淺談企業(yè)財務(wù)報表分析與信貸授信的關(guān)系_第1頁
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文檔簡介

,淺談企業(yè)財務(wù)報表分析與信貸的關(guān)系中國工商銀行天津分行姜鐵利2009年7月,目錄,一、財務(wù)報表分析二、如何結(jié)合財務(wù)信息確定企業(yè)融資規(guī)模,一、財務(wù)報表分析,財務(wù)會計報表審核的方法和內(nèi)容,一、財務(wù)報表分析,財務(wù)會計報表審核方法包括對財務(wù)會計報表的形式審核、報表相互之間勾稽關(guān)系審核、重要會計科目審核和異常情況審核等。對于合并財務(wù)會計報表除進行上述審核外,還應(yīng)該要求企業(yè)提供經(jīng)會計師事務(wù)所審計過的本部(母公司)和占合并財務(wù)會計報表比重較大的子公司財務(wù)會計報表,并進行審查。,1、財務(wù)會計報表的形式審核2、財務(wù)會計報表間勾稽關(guān)系的審核3、重要會計科目的審核4、財務(wù)報表異常情況審核5、合并財務(wù)報表的編制,一、財務(wù)報表分析,1、財務(wù)會計報表的形式審核,主要是對客戶提供的審計報告、財務(wù)會計報表及其附注、驗資報告、有關(guān)資格證書等原件的正確性和真實性進行審核。同時也對出具審計報告的會計師事務(wù)所予以重視和關(guān)注,對合并會計報表進行特殊形式審核。,1、財務(wù)會計報表的形式審核,標題是否為“審計報告”;收件人是否正確;是否有注冊會計師簽字及蓋章;是否已注明了會計師事務(wù)所的地址;是否簽署了報告日期;是否有會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)許可證;是否已核對審計報告的騎縫章無誤;是否為標準的年度審計報告;報告內(nèi)容是否完整齊全。,(1)審計報告的形式審核,1、財務(wù)會計報表的形式審核,無保留意見;帶強調(diào)事項段的無保留意見;保留意見;無法表示意見;否定意見。,(2)審計報告結(jié)論審核,1、財務(wù)會計報表的形式審核,受過注冊會計師協(xié)會處罰;受過國家證券監(jiān)督管理部門處罰;受過財政稅務(wù)審計等公安機關(guān)處罰;曾向我行提供過虛假審計報告;有過其他不良記錄。,(3)會計師事務(wù)所的形式審核主要審核會計師事務(wù)所是否具有從業(yè)資格,是否有以下不良記錄:,1、財務(wù)會計報表的形式審核,報表名稱是否符合規(guī)定;報表編制單位是否蓋章;報表是否有編制人、財務(wù)負責(zé)人、公司負責(zé)人簽字及蓋章;資產(chǎn)負債表是否為賬戶式;利潤表是否為多步式。,(4)會計報表及附注的形式審核,1、財務(wù)會計報表的形式審核,標題是否為“驗資報告”;收件人是否正確;是否有注冊會計師簽字;是否已注明了會計師事務(wù)所的地址;是否簽署了報告日期。,(5)驗資報告的形式審核,1、財務(wù)會計報表的形式審核,是否為匯總會計報表;了解合并報表的編制范圍,并審核其合規(guī)性;資產(chǎn)負債表是否有合并價差及少數(shù)股東權(quán)益科目;利潤表是否有少數(shù)股東權(quán)益科目。,(6)合并會計報表的形式審核,1、財務(wù)會計報表的形式審核2、財務(wù)會計報表間勾稽關(guān)系的審核3、重要會計科目的審核4、財務(wù)報表異常情況審核5、合并財務(wù)報表的編制,一、財務(wù)報表分析,2、財務(wù)會計報表間勾稽關(guān)系的審核,主要是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三者之間科目對應(yīng)關(guān)系的審核。,2、財務(wù)會計報表間勾稽關(guān)系的審核,(1)企業(yè)“營業(yè)執(zhí)照”中的“注冊資本”、“驗資報告”中的“實際投入資金”、“資產(chǎn)負債表”中的“實收資本”之間勾稽關(guān)系審核。除外商投資企業(yè)經(jīng)我國有關(guān)部門批準,資本金可以分期到位,“實收資本”等于“實際投入資金”并可能小于“注冊資本”外,一般情況下上述三者之間應(yīng)相等,如果存在差異應(yīng)向企業(yè)了解原因,并作說明。,2、財務(wù)會計報表間勾稽關(guān)系的審核,(2)“資產(chǎn)負債表”中的“期末未分配利潤”和“利潤表”中的“凈利潤”勾稽關(guān)系通過以下公式進行審核:,期末未分配利潤=本期凈利潤+期初未分配利潤-提取的盈余公積、公益金(或提取的職工獎勵工資、儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金或利潤歸還投資)應(yīng)付股東股利或轉(zhuǎn)作資本部分,如通過上述公式進行測算的“期末未分配利潤”數(shù)據(jù)與會計報表實際數(shù)據(jù)不符,應(yīng)要求企業(yè)解釋并作出說明。