)道德教育,加強(qiáng)與企業(yè)利益相關(guān)部門(mén)的管理,加強(qiáng)法制監(jiān)管和自律性監(jiān)管,發(fā)揮社會(huì)輿論等方面入手。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的樹(shù)立并不單靠會(huì)計(jì)人員自身,也需要單位、單位負(fù)責(zé)人等多方面來(lái)共同營(yíng)造?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)人員；職業(yè)道德；缺失分析；建設(shè)對(duì)策會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)是一個(gè)老調(diào)重彈的話(huà)題了,曾記得2000年初我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了大面積、持續(xù)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象,一些人在追求經(jīng)濟(jì)利益的過(guò)程中喪失了道德觀念,以至出現(xiàn)道德危機(jī),導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,假賬風(fēng)盛。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失,已引起會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界以至黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人的高度關(guān)注,各種新聞媒體對(duì)此也屢有披露。時(shí)任總理朱镕基先后為上海、北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題出“誠(chéng)信為本,操守為重,堅(jiān)持準(zhǔn)則,不做假賬”的校訓(xùn),便是對(duì)廣大會(huì)計(jì)工作者提出的基本職業(yè)道德要求。在黨和政府的關(guān)心、重視下,會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有了一定成效。但是,隨著時(shí)間的推移,人們的會(huì)計(jì)法意識(shí)逐漸淡化,有失職業(yè)道德之事有所抬頭。對(duì)此筆者不禁重新溫習(xí)會(huì)計(jì)法,再談加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)這個(gè)話(huà)題。一、筆者遇到的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的現(xiàn)象(一)出于職業(yè)的考慮在職業(yè)道德前讓步如A公司的一次財(cái)務(wù)例會(huì)上,新接任的財(cái)務(wù)人員就公司存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題無(wú)所適從,其中問(wèn)題一:公司向銀行融資過(guò)程中,由于各銀行所要求的財(cái)務(wù)指標(biāo)不一如流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等,財(cái)務(wù)人員須粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)表才能得以通過(guò)各銀行信貸審核以取得貸款,以至于會(huì)計(jì)經(jīng)辦人向不同的銀行出具的財(cái)務(wù)報(bào)表不一致,而這些財(cái)務(wù)報(bào)表均取得某會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)確認(rèn)；問(wèn)題二:某會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員在對(duì)B公司進(jìn)行年審時(shí),發(fā)現(xiàn)該公司于2002年成立,注冊(cè)資金于2002年注冊(cè)后已抽逃,但五年來(lái)先后兩家不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告均未提到此事,此次審計(jì)中審計(jì)人員經(jīng)考慮,亦出具無(wú)保留審計(jì)報(bào)告。(二)明哲保身于公不顧財(cái)務(wù)人員流動(dòng)時(shí),由于自我保護(hù)的考慮,移交人員往往對(duì)工作底稿和一些會(huì)計(jì)資料都不移交,造成公司會(huì)計(jì)資料不真實(shí)不完整,后任者對(duì)工作的銜接開(kāi)展束手無(wú)策。(三)未按會(huì)計(jì)法規(guī)定辦事某機(jī)構(gòu)C的若干個(gè)法人公司之間擔(dān)保與被擔(dān)?；ケｊP(guān)系非常混亂,還有很多訴訟未決情況存在,這些或有事項(xiàng)在單位財(cái)務(wù)報(bào)告中均未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定做任何說(shuō)明。二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失現(xiàn)象抬頭的成因及違規(guī)分析(一)會(huì)計(jì)人員自身因素隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立,人們的道德觀念和行為方式正在發(fā)生著深刻的變化,一些原有的道德規(guī)范已不能適應(yīng)新的形勢(shì)要求,而新的道德規(guī)范尚未全面形成,出現(xiàn)了一些社會(huì)道德失范問(wèn)題,是非、善惡、美丑界限混淆,拜金主義、享樂(lè)主義、極端個(gè)人主義有所滋長(zhǎng),見(jiàn)利忘義、損公肥私的行為時(shí)有發(fā)生,個(gè)人利益、小團(tuán)體利益與社會(huì)利益發(fā)生沖突。會(huì)計(jì)人員因其工作特性,在多元化利益驅(qū)動(dòng)環(huán)境下,很容易被卷入利益沖突,其職業(yè)行為也難免受到利益的驅(qū)動(dòng)。少數(shù)抵抗力較低的會(huì)計(jì)人員抵擋不住各種誘惑,不能堅(jiān)持原則,開(kāi)始謀取私利,貪贓枉法。還有一些會(huì)計(jì)人員對(duì)自己要求不嚴(yán),責(zé)任心不強(qiáng),缺乏愛(ài)崗敬業(yè)精神,法律意識(shí)淡薄,以致漠視職業(yè)道德,在工作中做出喪失誠(chéng)信的事情來(lái)。如本文第一點(diǎn)(二)中所說(shuō)的現(xiàn)狀問(wèn)題就違反了會(huì)計(jì)法第四十一條之規(guī)定:會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或離職,必須與接管人員辦清交接手續(xù)。會(huì)計(jì)工作具有很強(qiáng)的延續(xù)性,顧尾不顧頭,這就是會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失。(二)會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境不利于會(huì)計(jì)人員形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德會(huì)計(jì)人員是單位內(nèi)部的從業(yè)人員,是受聘、受雇其所在單位的工作人員。