合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題與解答

合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題與解答1. 新準(zhǔn)則下，原確認(rèn)的股權(quán)分置流通權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列報(bào)？分析解答企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見（一）問題六規(guī)定，“首次執(zhí)行日，企業(yè)在股權(quán)分置改革中形成的股權(quán)分置流通權(quán)的余額，屬于與對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司的長期股權(quán)投資相關(guān)的，以及與仍處于限售期的權(quán)益性投資相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)全額轉(zhuǎn)至長期股權(quán)投資（投資成本）；除此之外，首次執(zhí)行日應(yīng)將其余額及相關(guān)的權(quán)益性投資賬面價(jià)值一并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行劃分，作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)?！备鶕?jù)以上規(guī)定，與子公司的長期股權(quán)投資相關(guān)的股權(quán)分置流通權(quán)的余額轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資后，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，長期股權(quán)投資中轉(zhuǎn)入的股權(quán)分置流通權(quán)無法予以抵消。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，無法抵銷的金額可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見（一）問題二的規(guī)定，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”列示。2.A國有集團(tuán)公司持有B公司47%的股權(quán)，其他股權(quán)相對比較分散；11名董事會(huì)成員中，A國有集團(tuán)公司有3名，A國有集團(tuán)公司是否能合并B公司？分析解答：A國有集團(tuán)公司持有B公司47%的股權(quán)，其他股權(quán)相對比較分散，董事會(huì)成員中，A國有集團(tuán)公司有3名，獨(dú)立董事4名，管理層1名，其他股東共3名，一共11位董事。目前的情況是：1A國有集團(tuán)公司黨委有紅頭文件，對B公司經(jīng)營層包括財(cái)務(wù)經(jīng)理有提名權(quán)；但未經(jīng)其他股東確認(rèn)這是唯一的提名權(quán)。2國資委要求A國有集團(tuán)公司合并B公司，主要是每年合并樹形結(jié)構(gòu)中都包含B公司，集團(tuán)以往年報(bào)均合并B公司；3B公司每年都參加A集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)決算會(huì)議，目前公司總裁，副總裁和財(cái)務(wù)總監(jiān)均由A集團(tuán)公司派出。從目前現(xiàn)有的資料分析，A公司不能合并B公司，理由如下：（1）A公司在B公司董事會(huì)中的人數(shù)未達(dá)到簡單多數(shù)，不能夠直接擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)；也沒有書面的證據(jù)證明其雖然在董事會(huì)中未達(dá)到多數(shù)，擁有半數(shù)以下表決權(quán)，但能夠?qū)公司的財(cái)務(wù)及經(jīng)營決策實(shí)施控制。（2）A公司對B公司經(jīng)營層包括財(cái)務(wù)經(jīng)理雖有提名權(quán)，因其未在B公司董事會(huì)中占有絕對多數(shù)，并不一定能夠任免經(jīng)營層包括財(cái)務(wù)經(jīng)理。（3）現(xiàn)B公司的總裁，副總裁和財(cái)務(wù)總監(jiān)任免是由B公司的董事會(huì)決定的，是對B公司的董事會(huì)負(fù)責(zé)的，不能理解為均由A集團(tuán)公司派出，只是由原A集團(tuán)公司人員擔(dān)任。因此，從現(xiàn)有的情況看，沒有證據(jù)證明A公司能夠?qū)公司的財(cái)務(wù)及經(jīng)營決策實(shí)施控制，所以不能夠合并B公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。3.同一控制下的吸收合并，取得的資產(chǎn)中含有控股權(quán)的長期股權(quán)投資如何計(jì)量，收到子公司的利潤分配如何處理？分析解答：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解，同一控制下的吸收合并中，合并方對同一控制下吸收合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬，因此長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值也應(yīng)當(dāng)按在被合并方原賬面價(jià)值入賬，支付的對價(jià)與所確認(rèn)的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益；合并后，子公司進(jìn)行利潤分配的，合并方應(yīng)將收到的股利首先恢復(fù)原沖減的留存收益，留存收益未沖減的，直接恢復(fù)資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。4.母公司確認(rèn)的報(bào)告當(dāng)期關(guān)閉清算（處置）的子公司現(xiàn)金分紅收益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何反映？除報(bào)告當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤外的投資收益在合并報(bào)表時(shí)是否需要抵銷？