,2、財務(wù)會計報表間勾稽關(guān)系的審核,(3)“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金”同“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”部分科目勾稽關(guān)系通過以下公式審核:,經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量=X1主營業(yè)務(wù)收入凈額(1+17%)+X2主營業(yè)務(wù)收入凈額(1+13%)+(1X1X2)主營業(yè)務(wù)收入凈額+其他業(yè)務(wù)利潤+應(yīng)收賬款(期初期末)+應(yīng)收票據(jù)(期初期末)+預(yù)收賬款(期末期初)+其他應(yīng)收款(期初期末)+營業(yè)外收入20%當期壞賬核銷額+收回前期核銷的壞賬,其中,X1、X2分別為當期商品銷售中增值稅銷項稅率為17%、13%的商品的占比。因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列,審核中可能會出現(xiàn)一定誤差,用上述公式測算出的“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量”數(shù)據(jù)同“現(xiàn)金流量表”中的實際數(shù)據(jù)在20%以內(nèi)可以認定為勾稽關(guān)系相符。,2、財務(wù)會計報表間勾稽關(guān)系的審核,(4)“現(xiàn)金流量表”中的“經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量”同“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”部分科目勾稽關(guān)系,可以通過以下公式進行審核:,經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量=凈利潤+當年計提的折舊+無形資產(chǎn)攤銷+待攤費用(期初期末)+預(yù)提費用(期末期初)+財務(wù)費用投資收益+存貨(期初期末)+應(yīng)收賬款(期初期末)+應(yīng)收票據(jù)(期初期末)+預(yù)收賬款(期末期初)+其他應(yīng)收款(期初期末)+應(yīng)付賬款(期末期初)+應(yīng)付票據(jù)(期末期初)+應(yīng)付福利費(期末期初)+應(yīng)付工資(期末期初)+未交稅金(期末期初)+其他應(yīng)付款(期末期初)+其他應(yīng)交款(期末期初)+預(yù)付賬款(期初期末)(營業(yè)外收入營業(yè)外支出)80%,2、財務(wù)會計報表間勾稽關(guān)系的審核,因上述公式中涉及現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)、存貨需要分析填列,審核中可能會出現(xiàn)一定誤差,根據(jù)重要性原則,經(jīng)上述公式測算出的“經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量”數(shù)據(jù)、同“現(xiàn)金流量表”中的實際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)可以認定為勾稽關(guān)系相符。否則,要做具體分析。,2、財務(wù)會計報表間勾稽關(guān)系的審核,(5)“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減:增加)”同“資產(chǎn)負債表”部分科目勾稽關(guān)系可以通過以下公式審核:,經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減:增加)=(期初應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款-期末應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)+(期末預(yù)收賬款-期初預(yù)收賬款),因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列,審核中可能會出現(xiàn)一定誤差,根據(jù)重要性原則,經(jīng)上述公式測算出的“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減:增加)”數(shù)據(jù)同“現(xiàn)金流量表”中的實際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)可以認定為勾稽關(guān)系相符。否則,要做具體分析。