當(dāng)會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人發(fā)生道德沖突時(shí),會(huì)計(jì)人員則面臨著堅(jiān)持準(zhǔn)則,堅(jiān)守職業(yè)道德就可能出現(xiàn)工作受擠壓排擠甚至被辭退下崗的痛苦選擇,客觀上存在著“站得住的頂不住,頂?shù)米〉恼静蛔　钡默F(xiàn)象。當(dāng)前突出存在的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題,在很大程度上是單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員編制虛假會(huì)計(jì)信息造成的。這種情況,嚴(yán)格地講,雖也表現(xiàn)出會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德上的欠缺,但主要是因單位負(fù)責(zé)人的不良道德水平所造成的。在會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則同單位負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)產(chǎn)生分歧時(shí),許多會(huì)計(jì)人員不能堅(jiān)持客觀公正,不能做到依法辦事,表現(xiàn)出不良的職業(yè)道德,某種意義上說(shuō)是單位負(fù)責(zé)人意志的體現(xiàn),是單位負(fù)責(zé)人不良道德的直接結(jié)果。會(huì)計(jì)法中對(duì)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任做了明確的規(guī)定,如第四條規(guī)定:單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。第五條任何單位或個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料,提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。第四十五條授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或隱匿、故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的,可以處五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分。這些在一定程度上維護(hù)了會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益,可是在職業(yè)生涯中,經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)雖然達(dá)不到違反法律、法規(guī)的程度,但卻違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為。筆者曾遇到過(guò)某會(huì)計(jì)人員按照領(lǐng)導(dǎo)的意志,放棄了客觀性原則,鉆準(zhǔn)則、制度的空子,通過(guò)改變會(huì)計(jì)估計(jì)或會(huì)計(jì)方法,人為調(diào)節(jié)利潤(rùn),從而達(dá)到隱瞞拖欠或逃避應(yīng)交稅利的目的。這種情況,會(huì)計(jì)人員雖不觸犯法律不必承擔(dān)法律上的責(zé)任,卻違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德,應(yīng)受到道德上的懲罰。(三)企業(yè)外部相關(guān)利益部門(mén)的要求促使企業(yè)被動(dòng)造假有的企業(yè)或上級(jí)主管部門(mén)為了企業(yè)獲得上市或增發(fā)配股,不惜作假使凈資產(chǎn)收益率達(dá)標(biāo)；一些商業(yè)銀行放款只單純要求資產(chǎn)負(fù)債率、利潤(rùn)率等指標(biāo),而不論企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和發(fā)展前景如何,于是企業(yè)便通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)獲取貸款；有的政府部門(mén)和媒體經(jīng)常只憑企業(yè)的報(bào)表硬性數(shù)字來(lái)考核和評(píng)價(jià)企業(yè),而不問(wèn)企業(yè)的真實(shí)情況,于是有的企業(yè)大做報(bào)表文章,提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。本文第一點(diǎn)第(一)中所提到的造假的會(huì)計(jì)人員可能面臨觸犯法律的風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)造假的原動(dòng)力非財(cái)務(wù)人員自身,但財(cái)務(wù)人員卻觸犯了會(huì)計(jì)法第四十條規(guī)定的“因有提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,作假賬等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員,不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)”。來(lái)自于外部相關(guān)部門(mén)的利益促使財(cái)務(wù)人員造假,這對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)豈不是虧大了。(四)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體建設(shè)不成熟,作用不突出會(huì)計(jì)職業(yè)與其他職業(yè)一樣有自己的成員組織,這個(gè)組織的目的在于協(xié)調(diào)內(nèi)部成員間的關(guān)系,維護(hù)成員的整體利益,促進(jìn)職業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。就我國(guó)目前情況來(lái)說(shuō),我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體力量還很薄弱,其作用還不能完全發(fā)揮。本文第一點(diǎn)所述現(xiàn)象均反映了我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)自律性監(jiān)管比較薄弱,為爭(zhēng)奪會(huì)計(jì)市場(chǎng)上的經(jīng)濟(jì)利益,會(huì)計(jì)人員時(shí)常陷入難以堅(jiān)持客觀公正,堅(jiān)持原則的困境。三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)之對(duì)策(一)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行有效的職業(yè)道德教育首先,采用職業(yè)道德教育與典型案例分析相結(jié)合的方式,寓枯燥抽象的說(shuō)教于生動(dòng)具體的案例剖析中,通過(guò)活生生的案例教育增加從業(yè)人員對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的感性認(rèn)識(shí),強(qiáng)化教育的效果。其次,要加快建立可用于監(jiān)測(cè)評(píng)價(jià)企業(yè)、單位、中介機(jī)構(gòu)各類(lèi)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的信用檔案系統(tǒng),以便實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)督,這樣能夠起到很好的自律作用。