分析解答：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定：第十八條 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。第二十三條母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。第二十八條母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。根據(jù)上述規(guī)定，如果子公司已處置完畢，無論是以分紅的形式還是以處置剩余資產(chǎn)分配的形式取得的收益，與原長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為母公司投資收益。在編制合并報(bào)表時(shí)母公司應(yīng)將上述投資收益區(qū)分為兩部分，一部分是子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的損益母公司應(yīng)當(dāng)享有的部分，這一部分需要抵銷；另一部分是處置該項(xiàng)投資的損益，無需抵銷；如果尚未清算完畢，但又不符合合并的條件，一般仍然按成本法核算（極個(gè)別情況下可能需要轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算），保留長期股權(quán)投資，并根據(jù)估計(jì)可回收金額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。5.因合并范圍變化（減少）如何編制合并抵銷分錄？分析解答：因合并范圍的變化（減少），主要是三種情形，其一是涉及合并范圍的會(huì)計(jì)政策變更和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正；其二是本期已出售或清算部分子公司；其三是因股份等變化該項(xiàng)長期股權(quán)投資已不再控制。以下分這三種情形分別進(jìn)行說明：1、對于因涉及合并范圍的會(huì)計(jì)政策變更和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正而減少合并范圍的，需要按規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整。母公司的長期股權(quán)投資的核算根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法或成本法核算、合并報(bào)表按照新的合并范圍進(jìn)行合并，并追溯調(diào)整期初數(shù)。2、對于本期已出售或清算而導(dǎo)致合并范圍發(fā)生變化（減少）的，區(qū)別以下不同情況處理：（1）本期全部出售所持原子公司股權(quán)在編制合并抵銷工作底稿的特殊考慮A 出售當(dāng)期子公司未對股東進(jìn)行利潤分配時(shí)，由于原子公司出售前除資本溢價(jià)外的資本公積和出售期初的留存收益以及期初至轉(zhuǎn)讓日所實(shí)現(xiàn)的利潤中歸屬于母公司的部分在轉(zhuǎn)讓時(shí)母公司均確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，而轉(zhuǎn)讓當(dāng)期原子公司期初至轉(zhuǎn)讓日所實(shí)現(xiàn)的利潤包括了屬于少數(shù)股東的損益。因此本期合并抵銷工作底稿中應(yīng)將母公司本期確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，還原為被轉(zhuǎn)讓子公司轉(zhuǎn)讓當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)讓日所有利潤表項(xiàng)目累計(jì)金額、歸屬于少數(shù)股東的本期損益、實(shí)際的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益以及其他（被轉(zhuǎn)讓子公司出售前除資本溢價(jià)外的資本公積和出售期初的留存收益中歸屬于母公司的部分），相關(guān)的抵銷分錄為：借：投資收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益（母公司賬面的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益）被轉(zhuǎn)讓子公司從期初至轉(zhuǎn)讓日利潤表中成本費(fèi)用項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額少數(shù)股東本期損益貸：被轉(zhuǎn)讓子公司從期初至轉(zhuǎn)讓日利潤表中各收入項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額 其他（被轉(zhuǎn)讓子公司出售前除資本溢價(jià)外的資本公積和出售期初的留存收益中歸屬于母公司的部分） 投資收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益（合并報(bào)表體現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益）B 出售當(dāng)期子公司對股東進(jìn)行分配時(shí)，由于原子公司出售前除資本溢價(jià)外的資本公積和出售期初的留存收益以及期初至轉(zhuǎn)讓日所實(shí)現(xiàn)的利潤中歸屬于母公司的部分在轉(zhuǎn)讓當(dāng)期一部分通過子公司進(jìn)行利潤分配確認(rèn)為母公司的投資收益、未分配的部分成為母公司轉(zhuǎn)讓當(dāng)期股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的一部分，而轉(zhuǎn)讓當(dāng)期原子公司期初至轉(zhuǎn)讓日所實(shí)現(xiàn)的利潤包括了屬于少數(shù)股東的損益。