,2、財務(wù)會計報表間勾稽關(guān)系的審核,(6)“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減:減少)”同“資產(chǎn)負債表”部分科目勾稽關(guān)系可以通過以下公式審核:,經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減:減少)=(期末應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款期初應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款)+(期初預(yù)付賬款期末預(yù)付賬款),因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列,審核中可能會出現(xiàn)一定誤差,應(yīng)根據(jù)重要性原則判斷,經(jīng)上述公式測算出的“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減:減少)”數(shù)據(jù)同“現(xiàn)金流量表”中的實際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)可以認定為勾稽關(guān)系相符。否則,要做具體分析。,1、財務(wù)會計報表的形式審核2、財務(wù)會計報表間勾稽關(guān)系的審核3、重要會計科目的審核4、財務(wù)報表異常情況審核5、合并財務(wù)報表的編制,一、財務(wù)報表分析,3、重要會計科目的審核,重要會計科目是指對銀行信貸風(fēng)險有重大影響的科目,主要是對非無保留意見審計報告中涉及的科目、客戶財務(wù)會計報表中異常變化的科目和在企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)中占據(jù)份額較大或達到一定比例的科目。,3、重要會計科目的審核,資產(chǎn)類科目應(yīng)審查其是否實際存在、所有權(quán)的歸屬以及計價是否合理;負債類科目應(yīng)審查其金額是否正確、負債到期日以及是否存在未入賬的負債事項;權(quán)益類科目應(yīng)審查其來源的合理性、確認的合法性、計價準確性;收入、成本和費用類科目應(yīng)審查其確認的合法性、是否當期發(fā)生以及收入成本費用相互之間是否配比。,(1)審核要點,3、重要會計科目的審核,根據(jù)審計報告審計意見確定重點科目并審核。審計報告的意見有無保留意見、帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、無法表示意見、否定意見以及其他情況,如審計報告審計意見不為無保留意見,要對解釋段的意見作詳細分析。根據(jù)金額確定重點科目并審核重點科目分為必查科目和條件審核科目,(2)審核細則,3、重要會計科目的審核,(2)審核細則,必查科目是指主營業(yè)務(wù)收入、在企業(yè)資產(chǎn)中通常占有較大份額的科目,具體包括應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)。,條件審核科目是指當有關(guān)科目達到一定數(shù)額比例時才予以審核,包括短期投資、待攤費用、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期投資、長期待攤費用、無形資產(chǎn)、在建工程、實收資本、資本公積、投資收益、營業(yè)外收入。,3、重要會計科目的審核,(2)審核細則,應(yīng)收賬款的審核,是否存在較大數(shù)額賬齡超過1年的應(yīng)收賬款;是否存在較大數(shù)額且已判定不能回收的應(yīng)收賬款而未核銷;是否由于經(jīng)營效益下降導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能及時回收而數(shù)額增加;是否存在收款期大于一年的大額應(yīng)收賬款,是否提取足額壞賬準備;應(yīng)收賬款是否真實存在,是否存在虛列應(yīng)收賬款以虛增銷售收入現(xiàn)象;是否為了刺激銷售,降低信用政策標準,導(dǎo)致應(yīng)收賬款大額增加;其他需要審核的問題。,3、重要會計科目的審核,(2)審核細則,存貨的審核,核實存貨的主要組成;是否存在少列、多列存貨現(xiàn)象,核實存貨的真實存在;核實說明存貨收入、發(fā)出計價方法及其一貫性,是否存在多計存貨,少計成本的現(xiàn)象;存貨是否大量積壓變質(zhì),而未提取足額的跌價準備;核實是否由于該企業(yè)經(jīng)營效益下降,存貨銷不出去導(dǎo)致存貨數(shù)額較大;通過對存貨的審核了解企業(yè)的生產(chǎn)銷售能力;其他需要說明的情況。,3、重要會計科目的審核,(2)審核細則,固定資產(chǎn)的審核,主要核實說明企業(yè)固定資產(chǎn)的組成,并確認固定資產(chǎn)劃分是否準確、產(chǎn)權(quán)是否歸企業(yè)所有,是否存在將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)計入固定資產(chǎn)原值現(xiàn)象;核實企業(yè)固定資產(chǎn)的計價是否真實公允,是否及時提取固定資產(chǎn)減值準備;審查固定資產(chǎn)折舊方法、期限是否合法合理并遵守一貫性原則,是否存在少提折舊、不提折舊現(xiàn)象;審查是否存在已經(jīng)過時報廢、不使用的固定資產(chǎn)還列入賬中;是否存在固定資產(chǎn)評估增值事項,若有,就其事項要求作具體說明;是否存在接受捐贈、融資租賃的固定資產(chǎn),若有,要求作具體說明;是否存在期間費用固化現(xiàn)象;其他需要核實說明的事項。