(二)加強(qiáng)與企業(yè)利益相關(guān)部門(mén)的管理,營(yíng)造會(huì)計(jì)職業(yè)健康有序發(fā)展環(huán)境一些與企業(yè)利益相關(guān)的部門(mén),由于他們的一些規(guī)定或潛規(guī)則促使企業(yè)只有通過(guò)財(cái)務(wù)造假才能正常通過(guò)審批。對(duì)此,應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)這些部門(mén)的管理力度,合理地改善其規(guī)定。如銀行放款時(shí)不要只看企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、利潤(rùn)率等指標(biāo)如何,也要綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的發(fā)展前景怎樣,要看企業(yè)是不是符合國(guó)家、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)方向等各種條件和評(píng)價(jià)要素；政府部門(mén)和媒體考核和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益時(shí),不要僅憑企業(yè)的報(bào)表數(shù)字輕下結(jié)論,而應(yīng)組織考查綜合指標(biāo)。(三)加大對(duì)違紀(jì)行為的懲處力度,嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律一是從法律規(guī)范上健全對(duì)造假失信者的處罰規(guī)定,尤其是要明確和加大對(duì)單位負(fù)責(zé)人的處罰力度,使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益；二是管理部門(mén)以及執(zhí)法部門(mén)要做到“執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”,對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為堅(jiān)決按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅查處,杜絕講人情和執(zhí)法、司法中的腐敗現(xiàn)象。(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的組織和隊(duì)伍建設(shè),營(yíng)造良好工作環(huán)境應(yīng)該說(shuō),會(huì)計(jì)法律規(guī)范是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的底線(xiàn)要求,要規(guī)范會(huì)計(jì)行為,須把依法治理與以德治理緊密結(jié)合起來(lái)。而以德治理則依賴(lài)于健全的自律性監(jiān)管組織。在會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,一般由會(huì)計(jì)職業(yè)組織頒布與督導(dǎo)實(shí)施職業(yè)道德準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)職業(yè)組織可以根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、政府機(jī)構(gòu)的投訴,也可以根據(jù)新聞媒介等媒體來(lái)源的消息,對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行調(diào)查。一旦會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)行為規(guī)則,可根據(jù)情節(jié)輕重程度采取通報(bào)批評(píng)、罰款、取消其會(huì)員資格、警告、退回向客戶(hù)收取的費(fèi)用和參加后續(xù)教育等方式進(jìn)行處罰。對(duì)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范與行為標(biāo)準(zhǔn)的成員進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì),以形成一種抑惡揚(yáng)善的社會(huì)氛圍,并借以引導(dǎo)其成員的從業(yè)行為。(五)發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督教育作用本文前面提到的“某A股”等會(huì)計(jì)造假案被發(fā)現(xiàn),媒體的追蹤報(bào)道功不可沒(méi)。要營(yíng)造誠(chéng)信的社會(huì)環(huán)境,必須加強(qiáng)媒體宣傳教育力度,廣泛宣傳誠(chéng)信思想,披露失信違法典型,使全社會(huì)認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性,樹(shù)立“誠(chéng)信光榮、失信可恥”的觀念。(六)認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)法,用會(huì)計(jì)法武裝頭腦、用會(huì)計(jì)法做武器,依法理財(cái)、廉潔奉公、實(shí)事求是、忠于事業(yè)1999年10月31日第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂通過(guò)的會(huì)計(jì)法中第三十九條“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì),對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)”,國(guó)家首次將會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德的要求,寫(xiě)進(jìn)了會(huì)計(jì)法。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái),各種經(jīng)濟(jì)形式的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不斷發(fā)生變化,會(huì)計(jì)人員不僅要為政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理層、金融機(jī)構(gòu)等提供符合質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息,而且要為投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾服務(wù)。會(huì)計(jì)因其服務(wù)對(duì)象涉及社會(huì)的方方面面,提供的會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品,所以會(huì)計(jì)職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。每個(gè)單位都要組織單位負(fù)責(zé)人和分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員定期學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法,根據(jù)單位性質(zhì)選取一些有針對(duì)性的案例進(jìn)行警鐘長(zhǎng)鳴?？傊?會(huì)計(jì)職業(yè)道德