因此本期合并抵銷工作底稿中應(yīng)將母公司本期確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，還原為被轉(zhuǎn)讓子公司轉(zhuǎn)讓當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)讓日所有利潤表項(xiàng)目累計(jì)金額、歸屬于少數(shù)股東的本期損益、實(shí)際的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益以及其他（被轉(zhuǎn)讓子公司出售前除資本溢價(jià)外的資本公積和出售期初的留存收益中歸屬于母公司的部分），相關(guān)的抵銷分錄為：借：投資收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益（母公司賬面的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益） 投資收益成本法下子公司分配的股利（母公司賬面本期應(yīng)收子公司分配的利潤）被轉(zhuǎn)讓子公司從期初至轉(zhuǎn)讓日利潤表中成本費(fèi)用項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額少數(shù)股東本期損益貸：被轉(zhuǎn)讓子公司從期初至轉(zhuǎn)讓日利潤表中各收入項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額 其他（被轉(zhuǎn)讓子公司出售前除資本溢價(jià)外的資本公積和出售期初的留存收益中歸屬于母公司的部分） 投資收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益（合并報(bào)表體現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益）（2）本期原子公司清算時(shí)在編制合并抵銷工作底稿的特殊考慮本期進(jìn)行清算的原子公司，截止本期末清算工作已經(jīng)完成或者未完成，針對上述清算工作進(jìn)程的不同在編制合并抵銷工作底稿時(shí)應(yīng)有不同的考慮。A本期清算完畢的在編制合并抵銷工作底稿的特殊考慮與（1）基本一致。B本期未清算完畢的在編制合并抵銷工作底稿的特殊考慮截止期末未清算完畢，如果預(yù)計(jì)清算完畢不會(huì)形成清算損失的，母公司對原子公司的長期股權(quán)投資按成本法核算、余額仍保持不變；如果發(fā)生清算損益且預(yù)計(jì)清算完畢會(huì)形成清算損失的，則母公司需按持股比例計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的預(yù)計(jì)清算損失金額計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提長期股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資準(zhǔn)備由于原子公司已進(jìn)行清算并不受投資單位控制，期末資產(chǎn)負(fù)債表不應(yīng)納入合并范圍，但其本期期初至清算開始日的收入、費(fèi)用和利潤應(yīng)納入合并范圍（注：比照母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司的規(guī)定處理，）。因此本期合并抵銷工作底稿中應(yīng)反映出被清算原子公司本期期初至清算日所有利潤表項(xiàng)目金額、少數(shù)股東本期損益和歸屬于母公司本期損益的轉(zhuǎn)出，相關(guān)的抵銷分錄為：借：少數(shù)股東本期損益 其他（被清算原子公司本期期初至清算日實(shí)現(xiàn)的利潤中歸屬于母公司的本期損益）被清算子公司本期期初至清算日利潤表中各成本費(fèi)用項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額貸：被清算子公司本期期初至清算日利潤表中各收入項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額 3、因股份變化等導(dǎo)致對被投資單位失去控制權(quán)當(dāng)期合并工作底稿的編制上期納入合并范圍的原子公司，本期失去控制權(quán)未納入合并范圍的情況大致可以包括兩種情況：表決權(quán)比例下降到只具有共同控制或重大影響，以及下降到既無重大影響也無共同控制，對于上述情況，在本期編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)分別進(jìn)行處理：（1）對于因轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓后表決權(quán)比例下降到既無重大影響也無共同控制時(shí)合并工作底稿的編制對本期期初至不具有控制權(quán)日的原子公司所有的收入、費(fèi)用和利潤應(yīng)納入合并范圍，同時(shí)期末資產(chǎn)負(fù)債表不應(yīng)納入合并范圍。A 轉(zhuǎn)讓當(dāng)期子公司未對股東進(jìn)行利潤分配時(shí)，由于母公司報(bào)表轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)產(chǎn)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益包括了原子公司出售前除資本溢價(jià)外的資本公積和出售期初的留存收益以及本期期初至轉(zhuǎn)讓日所實(shí)現(xiàn)的利潤中歸屬于母公司的部分，而轉(zhuǎn)讓當(dāng)期原子公司期初至轉(zhuǎn)讓日所實(shí)現(xiàn)的利潤包括了屬于少數(shù)股東的損益。因此本期合并抵銷工作底稿中應(yīng)將母公司本期確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，還原為被轉(zhuǎn)讓子公司轉(zhuǎn)讓當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)讓日所有利潤表項(xiàng)目累計(jì)金額、歸屬于少數(shù)股東的本期損益、實(shí)際的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益以及其他（被轉(zhuǎn)讓子公司出售前除資本溢價(jià)外的資本公積和出售期初的留存收益中歸屬于母公司的部分與轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例之乘積），相關(guān)的抵銷分錄為：借：投資收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益（母公司賬面的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益）被轉(zhuǎn)讓子公司本期期初至轉(zhuǎn)讓日利潤表中成本費(fèi)用項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額少數(shù)股東本期損益貸：被轉(zhuǎn)讓子公司本期期初至轉(zhuǎn)讓日利潤表中各收入項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額 