,3、重要會計科目的審核,(2)審核細則,主營業(yè)務(wù)收入的審核,審核是否存在通過應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目虛增銷售收入現(xiàn)象;銷售收入確認時是否同時滿足已將銷售商品上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方、失去對已出售商品的控制權(quán)、有相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)、相關(guān)的收入和成本能可靠計量四個條件;是否存在通過銷售退回、折讓隨意調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象;是否存在信用標準降低導(dǎo)致銷售收入增加現(xiàn)象;其他需要審核的情況。,3、重要會計科目的審核,(2)審核細則,如果企業(yè)其他應(yīng)收款/流動資產(chǎn)總額10%,則應(yīng)審核其他應(yīng)收款。,核實說明該企業(yè)其他應(yīng)收款的主要項目,以證實是否存在抽逃投資、錯列現(xiàn)象,同時要對其他應(yīng)收款的回收性進行審核說明。一般情況下,其他應(yīng)收款具體項目包括應(yīng)收的各種賠款、罰款,應(yīng)收出租包裝物租金,應(yīng)向職工收取的各種墊付款項,備用金,存出保證金,預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入等。,3、重要會計科目的審核,(2)審核細則,如果企業(yè)近兩年財務(wù)數(shù)據(jù)都滿足待攤費用/流動資產(chǎn)10%,則應(yīng)審核待攤費用。,主要核實該企業(yè)待攤費用的組成,是否存在把遞延費用計入待攤費用現(xiàn)象或者待攤費用未及時攤銷計入當期成本和費用。一般情況下,待攤費用包括低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費用、以及一次購買印花稅票等。,3、重要會計科目的審核,(2)審核細則,如果企業(yè)長期待攤費用/(總資產(chǎn)流動資產(chǎn))10%,則要求審核長期待攤費用。,要求說明該企業(yè)長期待攤費用的組成,核實其攤銷期限是否合理合法,是否存在期間費用長期化等現(xiàn)象。一般情況下,長期待攤費用包括固定資產(chǎn)大修理支出,以及籌建期發(fā)生費用支出等。,3、重要會計科目的審核,(2)審核細則,如果企業(yè)無形資產(chǎn)/(總資產(chǎn)流動資產(chǎn))20%,則要求審核無形資產(chǎn)。,主要核實說明該企業(yè)無形資產(chǎn)的組成及其真實存在;核實無形資產(chǎn)的真實價值,是否提取足額減值準備;是否虛列商譽等無形資產(chǎn);是否存在無形資產(chǎn)評估增值,若有,要求作具體說明。,3、重要會計科目的審核,(2)審核細則,如果連續(xù)兩年在建工程/固定資產(chǎn)40%,要求審核在建工程。,主要核實說明該企業(yè)在建工程的主要項目及金額,是否真實存在;是否存在已投入使用而未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的現(xiàn)象;是否存在已經(jīng)停工的在建工程;是否存在期間費用長期化現(xiàn)象,利息資本化是否合規(guī);其他需要說明的情況。,3、重要會計科目的審核,(2)審核細則,當資本公積/凈資產(chǎn)10%或者期初資本公積不等于期末資本公積,應(yīng)審核資本公積。,主要審核資本公積增加減少的原因。資本公積增加的途徑包括資本(股本)溢價、接受捐贈、股權(quán)投資準備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣折算差額;資本公積減少的主要原因有原評估增值再評估減值、減資、轉(zhuǎn)增資本等。,3、重要會計科目的審核,(2)審核細則,當期初實收資本不等于期末實收資本時,應(yīng)審核實收資本科目,主要核實說明企業(yè)實收資本增加的真實存在性,是否存在虛增實收資本、抽逃投資現(xiàn)象。,3、重要會計科目的審核,(2)審核細則,如果短期投資/流動資產(chǎn)15%或者長期投資/總資產(chǎn)10%或者投資收益/(|營業(yè)利潤|+|投資收益|+營業(yè)外收入)10%,應(yīng)同時審核短期投資、長期投資、投資收益科目。,主要審核說明短期投資的具體內(nèi)容,并確認其真實存在性,計價是否準確,是否提取足額減值準備;是否存在利用銀行信貸資金買賣股票現(xiàn)象。通過現(xiàn)金流量表投資活動欄分析企業(yè)該期間內(nèi)是否有短期投資買賣行為;審核說明企業(yè)長期投資核算的方法,成本法核算的長期投資是否在當期分派股利。權(quán)益法核算長期投資,被投資企業(yè)是否真實產(chǎn)生相應(yīng)比例的利潤。