其他（被轉(zhuǎn)讓子公司出售前除資本溢價(jià)外的資本公積和出售期初的留存收益中歸屬于母公司的部分與轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例之乘積） 投資收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益（合并報(bào)表體現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益）B 轉(zhuǎn)讓當(dāng)期子公司對股東進(jìn)行分配時(shí)，由于原子公司轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)前除資本溢價(jià)外的資本公積和轉(zhuǎn)讓期初的留存收益以及期初至轉(zhuǎn)讓日所實(shí)現(xiàn)的利潤中歸屬于母公司的部分在轉(zhuǎn)讓當(dāng)期一部分通過子公司進(jìn)行利潤分配確認(rèn)為母公司的投資收益、未分配的部分成為母公司轉(zhuǎn)讓當(dāng)期股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的一部分，而轉(zhuǎn)讓當(dāng)期原子公司期初至轉(zhuǎn)讓日所實(shí)現(xiàn)的利潤包括了屬于少數(shù)股東的損益。因此本期合并抵銷工作底稿中應(yīng)將母公司本期確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，還原為被轉(zhuǎn)讓子公司轉(zhuǎn)讓當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)讓日所有利潤表項(xiàng)目累計(jì)金額、歸屬于少數(shù)股東的本期損益、實(shí)際的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益以及其他（被轉(zhuǎn)讓子公司出售前除資本溢價(jià)外的資本公積和出售期初的留存收益中歸屬于母公司的部分與轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例之乘積），相關(guān)的調(diào)整抵銷分錄為：借：投資收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益（母公司賬面的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益） 投資收益成本法下子公司分配的股利（母公司賬面本期應(yīng)收子公司分配的利潤）被轉(zhuǎn)讓原子公司本期期初至轉(zhuǎn)讓日利潤表中成本費(fèi)用項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額少數(shù)股東本期損益貸：被轉(zhuǎn)讓子公司本期期初至轉(zhuǎn)讓日利潤表中各收入項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額 其他（被轉(zhuǎn)讓子公司出售前除資本溢價(jià)外的資本公積和出售期初的留存收益中歸屬于母公司的部分與轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例之乘積） 投資收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益（合并報(bào)表體現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益）（2）對于因被投資單位增資導(dǎo)致增資后表決權(quán)比例下降到既無重大影響也無共同控制時(shí)編制合并工作底稿的特殊考慮此種情況母公司一般不需做相關(guān)賬務(wù)處理，但期末需對長期股權(quán)投資根據(jù)預(yù)計(jì)可回收金額考慮是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對本期期初至不具有控制權(quán)日的原子公司所有的收入、費(fèi)用和利潤應(yīng)納入合并范圍，同時(shí)期末其資產(chǎn)負(fù)債表不應(yīng)納入合并范圍。該種情況類似于本期對原子公司進(jìn)行清算未完成的情況，比照前述處理。（3）對于本期轉(zhuǎn)讓投資導(dǎo)致對被投資單位的影響由控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響時(shí)編制合并工作底稿的特殊考慮根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008第45頁“2、因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。對于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”。母公司轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)產(chǎn)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益包括了原子公司出售前除資本溢價(jià)外的資本公積和出售期初的留存收益以及本期期初至轉(zhuǎn)讓日所實(shí)現(xiàn)的利潤中歸屬于母公司的部分，且轉(zhuǎn)讓當(dāng)期原子公司期初至轉(zhuǎn)讓日所實(shí)現(xiàn)的利潤包括了屬于少數(shù)股東的損益。同時(shí)未轉(zhuǎn)讓的長期股權(quán)投資已按權(quán)益法進(jìn)行了追溯調(diào)整，其余額包括了原子公司出售前除資本溢價(jià)外的資本公積和出售期初的留存收益以及本期期初至轉(zhuǎn)讓日所實(shí)現(xiàn)的利潤中歸屬于原母公司未轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應(yīng)的金額。A 轉(zhuǎn)讓當(dāng)期子公司未對股東進(jìn)行利潤分配時(shí)，合并抵銷工作底稿中應(yīng)將母公司本期確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益（母公司未轉(zhuǎn)讓股權(quán)按權(quán)益法調(diào)整確認(rèn)的截止轉(zhuǎn)讓日收益），還原為被轉(zhuǎn)讓子公司轉(zhuǎn)讓當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)讓日所有利潤表項(xiàng)目累計(jì)金額、歸屬于少數(shù)股東的本期損益、實(shí)際的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益以及其他（被轉(zhuǎn)讓子公司出售前除資本溢價(jià)外的資本公積和出售期初的留存收益中歸屬于母公司的部分與轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例之乘積）。合并工作底稿應(yīng)作的調(diào)整抵銷分錄為：借：投資收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益（母公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)所確認(rèn)的收益） 投資收益損益調(diào)整（母公司未轉(zhuǎn)讓股權(quán)按權(quán)益法調(diào)整確認(rèn)的截止轉(zhuǎn)讓日收益）原子公司從期初截止轉(zhuǎn)讓日利潤表中成本費(fèi)用項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額少數(shù)股東本期損益貸：被轉(zhuǎn)讓子公司從期初至轉(zhuǎn)讓日利潤表中各收入項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額 投資收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益（合并報(bào)表體現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益） 其他（被轉(zhuǎn)讓子公司截止年初累計(jì)留存收益中歸屬于母公司本期轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應(yīng)的部分）B 轉(zhuǎn)讓當(dāng)期子公司對股東進(jìn)行分配時(shí)，由于原子公司出售前除資本溢價(jià)外的資本公積和出售期初的留存收益以及期初至轉(zhuǎn)讓日所實(shí)現(xiàn)的利潤中歸屬于母公司的部分在轉(zhuǎn)讓當(dāng)期一部分通過子公司進(jìn)行利潤分配確認(rèn)為母公司的投資收益、未分配的部分成為母公司轉(zhuǎn)讓當(dāng)期股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的一部分和按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益（母公司未轉(zhuǎn)讓股權(quán)按權(quán)益法調(diào)整確認(rèn)的截止轉(zhuǎn)讓日收益），而轉(zhuǎn)讓當(dāng)期原子公司期初至轉(zhuǎn)讓日所實(shí)現(xiàn)的利潤包括了屬于少數(shù)股東的損益。因此本期合并抵銷工作底稿中應(yīng)將母公司本期確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、成本法下子公司分配的股利、按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益（母公司未轉(zhuǎn)讓股權(quán)按權(quán)益法調(diào)整確認(rèn)的截止轉(zhuǎn)讓日收益），還原為被轉(zhuǎn)讓子公司轉(zhuǎn)讓當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)讓日所有利潤表項(xiàng)目累計(jì)金額、歸屬于少數(shù)股東的本期損益、實(shí)際的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益以及其他（被轉(zhuǎn)讓子公司出售前除資本溢價(jià)外的資本公積和出售期初的留存收益中歸屬于母公司的部分與轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例之乘積）。合并工作底稿應(yīng)作的抵銷分錄為：借：投資收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益（母公司賬面的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益） 投資收益成本法下子公司分配的股利（母公司賬面本期應(yīng)收子公司分配的利潤）投資收益權(quán)益法下?lián)p益調(diào)整（母公司未轉(zhuǎn)讓股權(quán)按權(quán)益法調(diào)整確認(rèn)的截止轉(zhuǎn)讓日收益）被轉(zhuǎn)讓子公司從期初截止轉(zhuǎn)讓日利潤表中成本費(fèi)用項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額少數(shù)股東本期損益貸：被轉(zhuǎn)讓子公司從期初截止轉(zhuǎn)讓日利潤表中各收入項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額 其他（被轉(zhuǎn)讓子公司出售前除資本溢價(jià)外的資本公積和出售期初的留存收益中歸屬于母公司的部分） 投資收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益（合并報(bào)表體現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益）6.在部分中央企業(yè)中，上年已納入合并范圍的企業(yè)，本年度因非股份變化的原因，經(jīng)國資委備案本年不再納入合并范圍，合并報(bào)表長期股權(quán)投資余額是按新準(zhǔn)則還原后的成本法下的投資成本列示還是按原權(quán)益法核算后的投資余額列示？分析解答：在上年（2007年報(bào)）合并報(bào)表中，該投資余額雖已抵消，但在報(bào)表中實(shí)際上是按