長期債權(quán)的利息投資收益核算是否準確;根據(jù)對前兩項的審核說明投資收益產(chǎn)生的真實性。,3、重要會計科目的審核,(2)審核細則,如果營業(yè)外收入/(|營業(yè)利潤|+|投資收益|+營業(yè)外收入10%,應(yīng)審核企業(yè)的營業(yè)外收入。,要求審查說明營業(yè)外收入的來源,以核實是否存在虛增利潤現(xiàn)象,營業(yè)外收入主要包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益,罰款凈收入等。,1、財務(wù)會計報表的形式審核2、財務(wù)會計報表間勾稽關(guān)系的審核3、重要會計科目的審核4、財務(wù)報表異常情況審核5、合并財務(wù)報表的編制,一、財務(wù)報表分析,4、財務(wù)報表異常情況審核,指對財務(wù)報表數(shù)據(jù)所反映的財務(wù)狀況超過了正常情況下的置信區(qū)間或者表明財務(wù)狀況惡化等的異常情況進行的審核。財務(wù)狀況異常包括靜態(tài)、動態(tài)兩個方面。靜態(tài)財務(wù)狀況異常是指比率極端優(yōu)秀,動態(tài)財務(wù)狀況異常包括比率突然好轉(zhuǎn)、利潤表變化異常、銷售購買循環(huán)異常。當企業(yè)財務(wù)報表出現(xiàn)比率極端優(yōu)秀、比率突然好轉(zhuǎn)、利潤表異常變化異常時,應(yīng)予以充分關(guān)注,并核實其真實性和可信性。當企業(yè)發(fā)生銷售購買循環(huán)異常時,應(yīng)重視企業(yè)財務(wù)狀況的變化情況。,4、財務(wù)報表異常情況審核,當企業(yè)某指標優(yōu)于同行業(yè)該指標的優(yōu)秀值時,且同時滿足|該指標值/該企業(yè)所處行業(yè)優(yōu)秀值1|40%,則認為該企業(yè)該指標異常。具體考察的指標包括流動比率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、成本費用利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增長率。,(1)比率極端優(yōu)秀,4、財務(wù)報表異常情況審核,當企業(yè)某指標本期所在行業(yè)標準值中的區(qū)間指標上期所在行業(yè)標準值中的區(qū)間2,則認為該指標的變化異常。區(qū)間的確定原則為:低于極差值為區(qū)間1,較低值至極差值為區(qū)間2,較差值至平均值為區(qū)間3,平均值至良好值為區(qū)間4,良好值至優(yōu)秀值為區(qū)間5,高于優(yōu)秀值為區(qū)間6。具體考察的指標包括:資產(chǎn)負債率、流動比率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、成本費用利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增長率。,(2)比率突然好轉(zhuǎn),4、財務(wù)報表異常情況審核,銷售收入與銷售成本的配比。當企業(yè)當年的銷售收入增長率與銷售成本增長率存在如下變化,則認為異常:,(3)利潤表異常變化,銷售收入呈正增長、銷售成本呈負增長;銷售收入、銷售成本同向負增長,且銷售收入增長率/銷售成本增長率120%。,4、財務(wù)報表異常情況審核,銷售收入與營業(yè)費用的配比。當企業(yè)當年的銷售收入增長率與營業(yè)費用增長率存在如下變化,則認為異常:,(3)利潤表異常變化,銷售收入呈正增長、營業(yè)費用呈負增長;銷售收入、營業(yè)費用同向負增長,且銷售收入增長率/營業(yè)費用增長率120%。,4、財務(wù)報表異常情況審核,銷售收入與管理費用的配比。當企業(yè)當年的銷售收入增長率與管理費用增長率存在如下變化,則認為異常:,(3)利潤表異常變化,銷售收入呈正增長、管理費用呈負增長;銷售收入、管理費用同向負增長,且銷售收入增長率/管理費用增長率120%。,4、財務(wù)報表異常情況審核,銷售收入和應(yīng)收賬款的配比。當企業(yè)當年銷售收入增長率與應(yīng)收賬款增長率存在如下變化時,則認為異常:,(4)銷售購買循環(huán)異常,銷售收入負增長、應(yīng)收賬款正增長,且銷售收入增長率3%;銷售收入、應(yīng)收賬款同向正增長,且銷售收入增長率/應(yīng)收賬款增長率120%。,4、財務(wù)報表異常情況審核,銷售成本和應(yīng)付賬款的配比。當企業(yè)當年銷售成本增長率與應(yīng)付賬款增長率存在如下變化時,則認為異常:,(4)銷售購買循環(huán)異常,銷售成本正增長、應(yīng)付賬款負增長,且銷售成本增長率3%、應(yīng)付賬款增長率120%。,4、財務(wù)報表異常情況審核,銷售收入與存貨的配比。當企業(yè)銷售收入與存貨存在如下變化時,則認為異常:,(4)銷售購買循環(huán)異常,銷售收入負增長、存貨正增長,且銷售收入增長率3%;銷售收入、存貨同向正增長,且銷售收入增長率/存貨增長率120%。,1、財務(wù)會計報表的形式審核2、財務(wù)會計報表間勾稽關(guān)系的審核3、重要會計科目的審核4、財務(wù)報表異常情況審核5、合并財務(wù)報表的編制,一、財務(wù)報表分析,5、合并財務(wù)報表的編制,合并范圍合并資產(chǎn)負債表的編制合并利潤表的編制合并現(xiàn)金流量表的編制,5、合并財務(wù)報表的編制,1、合并范圍合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán),表明母公司能夠控制被投資單位,應(yīng)當將被投資單位認定為子公司,納入合并范圍。但有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán),但滿足下列條件之一的,也應(yīng)納入合并范圍。1、通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議,擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。2、根據(jù)公司章程或協(xié)議,有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營決策。3、有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。4、在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。,5、合并財務(wù)報表的編制,2、合并資產(chǎn)負債表的編制母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當相互抵消,同時抵消相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準備。母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項目應(yīng)當相互抵銷,同時抵銷應(yīng)收帳款的壞帳準備和債權(quán)投資的減值準備。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品(或提供勞務(wù))或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當?shù)咒N。對存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等計提的跌價準備或減值準備與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當?shù)咒N。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負債表的影響應(yīng)當?shù)咒N。,5、合并財務(wù)報表的編制,2、合并資產(chǎn)負債表的編制子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額,應(yīng)當作為少數(shù)股東權(quán)益,在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,編制合并資產(chǎn)負債表時,應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,編制合并資產(chǎn)負債表時,不應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。母公司在報告期內(nèi)處置子公司、編制合并資產(chǎn)負債表時,不應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。,5、合并財務(wù)報表的編制,3、合并利潤表的編制母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)成本應(yīng)當?shù)咒N。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品,期末全部實現(xiàn)對外銷售的,應(yīng)當將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷。期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的,在抵銷銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時,應(yīng)當將各項資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。在對母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進行抵銷的同時,也應(yīng)當對固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進行抵銷。母公司與子公司、子公司相互之間持有對方債券所產(chǎn)生的投資收益,應(yīng)當與其相對應(yīng)的發(fā)行方利息費用相互抵銷。,5、合并財務(wù)報表的編制,3、合并利潤表的編制母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當?shù)咒N。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并利潤表的影響應(yīng)當?shù)咒N。子公司當期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額,應(yīng)當在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。母公司在報告期內(nèi)處置子公司,應(yīng)當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。,5、合并財務(wù)報表的編制,4、合并現(xiàn)金流量表的編制母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當?shù)咒N。母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金,應(yīng)當與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷。母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當?shù)咒N。母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當?shù)咒N。母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額,應(yīng)當與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當?shù)咒N。,5、合并財務(wù)報表的編制,4、合并現(xiàn)金流量表的編制母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。母公司在報告期內(nèi)處置子公司,應(yīng)當將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。,目錄,財務(wù)報表分析如何結(jié)合財務(wù)信息確定企業(yè)融資規(guī)模,二、如何結(jié)合財務(wù)信息確定企業(yè)融資規(guī)模,綜合法人客戶綜合授信參考值測算方法專業(yè)貿(mào)易企業(yè)綜合授信參考值測算方法事業(yè)法人客戶綜合授信參考值測算方法非專項授信額度測算方法,二、如何結(jié)合財務(wù)信息確定企業(yè)融資規(guī)模,綜合法人客戶綜合授信參考值測算方法,Fn=Ro-客戶基期資產(chǎn)負債率Lo-客戶基期負債總額T-行業(yè)付息負債占總負債的比例NA-基期有效凈資產(chǎn)即客戶基期凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)減去無法變現(xiàn)的待攤費用(包括待攤費用和長期待攤費用)、遞延資產(chǎn)及其他無效資產(chǎn)后的資產(chǎn)額。C-客戶風(fēng)險調(diào)整系數(shù)計算我行愿意承受的客戶最高資產(chǎn)負債率Rm計算公式:Rm=RoFC其中:FC客戶信用評級打分卡機評得分/A級客戶基準分客戶信用評級打分卡機評得分=(定量評價得分定量得分權(quán)重+定性評價得分定性得分權(quán)重)地區(qū)行業(yè)交叉調(diào)整系數(shù)。,二、如何結(jié)合財務(wù)信息確定企業(yè)融資規(guī)模,(一)當基期資產(chǎn)負債率在30%(含)至70%(不含)的區(qū)間時,按上述方法測算我行愿意承受的客戶最高資產(chǎn)負債率Rm,但Rm不得超過75%。(二)對基期資產(chǎn)負債率在0至30%(不含)的區(qū)間內(nèi),且為我行行業(yè)政策支持、盈利能力強、所提供財務(wù)報表完整、真實、可靠的優(yōu)質(zhì)客戶,我行愿意承受的客戶最高資產(chǎn)負債率Rm可按上述方法測算,也可直接在不超過75%的限度內(nèi)取值。(三)對基期資產(chǎn)負債率在70%(含)至100%的區(qū)間內(nèi),全部資本化比率優(yōu)于行業(yè)良好值、盈利能力強且屬我行重點支持行業(yè)的優(yōu)質(zhì)客戶,我行愿意承受的客戶最高資產(chǎn)負債率Rm直接取客戶基期資產(chǎn)負債率。,綜合法人客戶綜合授信參考值測算方法,二、如何結(jié)合財務(wù)信息確定企業(yè)融資規(guī)模,綜合法人客戶綜合授信參考值測算方法專業(yè)貿(mào)易企業(yè)綜合授信參考值測算方法事業(yè)法人客戶綜合授信參考值測算方法非專項授信額度測算方法,二、如何結(jié)合財務(wù)信息確定企業(yè)融資規(guī)模,專業(yè)貿(mào)易企業(yè)綜合授信參考值測算方法,Fn=Ro-客戶近三年平均經(jīng)營

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